Справа № 2а-9330/09/1570
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
23 квітня 2010 року м.Одеса
Одеський окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Колесниченко О.В.,
при секретарі Болотовій К.С.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі адміністративну справу за позовом комунального підприємства «Міжнародний аеропорт Одеса»до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі №0000391520/0 від 11.06.2009 року та №0000381520/0 від 11.06.2009 року, -
ВСТАНОВИВ:
Комунальне підприємство «Міжнародний аеропорт Одеса»звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовними вимогами до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі №0000391520/0 від 11.06.2009 року та №0000381520/0 від 11.06.2009 року.
Свої вимоги позивач обґрунтовує тим, що відповідачем за результатами планової виїзної документальної перевірки договору про спільну діяльність №385/05 від 15.06.2005 року укладеного між КП «Міжнародний аеропорт Одеса»та ТОВ українсько-швейцарське СП «Вайтнауер - Україна ЛТД», з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2007 року по 31.03.2009 року та валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2007 року по 31.03.2009 року неправомірно донараховано податок на прибуток у сумі 59136,4 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 25 858,37 грн., податок на додану вартість у сумі 155 636 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 77 817 грн., тому як в процесі здійснення спільної діяльності шляхом об'єднання зусиль та майна сторін надаються послуги по реалізації товару шляхом компенсації витрат за рахунок коштів, отриманих від спільної діяльності і відповідно віднесення на валові витрати послуг по компенсації витрат при реалізації товарів пасажирам бізнес-класу відповідає вимогам Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 334/94 від 28.12.1994 року, а оплата послуг ДСД по обслуговуванню пасажирів здійснюється у безготівковій формі авіакомпаніями, які перераховують на рахунок "спільної діяльності" кошти по компенсації витрат на обслуговування пасажирів, що не суперечить вимогам Постанови Кабінета Міністрів України від 17.07.2003р. №1089.
Представник відповідача в процесі розгляду справи позовні вимоги не визнавав та просив в їх задоволені відмовити з тих підстав, що в ДСД відсутні підстави для віднесення до валових витрат сум, які перераховувалися ТОВ українсько-швейцарське СП «Вайтнауер Україна ЛТД»на відшкодування їх витрат по обслугованою пасажирів, так як пасажирів обслуговувало безпосередньо ТОВ українсько-швейцарське СП «Вайтнауер - Україна ЛТД», а не ДСД, Також в періоді, що перевірявся, при обчисленні податку на додану вартість сторонами договору про спільну діяльність №385/05 від 15.06.2005 року (КП «Міжнародний аеропорт Одеса»та ТОВ українсько-швейцарське СП «Вайтнауер - Україна ЛТД») була неправомірно застосована нульова ставка по податку на додану вартість, оскільки, відповідно до п.п.6.2.3 п.6.2 ст.6 Закону України «Про податок на додану вартість»№168/97 від 03.04.1997 року поставки товарів (робіт, послуг) підприємствами роздрібної торгівлі, які розташовані на території України у зонах митного контролю (безмитних магазинах), відповідно до порядку, встановленого Кабінетом Міністрів України. Поставка товарів (робіт, послуг) безмитними магазинами без нарахування податку на додану вартість може здійснюватися виключно фізичним особам, які виїжджають за митний кордон України, або фізичним особам, які переміщуються транспортними засобами, що належать резидентам та знаходяться поза митними кордонами України. Порядок контролю за дотриманням норм цього підпункту встановлюється Кабінетом Міністрів України. Порушення норм цього підпункту тягне за собою відповідальність, встановлену законодавством. Товари, придбані у безмитних магазинах без сплати податку на додану вартість, у разі зворотного ввезення таких товарів на митну територію України підлягають оподаткуванню у порядку, передбаченому для оподаткування операцій з імпорту.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в їх сукупності, проаналізувавши вимоги чинного законодавства, суд встановив наступне.
Як було встановлено в процесі розгляду справи, Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Одесі була проведена планова виїзна перевірки договору про спільну діяльність №385/05 від 15.06.2005р. між КП "Міжнародний аеропорт Одеса" та TOB УШ СП "Вайтнауер - Україна Лтд" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2007р. по 31.03.2009р., валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2007р. по 31.03.2009р.
За результатами перевірки Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Одесі було складено акт від 28.05.2009р. №312/15 2/374644140/74.
Не погодившись з висновками перевірки, КП "Міжнародний аеропорт Одеса" надало до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі заперечення від 02.06.2009р. №14-447 до вказаного вище акту.
За результатами розгляду заперечень, відповідно до п.4.4 Наказу ДПА України "Про затвердження Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства" від 10.08.2005 року №327 (далі по тексту Наказ ДПА України від 10.08-.2005р. №327) було складено висновок від 11.06.2009р. №30/312/15-2/374644140/ 74, а на його підставі письмову відповідь №15745/10/15-237/942 від 11.06.2009р. щодо результатів розгляду заперечень.
Відповідно до зазначених документів, заперечення позивача залишені без задоволення та змінено редакцію п.1 висновків акту перевірки від 28.05.2009р. №312/15-2/374644140/74.
На підставі акту перевірки від 28.05.2009р. №312/15-2/374644140/74 з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки були прийняті податкові повідомлення рішення від 11.06.2009р. №0000381520/0 та №0000391520/0, якими позивачу було донараховано податок на прибуток у сумі 59136,40 грн. та застосовані штрафні санкції у сумі 25858,37 грн., податок на додану вартість у сумі 155636 грн. та застосовані штрафні санкції у сумі 77817 грн.
Згідно акту перевірки від 28.05.2009р. №312/15-2/374644140/74 були встановлені порушення: абз. 1-3 пп. 1.31. ст.1, абз. 1-3 п.5.9 ст.5 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" від 28.12.94р. №334/94-ВР (зі змінами та доповненнями), в
результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму
59136 грн., пп. 6.1.1 п.6.1, пп.6.2.1, 6.2.3 п.6.2 ст.6, пп.7.4.4, п.7.4, ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР (зі змінами та доповненнями), що призвело до заниження податку на додану вартість всього у сумі 155636 грн.
Відповідно до акту перевірки від 28.05.2009р. №312/15-2/374644140/74 встановлено, що в порушення пп. 4.1.1 п. 4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997р. №334/94-ВР спільну діяльність не віднесено до складу валових доходів, доходи від надання в оренду робочого місця бармена, за договором оренди б/н від 01.01.2007р. з TOB УШ СП "Вайтнауер-Україна ЛТД" на суму 4000,0 грн.
Так, згідно пп. 4.1.1 п. 4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997р. №334/94-ВР валовий доход включає загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону)".
Проведеною перевіркою відображеного показника за 2-4 квартали 2007 року, 2008 рік та 1 квартал 2009 року в сумі 225 074 грн. на підставі таких документів: рахунки-фактури, акти виконаних робіт, оборотно-сальдові відомості та картки бухгалтерських рахунків 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками", 311 "Розрахунковий рахунок", 70 "Результат операційної діяльності», встановлено завищення задекларованих ДСД показників у рядку 04.1 Звіту про результати спільної діяльності "витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" всього у сумі 229545,6 грн.
Відповідно до положень договору про спільну діяльність №385/05 від 15.06.2005р., укладеного між КП "Міжнародний аеропорт Одеса" та TOB УШ СП "Вайтнауер - Україна Лтд", сторони, об’єднав свої зусилля та майно, яке належить сторонам на правових підставах, керуючись діючим законодавством України, зобов’язуються здійснювати спільну діяльність по наданню комплексу послуг по обслуговуванню пасажирів бізнес-класу в Міжнародному аеропорту Одеса.
Згідно додаткової угоди №1 від 21.12.2005р. до договору про спільну діяльність від 15.06.2005р. № 385/05, товар – набір продуктів, якими Компанія (TOB УШ СП "Вайтнауер - Україна Лтд") забезпечує кожного пасажира, який пред’явив запрошувальну картку та посадковий талон Авіакомпанії (авіаперевізника) в безмитному режимі. Перелік та вартість таких продуктів узгоджується між Авіакомпанією та Аеропортом, та заздалегідь доводиться до відома Компанії, при цьому Компанія забезпечує пасажирів товарами, а фінансування здійснюється за рахунок коштів, отриманих від спільної діяльності. Компанія зобов’язується здійснювати відшкодування витрат Компанії по забезпеченню пасажирів товарами. Під відшкодуванням витрат розуміється відшкодування Компанії за рахунок коштів, отриманих від спільної діяльності, складской вартості товару. Таке відшкодування здійснюється два рази на місяць шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Компанії у відповідності з виставленими рахунками та звіркою з товарними звітами матеріально зобов’язаних осіб, зайнятих у спільній діяльності.
Згідно вимог пп.4.1.1 п. 4.1 ст.4 договору про спільну діяльність №385/05 від 15.06.2005р., КП "Міжнародний аеропорт Одеса" зобов'язаний забезпечити ведення бухгалтерського та податкового обліку результатів спільної діяльності, у відповідності з чинним законодавством.
З огляду на викладене, можна зробити висновок, що фактично сторони договору про спільну діяльність №385/05 від 15.06.2005р. (з подальшими змінами та доповненнями) здійснюють діяльність кожний у рамках власного господарського обороту і власного бухгалтерського обліку.
Бухгалтерський облік спільної діяльності відображає лише нарахування та отримання доходів від авіакомпаній від реалізації талонів для пасажирів бізнес-класу.
КП "Міжнародний аеропорт Одеса" надає персонал спільної діяльності; надає основні засоби та необоротні активи; нараховує амортизацію майна, переданого до ДСД; здійснює витрати на утримання майна та персоналу за рахунок доходів ДСД.
TOB УШ СП "Вайтнауер - Україна Лтд" надає обладнання для кафе-бару; придбаває товари та веде їх облік; реалізує товари та веде облік реалізації.
Згідно вимог Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994р. №334/94-ВР (зі змінами та доповненнями), а саме: абз. 1 пп. 1.31. ст.1, передбачає, що продаж товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.; згідно абз. 2 пп. 1.31. ст.1 не вважаються продажем операції з надання товарів у межах договорів комісії, схову (відповідального зберігання), доручення, інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу прав власності на такі товари. "; згідно абз. 3 пп. 1.31. ст.1 продаж результатів робіт (послуг) - будь-які операції цивільно-правового характеру з надання результатів робіт (послуг), з надання права на користування або на розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими ніж товари, об'єктами власності за компенсацію, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг)... "; абз. 1-3 п.5.9 ст.5 передбачено, що платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно). Вартість запасів оплачених, але не отриманих (не оприбуткованих) платником податку - покупцем, до приросту запасів не включається. Вартість запасів оплачених, але не відвантажених (не знятих з обліку) платником податку - продавцем, до убутку запасів не включається.
Наказом КП "Міжнародного аеропорту Одеса" "Про встановлення межі пункту пропуску через державний кордон "Міжнародний аеропорт Одеса" від 19.05.2006р. №161 визначено, що пункт пропуску через державний кордон "Міжнародний аеропорт Одеса" знаходиться в межах контрольованої території КП "Міжнародний аеропорт Одеса" в зоні А, постійній стерильній зоні (СМ - у залі відльоту міжнародних авіарейсів) - та в тимчасових стерильних зонах ТСМ.
Бізнес - зала, склад та бар Duty - free знаходиться у залі відльоту пасажирів авіарейсів міжнародного сполучення - тобто у постійній стерильній зоні.
Відповідно до вимог Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку відкриття і ліквідації магазинів безмитної торгівлі та Правил продажу товарів магазинами безмитної торгівлі" від 17.07.2003р. №1089, встановлено порядок надходження, зберігання, підготовки до продажу і продажу товарів пунктами безмитної торгівлі. Тобто товари, які надійшли до продажу у пунктах безмитної торгівлі, потребують митного оформлення, а факт продажу товару підтверджується касовими або товарними чеками, реалізація товару здійснюється за готівку в національній або іноземній валюті, кредитними картками та чеками фізичним особам.
У бухгалтерському обліку КП "Міжнародний аеропорт Одеса" (у рамках ДСД) і у податковому обліку самого ДСД оприбуткування товару (набору продуктів) та його списання на реалізацію, відповідно, не відображається. Товарні звіти матеріально відповідальних осіб, зайнятих у спільній діяльності, до перевірки не надавались.
ДСД не надано до перевірки документів, які б підтвердили митне оформлення товарів, які продаються у барі для пасажирів бізнес-класу у Міжнародному аеропорту Одеса.
Реалізація товарів здійснюється безготівково, тобто на підставі додаткового квитка бізнес - класу. Що суперечить вимогам Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку відкриття і ліквідації магазинів безмитної торгівлі та Правил продажу товарів магазинами безмитної торгівлі"від 17.07.2003р. №1089.
Тому, відшкодування витрат при реалізації товарів (набору продуктів) пасажирам бізнес-класу іншим суб'єктом господарювання не відноситься до господарської діяльності ДСД.
Таким чином, зідно вимог абз. 1-3 пл. 1.31. ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994р. №334/94-ВР (зі змінами та доповненнями), продаж товарів у ДСД не відбувається.
Оскільки товари TOB УШ СП "Вайтнауер - Україна Лтд" не передаються на реалізацію до ДСД, а реалізуються у межах власної діяльності, то право на користування або на розпоряджання товарами також не переходить до ДСД.
ДСД не здійснює витрати на придбання товарів, їх складський та бухгалтерський облік, і не отримує виручку від їх реалізації.
В порушення абз. 1-3 пп. 1.31. ст.1, абз. 1-3 п.5.9 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994р. №334/94-ВР (зі змінами та доповненнями), ДСД включило до складу валових витрат суму 229545,6 грн. - вартість відшкодування витрат при реалізації товарів (відшкодування витрат по обслуговуванню) пасажирам бізнес-класу, згідно первинних документів.
Відповідно до п.п 7.7.6. п.7.7 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994р. №334/94-ВР (зі змінами та доповненнями) визначено, що для цілей оподаткування господарські відносини між учасниками спільної діяльності прирівнюються до відносин на основі окремих цивільно-правових договорів.
Згідно п.п 7.7.7. п.7.7 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94р. №334/94-ВР (зі змінами та доповненнями) порядок податкового обліку та звітності результатів спільної діяльності встановлюється центральним податковим органом.
Так, відповідно до п. 12 "Порядку ведення податкового обліку результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи" затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України від 30.09.2004 р. №571 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.10.2004 р. за №1389/9988) (із змінами та доповненнями) встановлено, що у разі, якщо платник податку - учасник спільної діяльності передає товари (результати робіт, послуг) з метою їх подальшого використання у такій діяльності, то така передача відображається у податковому обліку цього платника у порядку, установленому для продажу відповідних товарів (результатів робіт, послуг). Уповноважений платник, який отримує товари (результати робіт, послуг) від іншого учасника спільної діяльності з метою їх подальшого використання у такій діяльності, відображає отримання вказаних товарів (результати робіт, послуг) у відповідних рядках звіту та додатків до нього в порядку, установленому для придбання товарів (результатів робіт, послуг). Продажна (покупна) ціна товарів (результатів робіт, послуг), зазначених у цьому абзаці, визначається на рівні їх вартості, яка зафіксована в договорі про спільну діяльність.
Відповідно до п.5.1. ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94р. №334/94-ВР (зі змінами та доповненнями), валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку (у даному випадку ДСД) у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
А товари, які поставлялись Компанією пасажирам, в господарській діяльності ДСД не використовувались, про що свідчать встановлені в ході перевірки факти, а саме - не відображення у податковому та бухгалтерському обліку ДСД оприбуткування товару (набору продуктів) та його списання на реалізацію, відсутність понесених витрат самим ДСД на придбання таких товарів.
Таким чином чітко вбачається, що у ДСД відсутні законом визначені підстави щодо віднесення до валових витрат сум, які перераховувались компанії на відшкодування їй витрат по обслуговуванню пасажирів, так як фактично відсутні документи, підтверджуючі оприбуткування товару безпосередньо ДСД (набору продуктів) та його списання на реалізацію даним платником податків.
В підтвердження відсутності вказаних операцій щодо їх показників, за даними податкового обліку, у ДСД по вказаним операціям щодо валових доходів даного суб'єкта господарювання, слід визначити, що перевіркою встановлено, що само ДСД відобразило у рядку 01.2 Деклараціях (за 2 квартал 2007р., З квартал 2007р., 4 квартал 2007р., 1 квартал 2008р., 2 квартал 2008р., З квартал 2008р., 4 кватрал 2008р., 1 квартал 2009р. ) "приріст балансової вартості запасів" - 0 грн.
Також ДСД визначило у Деклараціях (за 2 квартал 2007р., З квартал 2007р., 4 квартал 2007р., 1 квартал 2008р., 2 квартал 2008р., З квартал 2008р., 4 кватрал 2008р., 1 квартал 2009p. ) в розділах визначення валових витрат суб'єкта господарювання у рядку 4.2 "Убуток балансової вартості запасів" - 0 грн.
Крім того, проведеною перевіркою відображеного показника за 2-4 квартали 2007 року, 2008 рік та 1 квартал 2009 року в сумі 66 512 грн. на підставі таких документів: виписки банку валютних рахунків, платіжні доручення на продаж валюти, бухгалтерські рахунки 91 "Загальновиробничі витрати", 94 "Втрати від операційної курсової різниці", виписки банку, бухгалтерські рахунки 311 "Розрахунковий рахунок", встановлено завищення задекларованих ДСД показників у 04.13 Звіту про результати спільної діяльності "інші витрати, крім визначених у 04.1 - 04.12" у 3 кварталі 2007 року на суму 3000 грн.
Відповідно до абз.4 пп. 5.3.9 п. 5.3. ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994р. №334/94-ВР (зі змінами та доповненнями) не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
В порушення абз.4 пп. 5.3.9 п. 5.3. ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994р. №334/94-ВР (зі змінами та доповненнями) ДСД до складу валових витрат у 3 кварталі 2007 року віднесено витрати у сумі 3000 грн., однак, до перевірки не було надано будь-яких документів, які б підтверджували їх використання у господарській діяльності підприємства.
Стосовно податкового повідомлення рішення від 11.06.2009р. №0000391520/0, яким позивачу було донараховано податок на додану вартість у сумі 155636 грн. та застосовані штрафні санкції у сумі 77817 грн., слід зазначити наступне.
Відповідно до акту перевірки від 28.05.2009р. №312/15-2/374644140/74 встановлено, що за період з 01.04.2007р. по 31.03.2009р. ДСД задекларовано податкових зобов'язань по податку на додану вартість у сумі 0 грн.
Перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань за період з 01.04.2007р. по 31.03.2009р. встановлено заниження задекларованих податкових зобов'язань по податку на додану вартість у сумі 167006 грн.
В ході перевірки правильності та своєчасності формування податкових зобов'язань за період з 01.04.2007р. по 31.03.2009р. встановлено, що доходи платника складаються з доходів отриманих від 15 авіакомпаній, пасажирам яких надавалися сервісні послуги, обслуговування після реєстрації, перед вильотом, та надання в оренду TOB УШ СП "Вайтнауер - Україна Лтд" основних засобів, які були передані в управління спільної діяльності згідно договору про спільну діяльність №385/05 від 15.06.2005р. між КП "Міжнародний аеропорт Одеса" та TOB УШ СП "Вайтнауер - Україна Лтд" (код 374644140).
Відповідно до вимог п.2 договору, його укладено з метою обслуговування пасажирів бізнес - класу міжнародних рейсів, після проходження митного та прикордонного контролю.
Послуги (кава, чай, газети, Інтернет) надаються на території безмитного кафе-бару, яке знаходиться у стерильній зоні міжнародного аеропорту Одеса.
Згідно вимог пп.4.1.1 п. 4.1 ст.4 договору про спільну діяльність №385/05 від 15.06.2005р. (з подальшими змінами та доповненнями), КП "Міжнародний аеропорт Одеса" зобов'язаний забезпечити ведення бухгалтерського та податкового обліку результатів спільної діяльності, у відповідності з чинним законодавством.
Фактично сторони договору про спільну діяльність №385/05 від 15.06.2005р. (з подальшими змінами та доповненнями) здійснюють діяльність кожний у рамках власного господарського обороту і власного бухгалтерського обліку. Для визначення податкових зобов'язань при проведенні перевірки використано дані бухгалтерських рахунків 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями та замовниками", 362 "Розрахунки з іноземними покупцями та замовниками" (оборот по Дт) в кореспонденції з бухгалтерським рахунком 703 "Доходи від реалізації робіт, послуг" (оборот по Кт).
Бухгалтерський облік спільної діяльності відображає лише нарахування та отримання доходів від авіакомпаній від реалізації талонів для пасажирів бізнес-класу.
Нададі в аренду TOB УШ СП "Вайтнауер - Україна Лтд" основні засоби не найшли свого відображення ні в бухгалтерському обліку спільної діяльності, ні в податковому обліку.
КП "Міжнародний аеропорт Одеса" надає персонал спільної діяльності; надає основні засоби та необоротні активи; нараховує амортизацію майна, переданого до ДСД; здійснює витрати на утримання майна та персоналу за рахунок доходів ДСД.
TOB УШ СП "Вайтнауер - Україна Лтд" надає обладнання для кафе-бару; придбаває товари та веде їх облік; бере в аренду обладнання для кафе-бару; реалізує товари та веде облік реалізації.
Обсяги операцій в рядку 1 Декларацій з податку на додану вартість на території України відповідно до пп.6.1.1 п.6.1 ст. 6 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 р. №168/97-ВР (зі змінами та доповненнями) за перевіряємий період, що оподатковуються за ставкою 20% склали 0 грн., або 0% від загального обсягу операцій, що визначило податкових зобов'язань за перевіряємий період у сумі 0 грн.
Перевіркою встановлено, що в порушення пп. 6.1.1 п.6.1, пп.6.2.1, пп.6.2.3 п.6.2., пп. (а) п.6.5/ ст.6 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР (зі змінами та доповненнями), підприємством у рамках здійснення спільної діяльності не нараховані податкові зобов'язання з податку на додану вартість на суми, отримані від авіакомпаній за реалізацію товарів та надання послуг пасажирам VTP-залу на загальну суму 166214 грн.
Договір про спільну діяльність №385/05 від 15.06.2005р. між КП "Міжнародний аеропорт Одеса" та TOB УШ СП "Вайтнауер - Україна Лтд" (код 374644140) при оподаткуванні послуг по обслуговуванню пасажирів бізнес - класу у міжнародному аеропорту Одеса застосовує вимоги пп.6.2.1, п.6.2. ст.6 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР (зі змінами та доповненнями), а саме "...за нульовою ставкою оподатковуються операції з поставки для заправки або постачання повітряних суден, що виконують міжнародні рейси для перевезення пасажирів або вантажів за плату.".
Виходячи із змісту договору про спільну діяльність, а саме пункту 2.1.2, ДСД отримує доходи від надання комплексу послуг по обслуговуванню пасажирів бізнес-класу у міжнародному аеропорту Одеса по реалізації через бар товарів, що узгоджені, згідно з укладеними угодами з авіакомпаніями, тарифами.
Згідно наказу КП "Міжнародного аеропорту Одеса" "Про встановлення межі пункту пропуску через державний кордон "Міжнародний аеропорт Одеса" від 19.05.2006р. №161 визначено, що пункт пропуску через державний кордон "Міжнародний аеропорт Одеса" знаходиться в межах контрольованої території КП "Міжнародний аеропорт Одеса" в зоні А, постійній стерильній зоні (СМ - у залі відльоту міжнародних авіарейсів) - та в тимчасових стерильних зонах ТСМ.
Бізнес - зала, склад та бар Duty - free знаходиться у залі відльоту пасажирів авіарейсів міжнародного сполучення.
Відповідно до вимог пп. 6.2.3 п.6.2 ст.6 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР (зі змінами та доповненнями) та Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку відкриття і ліквідації магазинів безмитної торгівлі та Правил продажу товарів магазинами безмитної торгівлі" від 17.07.2003р. №1089 встановлено порядок надходження, зберігання, підготовки до продажу і продажу товарів пунктами безмитної торгівлі.
Тобто товари, які надійшли до продажу у пунктах безмитної торгівлі, потребують митного оформлення, а факт продажу товару підтверджується касовими або товарними чеками, реалізація товару здійснюється за готівку в національній або іноземній валюті, кредитними картками та чеками фізичним особам.
У бухгалтерському обліку ДСД не відображено надходження та реалізація товару отриманого від TOB УШ СП "Вайтнауер - Україна ЛТД" за перевірений період.
ДСД не надало до перевірки документів, які б підтвердили митне оформлення товарів, які продаються у барі для пасажирів бізнес-класу у Міжнародному аеропорту Одеса. Реалізація товарів здійснюється безготівково, тобто на підставі додаткового квитка бізнес -класу, що суперечить вимогам Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку відкриття і ліквідації магазинів безмитної торгівлі та Правил продажу товарів магазинами безмитної торгівлі"від 17.07.2003р. №1089.
В порушення вимог пп.6.1.1 п.6.1, пп.6.2.1, пп.6.2.3 п.6.2., пп. (а) п.6.5 ст.6 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 №168/97-ВР (із змінами і доповненнями) ДСД була не правомірно застосована нульова ставка по податку на додану вартість.
Оподаткування податком на додану вартість за ставкою 0% передбачено Законом України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР (зі змінами та доповненнями), а саме: п. 6.2. ст.6 передбачено, що при експорті товарів та супутніх такому експорту послуг ставка податку становить "0" відсотків до бази оподаткування, у тому числі за нульовою ставкою оподатковуються операції з поставки для заправки або постачання повітряних суден, що виконують міжнародні рейси для навігаційної діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату; поставки товарів (робіт, послуг) підприємствами роздрібної торгівлі, які розташовані на території України у зонах митного контролю (безмитних магазинах), відповідно до порядку, встановленого Кабінетом Міністрів України.
Поставка товарів (робіт, послуг) безмитними магазинами без нарахування податку на додану вартість може здійснюватися виключно фізичним особам, які виїжджають за митний кордон України, або фізичним особам, які переміщуються транспортними засобами, що належать резидентам та знаходяться поза митними кордонами України.
ДСД, як суб'єкт господарювання, у відповідності до п.п. 6.2.1 Договору не здійснює поставки для заправки або постачання повітряних суден, у відповідності до п.п.6.2.3 не є підприємством роздрібної торгівлі; безпосередньо не здійснює реалізацію товарів фізичним особам; доходи від фізичних осіб не отримує (готівкові розрахунки і каса відсутні).
Підпунктом а) пункту 6.5. ст.6 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями) встановлено, що місцем поставки послуг вважається: за винятками, визначеними у підпунктах "в", "д" - "е" цього підпункту, -місце, де особа, яка надає послугу, зареєстрована платником цього податку".
Однак, як зазначено вище і фактично було встановлено в ході перевірки, ДСД безпосередньо не надає послуги з обслуговування пасажирів в аеровокзалі, зокрема цією діяльністю займається TOB УШ СП "Вайтнауер - Україна ЛТД" (про що також свідчить не оприбуткування товарів у бухгалтерському та податковому обліку ДСД, отриманих від TOB УШ СП "Вайтнауер - Україна ЛТД").
Перевіркою встановлено, що в порушення пп. 6.1.1 п.6.1 ст. 6 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР (зі змінами та доповненнями), підприємством у рамках здійснення спільної діяльності не нараховані податкові зобов'язання з податку на додану вартість на суми, отримані від оренди основних засобів наданих у користування TOB УШ СП "Вайтнауер - Україна ЛТД".
До перевірки надано договір оренди про надання у користування основних засобів TOB УШ СП "Вайтнауер - Україна ЛТД".
Орендна плата складає 200 грн. за місяць з урахуванням ПДВ. За перевіряемий період доходи від оренди не були відображені ні в бухгалтерському ні в податковому обліку ДСД.
Заниження податкового зобов’язання за період з 01.04.2007р. по 31.03.2009р. по даному факту виявленого порушення складає 792грн. (167грн. х 20%=33грн. х 24 податкових періоду = 792грн.).
З урахуванням встановлених порушень, сума податкового зобов'язання, за перевіряемий період по рядку 9 Декларацій з ПДВ за даними перевірки становила 167006 грн.
Сума податкового кредиту за даними ДСД по р. 17 декларації з ПДВ за період з 01.04.2007р. по 31.03.2009р. складає 57279 грн.
Відповідно до акту перевірки від 28.05.2009р. №312/15-2/374644140/74 встановлено, що в порушення пп. 7.4.4. п.7.4.ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР (із змінами і доповненнями) яким передбачено, „якщо платник податку придбаває (виготовляє матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту" ДСД неправомірно віднесено до складу податкового кредиту суми ПДВ (відшкодування витрат при реалізації товарів (набору продуктів) пасажирам бізнес - класу ), які не відносяться до господарської діяльності ДСД у сумі 45909 грн.
Виходячи з викладеного, господарська діяльність, яку провадять TOB УШ СП „Вайтнауер-Україна Лтд" та Комунальне підприємство "Міжнародний аеропорт Одеса" відповідно до договору про спільну діяльність від 15.06.2005р № 385/05, суперечить чинному законодавству України, а віддтак є незаконною.
Таким чином, суд прийшов до висновку, що донараховуючи податкові зобов'язання з податку на прибуток, з податку на додану вартість та застосовуючи до позивача штрафні (фінансові) санкції відповідно до вимог п.п 17.1.3 п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21.12.2000р. №2181-ІІІ (зі змінами та доповненнями) та приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення, відповідач діяв у межах його компетенції та повноважень, передбачених п.1 ч. 1 ст.10 та п.11 ч.1 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»від 04.12.1990р. № 509-ХІІ (зі змінами та доповненнями), якими визначено, що державні податкові інспекції в районах, містах без районного поділу, районах у містах, міжрайонні та об'єднані державні податкові інспекції здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів) і в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми недоїмки, пені у випадках, порядку та розмірах, встановлених законами України.
Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Частиною 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб’єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та й спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Частиною 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Суд вважає, що відповідач, заперечуючи проти позову, довів суду повну правомірність прийнятих ним оскаржуваних позивачем податкових повідомлень - рішень №0000391520/0 від 11.06.2009 року та №0000381520/0 від 11.06.2009 року.
Враховуючи висновки, до яких дійшов суд в процесі вирішення спору, суд оцінює позовні вимоги комунального підприємства «Міжнародний аеропорт Одеса» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі №0000391520/0 від 11.06.2009 року та №0000381520/0 від 11.06.2009 року, необґрунтованими та такими, що не містяться на законних підставах.
З урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів суд прийшов до висновку, що позивач не довів суду ті обставин, на які посилався в обґрунтування позовних вимог і вони задоволенню не підлягають.
Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 159 - 164, 167, 254 КАС України, суд, -
П О С Т А Н О В И В :
У задоволенні адміністративного позову комунального підприємства «Міжнародний аеропорт Одеса» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі №0000391520/0 від 11.06.2009 року та №0000381520/0 від 11.06.2009 року – відмовити у повному обсязі.
Постанову може бути оскаржено до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подання до Одеського окружного адміністративного суду заяви про апеляційне оскарження протягом десяти днів з дня проголошення постанови, а також подання апеляційної скарги протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про
апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про
апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений Кодексом адміністративного судочинства України, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Повний текст постанови виготовлено та підписано суддею 24.06.2010 року.
Суддя О.В. Колесниченко
24 червня 2010 року