ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
01 червня 2010 рокуСправа № 2а-1194/10/0370
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого –судді Валюха В.М.,
при секретарі судового засідання Польовій М.М.,
за участю представника позивача Мандзика П.І.,
представника відповідача Копко О.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «Укр-Петроль»до Володимир-Волинської об’єднаної державної податкової інспекції про визнання протиправними дій та визнання нечинним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 11 грудня 2009 року № 0000952303-12823/23-409,
ВСТАНОВИВ:
Приватне підприємство «Укр-Петроль» (далі – ПП «Укр-Петроль», позивач) звернулося з адміністративним позовом до Володимир-Волинської об’єднаної державної податкової інспекції (далі – Володимир-Волинська ОДПІ, відповідач) про визнання дій протиправними та визнання нечинним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 11.12.2009 року № 0000952303-12823/23-409.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 18.11.2009 року працівниками Державної податкової інспекції у Святошинському районі міста Києва (далі – ДПІ у Святошинському районі м. Києва) була проведена перевірка за дотриманням суб’єктом господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій на автогазозаправній станції (далі – АГЗС) ПП «Укр-Петроль», що розташована на вулиці Пшеничній, 1а, в місті Києві, та належить позивачу. За результатами перевірки складений акт від 18.11.2009 року № 000870, в якому зафіксовано порушення позивачем пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме: реалізація не облікованого за місцем реалізації товару (скрапленого газу). На підставі вказаного акту перевірки Володимир-Волинська ОДПІ 11.12.2009 року прийняла рішення № 0000952303-12823/23-409 про застосування штрафних (фінансових) санкцій, відповідно до якого на підставі статті 21 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 34388 грн. 80 коп.
Позивач вважає рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 11.12.2009 року № 0000952303-12823/23-409 неправомірним, оскільки на АГЗС належним чином ведеться облік скрапленого газу. На момент проведення перевірки залишок газу становив 3863,91 л, а його надходження на АГЗС підтверджується товарно-транспортною накладною (далі – ТТН) від 11.11.2009 року, записом в журналі обліку, зареєстрованому у ДПІ Святошинського району м. Києва 04.09.2008 року № 54, змінним звітом АГЗС від 12.11.2009 року, денними Х-звітом та Z-звітом від 12.11.2009 року. Всі документи були надані при перевірці, оскільки були в наявності на АГЗС, крім ТТН, яка зберігається в бухгалтерії підприємства. Крім того, позивач вказує на порушення порядку проведення вищезазначеної перевірки податковим органом. Позивач просить визнати протиправними дії Володимир-Волинської ОДПІ щодо винесення рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій 11.12.20009 року № 0000952303-12823/23-409 та визнати нечинним рішення Володимир-Волинської ОДПІ про застосування штрафних (фінансових) санкцій 11.12.20009 року № 0000952303-12823/23-409.
В поданих суду письмових запереченнях проти адміністративного позову від 18.05.2010 року № 5406/10-107 (а. с. 35-36) представник відповідача адміністративний позов не визнав та вказав, що при проведені перевірки АГЗС ПП «Укр-Петроль» встановлено неведення обліку скрапленого газу на загальну суму 17194 грн. 40 коп. в кількості 3863,91 л за місцем реалізації та зберігання, чим порушено пункт 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», відповідно до якого суб’єкти підприємницької діяльності зобов’язанні вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місце їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку. Під час перевірки на АГЗС були відсутні первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій, та є підставою для бухгалтерського обліку. Відповідно до Інструкції про порядок приймання, зберігання, відпуску та обліку газів вуглеводневих скраплених для комунально-побутового споживання та автомобільного транспорту, затвердженої наказом Міністерство палива та енергетики України від 03.06.2002 року № 332, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 24.04.2003 року за № 331/7652, поставка газу від постачальника здійснюється на підставі видаткових та товаротранспортних накладних та документів про якість (паспортів) на скраплений вуглеводний газ (далі – СВГ). Видаткова та товаротранспортна накладна є підставою для оприбуткування СВГ за складським та бухгалтерським обліком підприємства. На думку представника відповідача, на АГЗС має зберігатися ТТН про надходження скрапленого газу, яка є основним документом для обліку товару за місцем реалізації. Крім того, перевірка податковим органом була проведена згідно щомісячного плану перевірок, з дотриманням вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». Представник відповідача просить в задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
В судовому засіданні представник позивача адміністративний позов підтримав з підстав, викладених у позовній заяві, та пояснив, що АГЗС є структурною одиницею ПП «Укр-Петроль», здійснює відпуск СВГ споживачам. Основне підприємство знаходиться в місті Володимир-Волинському Волинської області, де розміщена бухгалтерія позивача, на яку покладено обов’язок ведення бухгалтерського обліку та зберігання первинних документів, що фіксують здійснення позивачем господарських операцій, зокрема, облік придбання та надходження СВГ за постачальниками. Позивач правомірно ТТН щодо поставки скрапленого газу зберігав саме у бухгалтерії підприємства, а не на АГЗС. Разом з тим, на АГЗС здійснюється облік СВГ відповідно до вимог Інструкції про порядок приймання, зберігання, відпуску та обліку газів вуглеводневих скраплених для комунально-побутового споживання та автомобільного транспорту, затвердженої наказом Міністерство палива та енергетики України від 03.06.2002 року № 332, з веденням змінних звітів АГЗС та журналу обліку СВГ за встановленими формами. Представник позивача просить визнати протиправними дії Володимир-Волинської ОДПІ щодо винесення рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій 11.12.20009 року № 0000952303-12823/23-409 та визнати нечинним рішення Володимир-Волинської ОДПІ про застосування штрафних (фінансових) санкцій 11.12.20009 року № 0000952303-12823/23-409.
Представник відповідача в судовому засіданні адміністративний позов не визнав з підстав, викладених у письмових запереченнях проти позову, а також пояснив, що копію ТТН, яка є підставою для оприбуткування СВГ за складським та бухгалтерським обліком, необхідно зберігати на АГЗС за місцем реалізації СВГ. Представник відповідача просить в задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши письмові докази, суд приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає до задоволення частково з таких підстав.
Судом встановлено, що на підставі направлення № 654/27-30П від 18.11.2009 року (а. с. 37) державними податковими ревізорами-інспекторами ДПІ у Святошинському районі м. Києва 18.11.2009 року була проведена перевірка за дотриманням суб’єктом господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій господарської одиниці – АГЗС ПП «Укр-Петроль», що знаходиться на вулиці Пшеничній, 1а, в місті Києві, та належить позивачу. За результатами перевірки складений акт № 000870 (реєстраційний № 0999/26/57/23/25092598) (а. с. 40-41), в якому зафіксовано порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме: встановлено реалізацію скрапленого газу в кількості 3863,91 л по ціні 4 грн. 45 коп. на загальну суму 17194 грн. 40 коп., який не облікований за місцем реалізації (відсутні будь-які підтверджуючі документи). Оскільки ПП «Укр-Петроль» знаходиться на обліку як платник податків у Володимир-Волинській ОДПІ (а. с. 30), тому на підставі акту перевірки № 0999/26/57/23/25092598 від 18.11.2009 року Володимир-Волинська ОДПІ 11.12.2009 року прийняла рішення № 0000952303-12823/23-409 про застосування штрафних (фінансових) санкцій, відповідно до якого на підставі статті 21 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 34388 грн. 80 коп. (а. с. 10). Зазначене рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій в подальшому було оскаржене позивачем в адміністративному порядку, рішеннями Державної податкової адміністрації у Волинській області № 357/10/25-006 від 26.01.2010 року (а. с. 47-49) та Державної податкової адміністрації України № 2553/6/25-0415 від 15.03.2010 року (а. с. 50-52) первинна та повторна скарга ПП «Укр-Петроль» залишені без задоволення.
Відповідно до пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 року (з наступними змінами та доповненнями) суб’єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов’язані вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг). Статтею 6 цього ж Закону визначено, що облік товарних запасів фізичною особою – суб’єктом підприємницької діяльності ведеться у порядку, визначеному чинним законодавством, а юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) – у порядку, визначеному відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку.
Єдиний порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку газів вуглеводневих скраплених для комунально-побутового споживання та автомобільного транспорту, що використовується на газонаповнювальних станціях (ГНС), газонаповнювальних пунктах (ГНП), автогазозаправних станціях (АГЗС) та автогазозаправних пунктах (АГЗП) незалежно від форм власності встановлений Інструкцією про порядок приймання, зберігання, відпуску та обліку газів вуглеводневих скраплених для комунально-побутового споживання та автомобільного транспорту, яка затверджена наказом Міністерство палива та енергетики України від 03.06.2002 року № 332, та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 24.04.2003 року за № 331/7652 (далі – Інструкція № 332).
Згідно з пунктами 5.2.2, 5.2.4 Інструкції № 332 приймання СВГ, що надійшов автомобільним транспортом від постачальників, проводиться вантажоодержувачем на підставі видаткових та товаротранспортних накладних (типова форма № 1-ТН, затверджена наказом Міністерства транспорту та Міністерства статистики України від 29.12.95 року № 488/346 «Про затвердження типових форм первинного обліку роботи вантажного автомобіля») та документів про якість (паспортів) на СВГ, оформлених у відповідності до ДСТУ 4047-2001, з обов’язковим складанням акта приймання за кількістю СВГ, що надійшов автомобільним транспортом, за формою № 3-ГС. Видаткова та товаротранспортна накладні є підставою для оприбуткування СВГ за складським та бухгалтерським обліком підприємства. Інформація про кількість СВГ, що надійшов на підприємство в автоцистернах, зазначається у журналі оперативного обліку СВГ за формою № 2-ГС і після здавання звіту матеріально відповідальною особою в бухгалтерію оприбутковується за бухгалтерським обліком.
Відповідно до пунктів 9.1, 9.2, 9.3 Інструкції № 332 на АГЗС (АГЗП) проводиться оперативний контроль за кількістю СВГ, результати якого використовуються для ведення обліку, звіряння кількості отриманого і відпущеного СВГ. Кількісний облік руху СВГ на АГЗС (АГЗП) ведеться за змінним звітом за формою № 14-ГС. Під час приймання-здавання зміни касири і оператори АГЗС (АГЗП) спільно: визначають залишки СВГ на кінець зміни з урахуванням залишків на початок зміни, надходження СВГ за зміну, які підтверджені відповідними документами, та кількості відпущеного газу за зміну за сумарними показниками лічильників усіх газозаправних колонок; вимірюють рівні наповнення скрапленим газом резервуарів АГЗС (АГЗП) і за результатами проведених вимірювань визначають об’єм СВГ; роздруковують на РРО фіскальний звітний чек і визначають обсяг виторгу за зміну; передають по зміні залишок грошових коштів. Після закінчення кожної зміни касиром і оператором складається змінний звіт за формою № 14-ГС в двох примірниках, з яких один – з додатком до нього первинних документів на приймання і відпуск СВГ передається в бухгалтерію підприємства, а другий – залишається на АГЗС (АГЗП).
Пунктами 10.3, 10.4 Інструкції № 332 передбачено, що усі первинні документи матеріально відповідальні особи здають за реєстрами в бухгалтерію підприємства за підписом. Усі первинні документи перевіряються і групуються в бухгалтерії підприємства за постачальниками і споживачами.
Судом встановлено, що станом на 16 год. 44 хв. 18.11.2009 року (на момент проведення податковим органом перевірки) на АГЗС «Укр-Петроль» залишок скрапленого газу згідно Х-звіту становив 3863,91 л (а. с. 62), що узгоджується з даними змінного звіту АГЗС ПП «Укр-Петроль», з якого слідує, що у зміну з 9 год. 45 хв. 18.11.2009 року до 8 год. 00 хв. 19.11.2009 року залишок на початок зміни становив 4353,55 л, на кінець – 3734,77 л. (а. с. 71). При цьому, на час проведення перевірки на вказаній АГЗС знаходився залишок газу, який надійшов 12.11.2009 року в кількості 5000 л згідно з ТТН СГ-911/11-3Вр від 11.11.2009 року (а. с. 15), паспорту (а. с. 61), між датою надходження газу та датою проведення перевірки іншого надходження газу не було, що підтверджується змінними звітами, Х-звітами, Z-звітами (а. с. 63-71), записами в журналі обліку скрапленого газу, що надійшов на АГЗС ПП «Укр-Петроль» (вул. Пшенична, 1а, м. Київ), який належним чином пронумерований, прошнурований та скріплений печаткою ДПІ у Святошинському районі м. Києва 04.09.2008 року № 54 (а. с. 17-22).
Таким чином, фактичні залишки скрапленого газу, виявлені на момент перевірки в кількості 3863,91 л, відповідають обліковим залишкам находження газу за проміжок часу з 12.11.2009 року по 18.11.2009 року, та підтверджені наведеними вище документами. При цьому, змінні звіти за формою № 14-ГС, журнал обліку скрапленого газу, що надійшов на АГЗС ПП «Укр-Петроль», ведуться та зберігаються на АГЗС ПП «Укр-Петроль» за адресою: вулиця Пшенична, 1а, місто Київ, а всі інші первинні документи бухгалтерського обліку, в тому числі ТТН, є в наявності та зберігаються в бухгалтерії підприємства.
Враховуючи встановлені обставини справи та наведені норми чинного законодавства України, суд приходить до висновку, що позивачем належним чином ведеться облік товарів (СВГ) за місцем їх реалізації на АГЗС ПП «Укр-Петроль» (вул. Пшенична, 1а, м. Київ), з дотриманням вимог Інструкції № 332, тому ПП «Укр-Петроль» не допущено порушень пункту 12 статті 3 Закону України «Про порядок здійснення розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а штрафна (фінансова) санкція згідно оскаржуваного рішення від 11.12.2009 року № 0000952303-12823/23-409 застосована неправомірно.
Суд не бере до уваги твердження представника відповідача про те, що копія ТТН повинна була зберігатися на АГЗС, оскільки Інструкцією № 332 такої вимоги не передбачено, ТТН повинна зберігатися в бухгалтерії підприємства.
Згідно із частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України) кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. Відповідно до частини другої статті 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Суд приходить до висновку, що відповідач не довів правомірності прийнятого рішення.
Разом з тим, суд не бере до уваги твердження позивача про порушення порядку проведення 18.11.2009 року перевірки господарської одиниці – АГЗС ПП «Укр-Петроль», що знаходиться на вулиці Пшеничній, 1а, в місті Києві, оскільки судом не встановлено в діях податкових ревізорів-інспекторів ДПІ у Святошинському районі м. Києва порушень Закону України «Про державну податкову службу в Україні», Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», перевірка проведена відповідно до плану-графіку перевірок на підставі належним чином оформленого направлення на перевірку № 654/27-30 П від 18.11.2009 року (а. с. 37).
Приймаючи рішення у даній справі, суд виходить із повноважень, визначених частиною другою статті 162 КАС України, де передбачено, що у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову про скасування рішення суб’єкта владних повноважень, попередньо визнавши його протиправним. Тому адміністративний позов підлягає до задоволення частково шляхом прийняття постанови про визнання протиправним та скасування рішення Володимир-Волинської ОДПІ про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 11.12.2009 року № 0000952303-12823/23-409.
Позовні вимоги в частині визнання неправомірними дій Володимир-Волинської ОДПІ щодо винесення рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 11.12.2009 року № 0000952303-12823/23-409 до задоволення не підлягають, оскільки предметом публічно-правового спору між сторонами є спірне рішення, яким (а не діями щодо його винесення) фактично і порушені права позивача, та якому суд дав правову оцінку. Керуючись частиною третьою статті 160, статтями 162, 163 КАС України, на підставі Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», Інструкції про порядок приймання, зберігання, відпуску та обліку газів вуглеводневих скраплених для комунально-побутового споживання та автомобільного транспорту, затвердженої наказом Міністерство палива та енергетики України від 03.06.2002 року № 332, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 24.04.2003 року за № 331/7652, суд
ПОСТАНОВИВ:
Адміністративний позов задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій Володимир-Волинської об’єднаної державної податкової інспекції від 11 грудня 2009 року № 0000952303-12823/23-409.
В задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений статтею 186 КАС України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Заява про апеляційне оскарження постанови подається протягом десяти днів з дня її складення в повному обсязі, тобто з 04 червня 2010 року. Апеляційна скарга на постанову подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.
Суддя В.М.Валюх