справа № 2а-4097/09/0670
категорія 2.11.3
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
19 лютого 2010 р. м.Житомир
Житомирський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Капинос О.В.,
при секретарі - Новицькому Є.А., Господарчук І.В.,
за участю представника позивача, представників відповідача,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу
за позовом Кредитної спілки "Фаворит-Житомир" < Текст >
до Державної податкової інспекції у м. Житомирі < Текст >
про визнання недійсним податкового повідомлення - рішення,-
встановив:
Кредитна спілка "Фаворит-Житомир"звернулась до суду з позовом до Державної податкової інспекції в м. Житомирі, в якому просить визнати нечинним податкове повідомлення-рішення № 0000242201/0 від 02.06.2009 р.. Вважає висновки відповідача безпідставними та такими, що суперечать чиному законодавству України, у зв"язку із помилковим тлумаченням податковим органом деяких нормативно-правових актів, які регламентують діяльність кредитних спілок та їх філій.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просить їх задовільнити.
Представники відповідача проти позову заперечили з підстав, викладених в письмову відзиві на позовну заяву. Просять в позові відмовити.
Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, встановив: Кредитна спілка "Фаворит-Житомир" зареєстрована відповідно до свідоцтва Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг в Україні від 20.04.2004 р. № 1628.
22.05.2009 р. працівниками ДПІ в м. Житомирі проведено виїзну позапланову документальну перевірку Кредитної спілки "Фаворит-Житомир" з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.10.07 р. по 31.03.09 р., за результатами якого складено акт № 3264/22/33020097 від 22.05.2009 р. (далі – акт перевірки).
Перевіркою встановлено порушення пп. 4.1.6 п.4.1 ст.4, пп..7.11.9 п.7.11 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а саме: Кредитною спілкою "Фаворит-Житомир" у податкових звітах про використання коштів неприбутковими установами й організаціями не відображено доходи з інших джерел, що підлягають оподаткуванню на загальну суму 185616 грн., які отримані від фізичних осіб, та підлягають оподаткуванню. Крім того, не в повному обсязі оподатковані доходи з інших джерел, а саме: нараховані комісійні доходи у вигляді плати за ведення кредитної справи на загальну суму 68626 грн.. Таким чином, ДПІ вважає, що платежі за іншими цивільно-правовими договорами, незалежно від того, чи встановлені вони в абсолютних (фіксовних) цінах або у відсотках до суми договору або іншої вартісної бази, не є процентами та не звільняються від оподаткування.
На підставі акту перевірки ДПІ в м. Житомирі прийняте податкове повідомлення-рішення № 0000242201/0 від 02.06.2009 р., яким позивачу визначено податкове зобов"язання з податку на прибуток підприємств в сумі 79275 грн., з яких 50451 грн. – основного платежу та 28824 грн. – штрафних санкцій.
Згідно з ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.
Відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема, з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Суд, вважає , що відповідачем оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте з порушенням вимог чинного законодавства з наступних підстав.
У ст. 1 Закону України "Про кредитні спілки" визначено, що кредитна спілка - це неприбуткова організація, заснована фізичними особами, професійними спілками, їх об"єднаннями на кооперативних засадах з метою задоволення потреб її членів у взаємному кредитуванні та наданні фінансових послуг за рахунок об"єднаних грошових внесків членів кредитної спілки. Кредитна спілка є фінансовою установою, виключним видом діяльності якої є наданння фінансових послуг, передбачених цим Законом.
Відповідно до п.2.1 Статуту Кредитна спілка "Фаворит-Житомир" (далі-кредитна спілка) – це неприбуткова організація, заснована фізичними особами на кооперативних засадах з метою задоволення потреб її членів у взаємному кредитуванні та наданні фінансових послуг за рахунок об»єднаних грошових внесків членів кредитної спілки.
Згідно пп.. 2.1.1 п.2.1 ст. 2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" платниками податку є: з числа резидентів - суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами.
Сторонами не заперечується факт неприбутковості кредитної спілки та відсутності спрямованості діяльності на отримання прибутку, про що відповідачем вказано в акті перевірки, зокрема зазначено, що кредитну спілку взято на податковий облік 02.09.2004 р. за № 8249. Рішення про внесення до Реєстру неприбуткових організацій (установ) від 23.12.2005 р. № 32/15-1 видане ДПІ в м.Житомирі.
Таким чином, кредитна спілка в розумінні пп..2.1.1 п.2.1 ст.2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не є платником податку на прибуток.
Відповідно до п.2.1 Положення про Реєстр неприбуткових організацій і установ, затвердженого наказом ДПА України від 11.07.97 р. № 232, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 06.08.97 р. за № 291/2095, до реєстру заносяться неприбуткові організації та установи, які згідно з п.7.11 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" звільняються від сплати податку на прибуток.
Згідно ст.19 Закону України "Про кредитні спілки" майно кредитної спілки формується за рахунок: вступних, обов'язкових пайових та інших внесків членів кредитної спілки (крім внесків (вкладів) на депозитні рахунки); плати за надання своїм членам кредитів та інших послуг, а також доходів від провадження інших видів статутної діяльності; доходів від придбаних кредитною спілкою державних цінних паперів; грошових та інших майнових пожертвувань, благодійних внесків, грантів, безоплатної технічної допомоги як юридичних, так і фізичних осіб, у тому числі іноземних; інших надходжень, не заборонених законодавством. Майно кредитної спілки є її власністю. Кредитна спілка володіє, користується та розпоряджається належним їй майном відповідно до закону та свого статуту.
Статею 20 вищевказаного Закону визначено, що капітал кредитної спілки складається з пайового, резервного та додаткового капіталів, а також залишку нерозподіленого доходу спілки. Пайовий капітал кредитної спілки формується за рахунок обов'язкових та додаткових пайових членських внесків членів кредитної спілки. Додатковий капітал кредитної спілки формується за рахунок цільових внесків членів спілки, благодійних внесків фізичних та юридичних, осіб, безоплатно отриманого майна і необоротних засобів. Кредитна спілка відповідно до свого статуту приймає вступні та обов"якові пайові та інші внески від членів спілки (ст.21 Закону).
Згідно пп. 7.11.1. п.7.11 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до неприбуткових установ і організацій відносяться: органи державної влади України, органи місцевого самоврядування та створені ними установи або організації, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів; благодійні фонди і благодійні організації, створені у порядку, визначеному законом для проведення благодійної діяльності, в тому числі громадськими організаціями, створеними з метою провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності, а також творчими спілками та політичними партіями, громадськими організаціями інвалідів та їх місцевими осередками, створеними згідно з Законом України "Про об'єднання громадян", науково-дослідними установами та вищими навчальними закладами III - IV рівнів акредитації, внесеними до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави, заповідниками, музеями-заповідниками; пенсійні фонди, кредитні спілки, створені у порядку, визначеному законом; інші, ніж визначені у абзаці "б" цього підпункту, юридичні особи, діяльність яких не передбачає одержання прибутку згідно з нормами відповідних законів; спілки, асоціації та інші об'єднання юридичних осіб, створеними для представлення інтересів засновників, що утримуються лише за рахунок внесків таких засновників та не проводять господарської діяльності, за винятком отримання пасивних доходів; релігійні організації, зареєстровані у порядку, передбаченому законом; житлово-будівельні кооперативи, об'єднання співвласників багатоквартирних будинків, створені у порядку, визначеному законом; професійні спілки, їх об'єднання та організації профспілок, утворені в порядку, визначеному законом; асоціації, інші добровільні об'єднання органів місцевого самоврядування, зареєстровані в порядку, визначеному законом.
Згідно пп.. 7.11.4 п.7.11ст. 7 зазначеного Закону від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, визначених у абзаці "в" підпункту 7.11.1, отримані у вигляді: коштів, які надходять до кредитних спілок та пенсійних фондів у вигляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення або внесків на інші потреби, передбачені законодавством; доходів від здійснення операцій з активами (у тому числі пасивних доходів) недержавних пенсійних фондів та кредитних спілок, за пенсійними вкладами (внесками), рахунками учасників фондів банківського управління відповідно до закону з цих питань; дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги чи технічної допомоги, що надаються таким неприбутковим організаціям відповідно до умов міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх отримувачам згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін.
Відповідно до ст. 4 Закону України "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг" надання коштів у позику є фінансовою послугою.
Статтею 1 цього Закону визначено, що фінансова послуга - операції з фінансовими активами, що здійснюються в інтересах третіх осіб за власний рахунок чи за рахунок цих осіб, а у випадках, передбачених законодавством, - і за рахунок залучених від інших осіб фінансових активів, з метою отримання прибутку або збереження реальної вартості фінансових активів. При цьому фінансовими активами є кошти, цінні папери, боргові зобов"язання та право вимоги боргу, що не віднесені до цінних паперів.
За таких обставин надання коштів у позику є здійсненням операцій з фінансовими активами.
Разом з тим, внесення коштів в пайовий капітал кредитної спілки не є фінансовою послугою в розумінні ст. 1 Закону України "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг", оскільки внесення додаткового пайового внеску є поповненням капіталу кредитної спілки.
Відповідно до пп.7.11.13 п.7.11 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" під терміном "пасивні доходи"- це доходи, отримані у вигляді процентів, дивідендів, страхових виплат і відшкодувань, а також роялті.
З урахуванням п. 1.10 ст. 1 вказаного Закону процентами є дохід, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк коштів або майна. До процентів включаються:платіж за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит; платіж за використання коштів, залучених у депозит; платіж за придбання товарів у розстрочку.
Відповідно до Умов надання кредитів , продукт "Просто, як 2+2" є базовим кредитом для всіх членів спілки для будь-яких категорій товарів із щомісячним нарахуванням невеликих відсотків (2% в місяць) на залишок кредиту та додаткових відсотків на суму кредиту в якості плати за ведення кредитної справи (2% в місяць).
Отже, отримання доходів у вигляді відсотків та додаткових відсотків в якості плати за ведення кредитної справи є платою за наданння своїм членам кредитних послуг та можливе тільки після фактичного отримання членом кредитної спілки (позичальником) кредиту, тобто при фактичному виконанні операції з фінансовими активами.
Тобто, відповідно до вищенаведених норм податкового законодавства, діяльність кредитної спілки з надання послуг виключно членам спілки, є її основною діяльністю.
Таким чином, доходи, отримані від членів кредитної спілки у вигляді внесків до пайового капіталу та плати за ведення кредитної справи є доходами, отриманими від здійснення основної діяльності, які згідно до пп. 7.11.4 п.7.11 ст.7 "Про оподаткування прибутку підприємств" звільняються від оподаткування податком на прибуток.
На підставі вищевикладеного, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення прийняте з порушення норм законодавства, а тому є нечинним.
Відповідно до ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони. яка не є суб"єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.
Керуючись Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", ст.86,94,158-162 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
постановив:
Позов задовільнити.
Визнати нечинним податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Житомир № 0000242201/0 від 02.06.2009 р..
Стягнути на користь Кредитної спілки "Фаворит-Житомир" з Державного бюджету України через Головне управління Державного казначейства України в Житомирській області 3 грн. 40 коп. сплаченого судового збору.
Постанова Житомирського окружного адміністративного суду набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги. Заява про апеляційне оскарження подається через Житомирський окружний адміністративний суд до Київського апеляційного адміністративного суду протягом 10 днів з дня проголошення повного тексту постанови. Апеляційна скарга подається у тому ж порядку протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Головуючий суддя: О.В. Капинос
Повний текст постанови виготовлено: 25 лютого 2010 р.
присуджено до стягнення < сума > грн.
матеріальну шкоду < сума > грн.
моральну шкоду < сума > грн.