18.05.10 копія
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
13 травня 2010 р. Справа № 2а-4153/10/0470
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Олійника В. М. < Текст >
при секретаріЛоба Е.Г.
за участю:
позивача ОСОБА_3
представника позивача ОСОБА_4
представників відповідача Ляшенко В.І.,
Краснікової Ю.О. < ПІБ Пр. >
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -
ВСТАНОВИВ:
29 березня 2010 року суб’єкт підприємницької діяльності ОСОБА_3 звернувся із адміністративним позовом до Західно-Донбаської об’єднаної державної податкової інспекції у Дніпропетровській області, в якому просить:
- визнати протиправними рішення Західно-Донбаської об’єднаної державної податкової інспекції у Дніпропетровській області по відношенню до ОСОБА_3 при проведенні перевірки та накладенні штрафних санкцій у сумі 55 634,50 грн. та перерахунку податкових зобов’язань у сумі 111 269,00 грн.;
- скасувати податкове повідомлення-рішення від 13 жовтня 2009 року за №0010601742/0 прийняте Західно-Донбаською об’єднаною державною податковою інспекцією у Дніпропетровській області про сплату податку на додану вартість в сумі 111 269,00 грн. та штрафних санкцій у сумі 55 634,50 грн., на загальну суму 166 903,50 грн.
В обґрунтування позову зазначено, що при проведенні перевірки суб’єкта підприємницької діяльності ОСОБА_3 відповідачем порушено вимоги п.1.1 Порядку оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового та валютного законодавства суб'єктами підприємницької діяльності фізичними особами, затвердженого наказом ДПА України від 11.06.04 року №326 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.06.04 року за №803/9402 стосовно місця проведення перевірки, а саме, за місцезнаходженням суб'єкта підприємництва та/або за місцем здійснення підприємницької діяльності. В разі (за бажанням платника податків) проведення перевірки в приміщенні органу ДПС направляються письмові запрошення (які відсутні), в яких вказується місцезнаходження перевірки, підстави виклику, дата, година ... Перед початком перевірки складається опис у двох примірниках. Один примірник опису додається до матеріалів перевірки, а інший - залишається у платника податків. Позивач зазначив, що ні один примірник опису не надавався позивачу, в акті перевірки (вступна частина) вказано, що перевірка проведена в присутності ОСОБА_3, всупереч тому, що перевірка була проведена без присутності позивача. Також до акту перевірки №116/17/2-2018007255 від 01.10.2009 року не додані план перевірки, опис наданих для перевірки документів, які було використано при проведенні перевірки, складені у ході проведення перевірки інформаційні додатки щодо встановлених порушень. Крім того, позивач стверджує, що Західно-Донбаською об’єднаною державною податковою інспекцією у Дніпропетровській області до уваги не взяті документи про підтвердження суб’єктом підприємницької діяльності ОСОБА_3 заниження податкового кредиту.
Позивач та представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали, просили позов задовольнити в повному обсязі.
Представники відповідача в судовому засіданні проти позову заперечували та зазначили, що донарахування ПДВ є правомірним, оскільки позивачем в порушення вимог п.п. 7.3.1 п.7.3 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 111 269,00 грн., що і було виявлено в ході проведеної працівниками податкової інспекції перевірки позивача.
Проаналізувавши чинне законодавство, дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін та позивача, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню.
Судом встановлено, що на підставі ст.11 Закону України від 04.12.1990 р. № 509-ХIІ «Про державну податкову службу в Україні» (зі змінами та доповненнями) та відповідно до направлень № 680 від 08.09.2009 р. та № 725 від 22.09.2009 р., виданих Західно-Донбаською об'єднаною державною податковою інспекцією та плану-графіку проведення документальних перевірок фізичних осіб на ІІІ квартал 2009 р., проведена планова виїзна документальна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи ОСОБА_3 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1) за період з 01.07.2006 р. по 30.06.2009 р., відповідно до затвердженого плану перевірки, за результатами якої складено акт №116/17/2-2018007255 від 01.10.2009 року.
Про проведення документальної планової виїзної перевірки ОСОБА_3 був проінформований письмовим повідомленням за № 19736/10/17/2 від 27.08.2009 р., яке направлено 28.08.2009 р. рекомендованим листом з повідомленням про вручення.
Згідно заяви позивача від 08.09.09 р. про відсутність офісу, приватний підприємець ОСОБА_3 просив провести планову документальну перевірку фінансово-господарської діяльності в приміщенні податкової інспекції.
Перевірка була проведена з відома ОСОБА_3, що підтверджується письмовим повідомленням про проведення документальної планової виїзної перевірки від 27.08.2009 р. №19736/10/17/2, яке вручено позивачу під підпис 31.08.09 р.
Направлення від 08.09.2009 p. № 680 вручено під підпис позивачу 08.09.2009 р., направлення від 22.09.2009 р. №725 та копію наказу №722 від 21.09.2009 р. на продовження перевірки суб’єкту підприємницької діяльності ОСОБА_3 вручено під підпис 22.09.2009 р.
В повідомленні на проведення перевірки вказано, що на підставі Закону України від 04.12.1990 р. №509-XII «Про державну податкову службу в Україні» з 08.09.2009 р. по 21.09.2009 р. буде проводитися виїзна планова перевірка підприємця ОСОБА_3 з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства. У зв’язку з вказаним ОСОБА_3 необхідно, починаючи з зазначеного терміну, забезпечити надання на перевірку всіх необхідних документів, що підтверджують дані податкових декларацій та розрахунків, пов'язаних із сплатою податків та інших обов'язкових платежів до бюджету та державних цільових фондів, а також дотримання вимог іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на органи державної податкової служби (до Західно-Донбаської ОДПІ за адресою: м. Павлоград вул. Верстатобудівників14-а, кабінет 117).
Відповідно до п.1.3 Порядку оформлення результатів документальних перевірок щодо дотримання податкового та валютного законодавства суб'єктами підприємницької діяльності-фізичними особами, затвердженого наказом ДПА України від 11.06.04 року №326 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.06.04 року за №803/9402, перед початком проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платника податків за місцезнаходженням податкового органу посадова особа, відповідальна за проведення перевірки, зобов'язана прийняти надані суб'єктом підприємницької діяльності документи, пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності за період, що перевіряється.
Зазначені документи приймаються за описом, складеним платником податків за власним бажанням.
Опис наданих для перевірки документів складається у двох примірниках особисто суб'єктом підприємницької діяльності в присутності посадової особи, відповідальної за проведення перевірки. В описі в обов'язковому порядку зазначається кожний переданий документ із зазначенням його найменування, номера та дати видачі.
У кінці опису суб'єктом підприємницької діяльності повинно бути зазначено, що для проведення перевірки документи надані в повному обсязі, інші документи, пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності, відсутні.
Посадова особа. що здійснює перевірку, ознайомившись із наданими для перевірки документами, перевіривши їх наявність за описом, робить у ньому запис про прийняття для проведення документальної перевірки документів, пов’язаних із здійсненням підприємницької діяльності, зазначає дату їх прийняття та ставить особистий підпис.
Перелік наданих для перевірки документів від 08.09.2009 року складено власноруч суб’єктом підприємницької діяльності ОСОБА_3, в якому зазначені передані документи, зокрема свідоцтво підприємницької діяльності, договір оренди, папка №1 - документи на витрати за період з липня 2006 р. по червень 2009 р. ( 100 арк.), папка №2 - виписки банку з липня 2006 р. по липень 2009 р., податкові накладні - 30 аркушів.
Законодавством чітко передбачено, що саме платник податків складає опис документів і надає їх для перевірки податковому органу.
Актом перевірки №116/17/2-2018007255 від 01.10.2009 року встановлено, що у період з 01 липня 2006 року по 31 грудня 2008 року на розрахунковий рахунок суб’єкта підприємницької діяльності ОСОБА_3 надійшли грошові кошти на загальну суму 916 884,00 грн. (в т.ч. ПДВ – 152 814,00 грн.). У період з 01 липня 2006 року по 31 грудня 2008 року в податкових деклараціях з податку на додану вартість позивачем задекларовано загальну суму податкових зобов’язань по податку на додану вартість у розмірі 41 545,00 грн. Позивачем порушено вимоги п.п.7.3.1 п.7, п.п. 7.5.1 п 7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 111 269,00 грн., а саме:
- 3 квартал 2006 р. - 17 391,00 грн.
- 4 квартал 2006 р. – 8 836,00 грн.
- 1 квартал 2007 р. - 5 43 1,00 грн.
- 2 квартал 2007 р. – 6 020,00 грн.
- 3 квартал 2007 р. - 16 005,00 грн.
- 4 квартал 2007 р. – 27 237,00 грн.
- 1 квартал 2008 р. - 20 234,00 грн.
- 2 квартал 2008 р. – 94 33,00 грн.
- 3 квартал 2008 р. - 682,00 грн.
На підставі акту перевірки Західно-Донбаською об’єднаною державною податковою інспекцією у Дніпропетровській області прийняте податкове повідомлення-рішення від 13.10.2009 року №0010601742/0 про сплату податку на додану вартість в сумі 111 269,00 грн. та штрафних (фінансових) санкцій у сумі 55 634,50 грн.
Згідно з п. 1.3 ст. 1 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 р. №168/97- ВР (далі Закон №168/97-ВР), платником податку є особа, яка згідно з цим Законом зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, або особа, яка імпортує товари на митну територію України.
Відповідно до п.п 7.3.1. п.7.3 ст.7 Закону №168/97-ВР датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;
або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.
Підпунктом 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 вказаного Закону передбачено, що датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:
або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;
або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).
Згідно з п.п. 7.2.8 п.7.2 ст.7 Закону №168/97-ВР, платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з поставки та придбання товарів (послуг), які підлягають оподаткуванню цим податком, а також які не є об'єктами оподаткування згідно із статтею 3 та звільнених від оподаткування згідно із статтею 5 цього Закону. Зведені результати такого обліку відображаються у податкових деклараціях, форма і порядок заповнення яких визначаються відповідно до закону. Платник податку веде реєстр отриманих та виданих податкових накладних у документальному або електронному вигляді за його вибором, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку продавця, який надав податкову накладну такому платнику податку. За наявності оригіналу податкової накладної не включення її до зазначеного реєстру не є підставою для відмови у зарахуванні суми податку, визначеної у такій податковій накладній, до складу податкового кредиту такого платника податку. Форма і порядок заповнення реєстрів отриманих та виданих податкових накладних встановлюються центральним податковим органом.
При проведенні документальної (планової або позапланової виїзної) перевірки платник податку зобов'язаний забезпечити доступ податковому інспектору до реєстру податкових накладних та у разі ведення його в електронному вигляді - надати носій електронної інформації за власний рахунок.
Суб’єктом підприємницької діяльності ОСОБА_3 реєстри отриманих та виданих податкових накладних на перевірку фінансово-господарської діяльності приватного підприємства надано не було, про необхідність надання реєстрів було вказано в листі Західно-Донбаської ОДПІ від 11.09.09 р. вих. №21278/10/17/2.
Позивач використав право на податковий кредит в перевіряємому періоді з 01.07.06 р. по 31.12.2008 р.
Згідно із пп. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України від 21.12.2000р. №2181-111 "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", із змінами та доповненнями, у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті «б» підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.
Відповідно до вимог ч.ч. 1, 2 ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Суд вважає, що відповідачем доведено правомірність дій при проведенні перевірки у позивача, а також правомірність податкового повідомлення-рішення від 13 жовтня 2009 року за №0010601742/0, прийнятого Західно-Донбаською об’єднаною державною податковою інспекцією у Дніпропетровській області про сплату податку на додану вартість в сумі 111 269,00 грн. та штрафних санкцій у сумі 55 634,50 грн., на загальну суму 166 903,50 грн.
У зв'язку з цим суд не вбачає законних підстав для задоволення позову.
Керуючись ст.ст. 122, 162 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
У задоволенні позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 відмовити повністю.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано.
Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня складання постанови у повному обсязі, а апеляційна скарга на постанову суду подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Повний текст постанови складений 18 травня 2010 року.
Суддя (підпис)
З оригіналом згідно.
< Список >
< Список >В.М. Олійник
< суддя учасник колегії >
В.М. Олійник
< ПІБ Судді >