Справа № 11722/09/1570
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
21 квітня 2010 року м.Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого – судді Завальнюка І.В.,
при секретарі – Катеренчук І.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі справу за адміністративним позовом Приватного підприємства «Шаланда 2005» до Державної податкової адміністрації в Одеській області та Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про визнання дій та рішення протиправними та скасування рішення,
ВСТАНОВИВ:
Приватне підприємство «Шаланда 2005» (далі – ПП «Шаланда 2005») звернулося до суду із зазначеним позовом, в якому просить суд визнати протиправними дії ДПА в Одеській області по проведенню 22.08.2009 року перевірки та складанню акту перевірки кафе ПП «Шаланда 2005» та визнати протиправним та скасувати рішення ДПІ у Приморському районі м. Одеси про застосування штрафних санкцій №0009272360 від 02.09.2009 року.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що проведення перевірки співробітниками податкової служби, складання акту перевірки та винесення відповідного податкового рішення були здійснені з порушенням норм чинного законодавства. Так, ПП «Шаланда 2005 року» не було повідомлено про проведення планової перевірки, а про наявність підстав для проведення позапланової перевірки останньому невідомо. Крім цього, постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2009 року №502 органам і посадовим особам, уповноваженим законами здійснювати державний нагляд (контроль) у сфері господарської діяльності, постановлено до 31.12.2010 року тимчасово припинити проведення планових перевірок суб’єктів господарювання, крім перевірок суб’єктів господарювання, що відповідно до затверджених Кабінетом Міністрів України критеріїв оцінки ступеня ризику від провадження господарської діяльності віднесені до суб’єктів господарювання з високим ступенем ризику, та планових заходів державного нагляду (контролю) за додержанням санітарного і податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов’язкових платежів), у зв’язку із чим, на думку позивача, саме проведення перевірки є протиправним. Також, посилаючись на те, що законодавством не передбачений порядок обліку товарних запасів на складах та/або за місцем реалізації товарів, позивач зважав на відсутність факту порушення ним порядку обліку товарів за місцем їх реалізації.
Представник позивача в судовому засіданні підтримала позовні вимоги у повному обсязі та просила суд задовольнити позов.
Представник відповідачів в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, в задоволенні позову просила відмовити, пояснивши що при проведенні перевірки господарюючого суб’єкта ПП «Шаланда» дії співробітників ДПА в Одеській області вчинені у повній відповідності вимогам діючого законодавства, що регулює порядок проведення перевірок, а рішення про застосування штрафних санкцій прийнято з урахуванням норм чинного законодавства, що регулює спірні правовідносини.
Вислухавши пояснення представників сторін, допитавши свідка та дослідивши матеріали справи, суд вважає позов необґрунтованим та не підлягаючим задоволенню. Судом встановлено, що на підставі направлення від 21.08.2009 року № №6027/23-7017, виданих ДПА в Одеській області, відповідно до Закону України «Про державну податкову службу в Україні» та «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та «Про патентування деяких видів господарської діяльності», «Про ліцензування певних видів господарської діяльності», «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв і тютюнових виробів», Указу Президента України від 12.06.1995 року «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки», Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року №637, відповідно до план-графу проведення перевірок на серпень 2009 року, співробітниками ДПА в Одеській області було проведено перевірку за дотримання ПП «Шаланда» порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, за результатами якої складений акт від 22.08.2009 року №4390/15/32/23/33387576.
Перевіркою встановлено факт не проведення розрахункової операції через реєстратор розрахункових операцій при поверненні товарів на суму 59,00 гривень, чим порушено п.1 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон). Крім цього, за місцем реалізації товару перевіркою встановлено відсутність обліку товарів по накладних на оприбуткування товару на загальну суму 6995,00 гривень, що є порушенням п.12 ст.3 Закону.
На підставі зазначеного акту перевірки ДПІ у Приморському районі винесено рішення від 02.09.2009 року №0009272360 про застосування до ПП «Шаланда» штрафної санкції у розмірі 14285,00 гривень. Штрафна санкція розрахована у відповідності до п.1 ст.17, ст.21 Закону: за не проведення розрахункової операції в сумі 59,00 гривень через РРО - 295,00 гривень (59,00 гривень х 5); за наявність товару на загальну суму 6995,00 гривень, що не облікований у встановленому порядку – 13990,00 гривень (6995,00 гривень х 2), а всього 14285,00 гривень.
Відповідно до ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» плановою перевіркою вважається перевірка платника податків щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ним податків та зборів (обов'язкових платежів), яка передбачена у плані роботи органу державної податкової служби i проводиться за місцезнаходженням такого платника податків чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна перевірка. Дана норма пов’язана з п.1 ст. 11 вказаного Закону, де зазначено, що органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати планові та позапланові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування i сплати податків та зборів платниками податків.
Разом з тим, згідно ч.7 ст. 11-1 Закону «Про державну податкову службу в Україні» позаплановими перевірками вважаються також перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених законами України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», «Про державне регулювання виробництва i oбiгy спирту етилового, коньячного i плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів». Дана норма пов’язана з пунктом 2 ст. 11 вказаного Закону, де зазначено, що органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати контроль за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку; наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, торгових патентів тощо.
Отже, спеціальним законом в даному випадку є Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», який регулює правовідносини суб'єктів підприємницької діяльності, що здійснюють розрахункові операції у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.
Згідно зі ст. 15 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» контроль за додержанням суб’єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок.
Відповідно до Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів ДПС України при організації та проведенні перевірок платників податків, затверджених наказом ДПА України від 27.05.2008 року №355, передбачено, що працівниками органів ДПС здійснюються відповідно до щомісячних планів органу ДПС планові перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових операцій у готівковій та/або безготівковій формі. Перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових та касових операцій, наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів i ліцензій проводяться групою у складі не менше двох посадових ociб органів ДПС за наявності у них службових посвідчень та направлення на перевірку. Згідно ч. 4 п. 1.13 Методичних рекомендацій, перший примірник направлення (при проведенні позапланових виїзних перевірок –разом з копією наказу) вручається платнику податків під розписку. Направлення виписується окремо на перевірку кожного суб’єкта господарювання у 2-х примірниках (один з яких оформлюється на бланку органу ДПС), що скріплюються гербовою печаткою і підписуються керівником органу ДПС.
Суд не бере до уваги, як підставу для скасування спірного податкового рішення, посилання позивача на те, що перевіряючими не надано жодного документу на проведення перевірки, оскільки перевірка проводилася в присутності директора ПП «Шаланда» Настєхіна В.Є., в матеріалах справи наявна копія направлення від 21.08.2009 року №6027/23-7017 з розпискою директора ПП «Шаланда» Настєхіна В.Є. про його отримання. Останньому також було роз’яснено право у триденний термін прибути до органу ДПС для надання вмотивованих пояснень та документів щодо фактів, викладених в акті, про що свідчить підпис Настєхіна В.Є. на аркуші 4 акту перевірки, та яким останній не скористався.
Крім того, суд вважає також безпідставними посилання представника позивача на необхідність застосування до даних правовідносин вимог постанови Кабінету Міністрів України від 21.05.2009 року №502 «Про тимчасові обмеження щодо здійснення заходів державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності на період до 31 грудня 2010 року», враховуючи наступне.
Вказаною Постановою були введені тимчасові обмеження щодо здійснення заходів державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності на період до 31 грудня 2010 року, зокрема, зобов’язано органи і посадових осіб, уповноважених законами здійснювати державний нагляд (контроль) у сфері господарської діяльності, до 31 грудня 2010 року тимчасово припинити проведення планових перевірок суб'єктів господарювання, крім перевірок суб'єктів господарювання, що відповідно до затверджених Кабінетом Міністрів України критеріїв оцінки ступеня ризику від провадження господарської діяльності віднесені до суб'єктів господарювання з високим ступенем ризику, та планових заходів державного нагляду (контролю) за додержанням санітарного і податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов'язкових платежів).
Слід зазначити, що правові підстави і порядок проведення планових перевірок, повноваження податкових органів на проведення таких перевірок, визначаються Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та Законом України «Про державну податкову службу в України».
Відповідно до ч.4 ст.9 КАС України, у разі невідповідності нормативно-правового акта Конституції України, закону України, міжнародному договору, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, або іншому правовому акту суд застосовує правовий акт, який має вищу юридичну силу.
Попри встановлене Постановою обмеження у проведенні планових перевірок, будь-які зміни Верховною Радою України у вищезазначені Закони внесені не були. Тому, оскільки Закон України має вищу юридичну силу, ніж постанова Кабінету Міністрів України (підзаконний акт), він має пріоритет у правозастосуванні. Таким чином, суд приходить до висновку, що представниками податкового органу під час перевірки було дотримано всіх вимог чинного законодавства щодо порядку проведення перевірки, у зв’язку із чим посилання позивача на порушення з боку податкового органу порядку проведення перевірки спростовуються вищевикладеним.
Відповідно до п.1 ст.3 Закону суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.
Згідно п.1 ст.17 Закону за порушення вимог цього Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: у п'ятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлено невідповідність, - у разі проведення розрахункових операцій на неповну суму вартості проданих товарів (наданих - послуг), у разі непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій, у разі нероздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки.
Як свідчить акт перевірки від 22.08.2009 року №4390/15/32/23/33387576, о 16 год. 43 хв. здійснено розрахункову операцію та отримано товар (мохіто), за ціною 59,00 гривень, при цьому реєстратор розрахункових операцій не застосовувався. Зазначене порушення визнав директор підприємства, будучи допитаним в якості свідка.
Таким чином, у зв'язку з не проведенням через реєстратор розрахункових операцій суми покупки у poзмірі 59,00 гривень, до відповідача правомірно застосовано фінансову санкцію у п'ятикратному розмірі вартості проданих товарів в розмірі 295,00 гривень (59,00 гривень х 5).
Перевіркою також встановлена відсутність обліку товарів та накладних на оприбуткування товару на загальну суму 6995,00 гривень. Так, в додатку №2 до акту перевірки зазначено, що облік товарів за місцем реалізації не ведеться, накладні на оприбуткування товару відсутні. Додаток підписаний директором ПП «Шаланда» Настєхіном В.Є., останньому роз’яснено його право в триденний термін з’явитись до податкового органу для надання вмотивованих пояснень та документів, щодо фактів, викладений в акті, яким він не скористався. При цьому, в 4 розділі акту перевірки «Прикінцеві положення» зазначено, що директор підприємства зауважень до акту перевірки не має, що не оспорювалось останнім в судовому засіданні.
Відповідно до п.12 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій» суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг).
Відповідно до ст.20 Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Згідно із статтею 21 цього Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, що не ведуть або ведуть з порушенням встановленого порядку облік товарів за місцем реалізації та зберігання, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Пунктом 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» визначено, що суб’єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зобов’язані вести в установленому законодавством порядку облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг).
Статтею 6 Закону «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» передбачено, що облік товарних запасів фізичною особою – суб’єктом підприємницької діяльності ведеться у порядку, визначеному чинним законодавством, а юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) – у порядку, визначеному відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку.
Згідно Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» платники єдиного податку – юридичні особи ведуть податковий облік за тими податками, платниками яких вони є згідно із цим указом. Суб’єкт малого підприємництва – юридична особа зобов’язана вести книгу обліку доходів та витрат і касову книгу.
Форму Книги обліку доходів і витрат суб’єкта малого підприємництва – юридичної особи та порядок її ведення затверджено Наказом Державної податкової адміністрації України від 13.10.1998 року №477, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 27.10.1998 року за №689/3129.
Відповідно до п.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність України» бухгалтерський облік є обов’язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Відтак, враховуючи, що перевіркою встановлена відсутність обліку товарів та накладних на оприбуткування товару на загальну суму 6995,00 гривень, в результаті чого приватним підприємством «Шаланда» порушено п.12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».
Таким чином, на підставі ст. 10 КАС України, згідно якої, усі учасники адміністративного процесу є рівними та ст. 11 КАС України, згідно якої розгляд і вирішення справ у адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними доказів, з’ясувавши обставини у справі; перевіривши всі доводи і заперечення сторін та надавши правову оцінку наданим доказам, суд дійшов висновку, що Державною податковою адміністрацією в Одеській області під час проведення перевірки було дотримано всіх вимог чинного законодавства щодо проведення перевірки, а Державною податковою інспекцією у Приморському районі м. Одеси правомірно винесено рішення від 02.09.2009 року №0009272360 про застосування до ПП «Шаланда» штрафної санкції у розмірі 14285,00 гривень, законних підстав для скасування вказаного рішення немає, у зв’язку із чим в задоволенні позовних вимог слід відмовити.
На підставі викладеного та керуючись ст.ст. 11,69,71,86,159-162 КАС України, суд
ПОСТАНОВИВ:
В задоволенні позовних вимог Приватного підприємства «Шаланда 2005» до Державної податкової адміністрації в Одеській області та Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про визнання дій та рішення протиправними та скасування рішення відмовити.
Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10-денний строк з дня складання постанови у повному обсязі заяви про апеляційне оскарження і поданням після цього протягом 20 днів апеляційної скарги або в порядку ч. 5 ст. 186 КАС України.
Повний текст постанови складено та підписано «27» квітня 2010 року.
Суддя ____________________ І.В. Завальнюк
27 квітня 2010 року