Справа № 11473/09/1570
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
14 квітня 2010 року м.Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого – судді Завальнюка І.В.,
суддів – Потоцька Н.В., Танцюра К.О.,
при секретарі – Катеренчук І.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгово-складський комплекс» до Державної податкової інспекції у Овідіопольському районі Одеської області, за участю прокуратури в Овідіопольському районі Одеської області, про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгово-складський комплекс» (далі – ТОВ «ТСК») звернулося до суду із зазначеним позовом та просило суд визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.09.2009 року №0001711701/0, видане Державною податковою інспекцією в Овідіопольському районі Одеської області (далі - ДПІ у Овідіопольському районі) на підставі акту планової виїзної перевірки від 16.09.2009 року № 2006/23-3/35546247.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що вклад фізичної особи у вигляді майна (що знаходиться у власності такої особи) до статутного фонду юридичної особи – резидента є придбанням такою фізичною особою права власності на частку (пай) у статутному фонді такої юридичної особи, тобто є витратами, понесеними у зв’язку із придбанням інвестиційного активу, і не є доходом згідно нормам п. 1.2 ст. 1 Закону «Про податок з доходів фізичних осіб» та не відноситься до операцій з купівлі-продажу майна відповідно до норм ст. 11 та 12 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб». Відтак, оскаржуване податкове повідомлення-рішення, на думку позивача, є протиправним, у зв’язку із чим позивач звернувся до суду.
Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги у повному обсязі та просив суд задовольнити позов.
Представники відповідачів в судовому засіданні позовні вимоги не визнали, в задоволенні позову просили відмовити, пояснивши, що інвестування (внесення) фізичними особами до статутного фонду, належного їм на праві власності нерухомого майна є з їх боку відчуженням такого майна в обмін на корпоративні права. Таким чином, рішення ДПІ у Овідіопольському районі Одеської області прийнято відповідно до вимог чинного законодавства, що регулює спірні правовідносини.
Представник прокуратури просив відмовити в задоволенні позову з підстав, наведених представниками відповідача.
Вислухавши пояснення учасників процесу та дослідивши матеріали справи, суд вважає позов необґрунтованим та не підлягаючим задоволенню. Судом встановлено, що на підставі направлення від 31.08.2009 року №752, виданого ДПІ у Овідіопольському районі, згідно з ч. 1 ст.11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» співробітниками податкової інспекції проведена планова виїзна перевірка ТОВ «ТСК» з питань дотримання вимог податкового законодавства в період з 21.11.2007 року по 30.06.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 21.11.2007 року по 30.06.2009 року, за результатами якої складено акт від 16.09.2009 року №2006/23-3/35546247.
Перевіркою встановлено порушення ТОВ «ТСК» п.п. 11.1.2 п.11.1 ст.11, п.1.2 ст.1, п.1.15 ст.1, п.7.1 ст.7, ст.8, ст.ст. 16,17,19,20 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», в результаті чого допущено порушення вимог податкового законодавства під час перевірки питань щодо правильності утримання та своєчасності перерахування податку з доходів фізичних осіб до бюджету в періоді, що перевірявся, на загальну суму 6300421,55 гривень.
На підставі зазначеного акту Державною податковою інспекцією у Овідіопольському районі прийнято податкове повідомлення-рішення від 22.09.2009 року №0001711701/0 про визначення ТОВ «ТСК» суми податкового зобов’язання з податку з доходів фізичних осіб у розмірі 6300421,55 гривень та штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 12600843,10 гривень, а всього 18901264,65 гривень.
Судом встановлено, що згідно протоколу №1 загальних зборів учасників ТОВ «ТСК» від 20.11.2007 року затверджено розмір статутного капіталу в сумі 46000,00 гривень, частка статутного капіталу в розмірі 100 відсотків належить гр. ОСОБА_1, формується за рахунок грошового внеску (внесено до каси ТОВ «ТСК» згідно прибуткових касових ордерів №1 від 20.11.2007 року на суму 23000,00 гривень та №2 від 21.03.2008 року на суму 23000,00 гривень).
Згідно протоколу №2 загальних зборів учасників ТОВ «ТСК» від 09.04.2008 року та відповідних змін у статуті, державну реєстрацію яких проведено державним реєстратором Овідіопольської РДА Одеської області 11.04.2008 року, до складу учасників товариства прийнято 9 фізичних осіб і затверджено новий склад учасників у кількості 10 фізичних осіб. Цим же протоколом збільшено розмір статутного капіталу товариства до 126054431,00 гривень, який формується за рахунок додаткового майнового внеску від гр. ОСОБА_1 та майнових внесків нових учасників, а саме – земельними ділянками, які належать фізичним особам згідно державних актів на право власності. Частки учасників у статутному капіталі ТОВ «ТСК» перерозподіляються наступним чином: ОСОБА_1 – 10,482 (13212066,00 гривень), ОСОБА_2 – 9,947 (12539032,00 гривень), ОСОБА_3 – 9,946 (12537545,00 гривень), ОСОБА_4 – 9,948 (12539775,00 гривень), ОСОБА_5 – 9,946 (12537545,00 гривень), ОСОБА_6 – 9,947 (12539032,00 гривень), ОСОБА_7 – 9,947 (12539032,00 гривень), ОСОБА_8 – 9,946 (12537545,00 гривень), ОСОБА_9 – 9,946 (12537545,00 гривень), ОСОБА_10 – 9,945 (12535314,00 гривень).
Передача земельних ділянок до статутного капіталу ТОВ «ТСК» здійснена довіреними особами (Подольським О.В. та Клівняк О.В.), яким надано право відчужувати, продавати земельні ділянки, відкривати рахунки та розпоряджатися коштами на цих рахунках, у тому числі власноручно одержувати їх, оформляти, підписувати будь-які документи фінансового характеру. Зазначене підтверджується актами прийому-передачі земельних ділянок від 09.04.2008 року, згідно яких власник передав, а товариство прийняло як внесок до статутного капіталу земельну ділянку. 25.06.2008 року ТОВ «ТСК» одержало у відділі земельних ресурсів у Овідіопольському районі державні акти на право власності на земельні ділянки на території Авангардівської селищної ради. При цьому, при внесенні до статутного капіталу земельних ділянок фізичними особами ТОВ «ТСК», податок з доходів фізичних осіб не утримано та не перераховано до бюджету, що не заперечувалося представниками сторін.
Відповідно до п.п.1.2 ст.1 та п.1.28 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» нематеріальний актив – це об’єкти інтелектуальної власності, в тому числі промислової власності, а також інші аналогічні права, визнані у порядку, встановленому відповідним законодавством, об’єктом права власності платника податку. Інвестиція – це господарська операція, яка передбачає придбання основних фондів нематеріальних активів, корпоративних прав та цінних паперів в обмін на кошти або майно.
Згідно і ст. 12 Закону України «Про господарські товариства» товариство є власником майна, переданого йому учасниками у власність як вклад до статутного (складеного) капіталу.
Відповідно до п.п.11.1.1 п.11.1 ст. 11, п.п.11.1.2 п.11.1 ст.11 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» дохід, отриманий платником податку від продажу не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), не оподатковується, якщо загальна площа такого житлового будинку, квартири або частини квартири, кімнати, садового будинку не перевищує 100 квадратних метрів. Дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш ніж одного з об'єктів нерухомості, зазначених у підпункті 11.1.1 цього пункту, або від продажу об'єкта нерухомості, іншого ніж зазначене у підпункті 11.1.1 цього пункту, підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною пунктом 7.2 статті 7 цього Закону.
Згідно п.1.15 ст.1 цього ж Закону податковий агент - це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.
Таким чином, інвестування фізичною особою до статутного фонду господарського товариства належного їй на праві власності нерухомого майна є з її боку відчуженням такого майна. Підприємство, яке в обмін на внесене до його статутного фонду нерухоме майно надає фізичній особі корпоративні права, згідно вищенаведених норм, є податковим агентом щодо вартості такого майна.
Суд не приймає до уваги посилання позивача на п.п.9.6.2 п.9.6 ст. 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», згідно якого інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця активу та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв’язку з придбанням такого активу, з урахуванням норм п.п.9.6.4 цього Закону, як на підставу для скасування спірного податкового повідомлення-рішення, у зв’язку з наступним. Вказана норма передбачає, що засновники здійснюють облік фінансових результатів від операцій з інвестиційними активами після набуття у власність корпоративних прав, а не під час відчуження земельних ділянок.
Згідно протоколу №2 від 09.04.2008 року загальних зборів учасників ТОВ «ТСК» статутний фонд формується за рахунок майнових внесків засновників. При цьому, розподіл корпоративних прав між засновниками здійснено не у вигляді майна (земельних часток), попередньо внесених до статутного фонду, а у вигляді коштів. Розподіл майнових часток засновників у вигляді земельних ділянок вищевказаним протоколом не проведений. Таким чином, корпоративні права засновників набуті у грошовому виразі, без внесення власниками зазначених коштів, тобто придбані за нульовою вартістю.
Крім того, суд враховує, що згідно ч.1 ст.71 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини. Відтак, суд приймає до уваги постанову Овідіопольского районного суду Одеської області №3-2802/2009 від 19.10.2009 року, якою встановлено порушення директором ТОВ «ТСК» Врублевським Олександром Володимировичем п.п. 11.1.2 п.11.1 ст.11, п.1.2 ст.1, п.1.15 ст.1, п.7.1 ст.7, ст.8, ст.ст. 16,17,19,20 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» та призначено останньому адміністративне стягнення.
Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, суд дійшов висновку, що Державною податковою інспекцією у Овідіопольському районі Одеської області правомірно винесено податкове повідомлення-рішення від 22.09.2009 року №0001711701/0 про визначення Товариству з обмеженою відповідальністю «Торгово-складський комплекс» податкового зобов’язання з податку з доходів фізичних осіб у розмірі 6300421,55 гривень та штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 12600843,10 гривень, а всього 18901264,65 гривень, законних підстав для скасування вказаного рішення немає, у зв’язку із чим в задоволенні позовних вимог слід відмовити.
На підставі викладеного та керуючись ст.ст. 11,69,71,86,159-162 КАС України, суд
ПОСТАНОВИВ:
В задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгово-складський комплекс» до Державної податкової інспекції у Овідіопольському районі Одеської області, за участю прокуратури в Овідіопольському районі Одеської області, про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.
Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10-денний строк з дня складання постанови у повному обсязі заяви про апеляційне оскарження і поданням після цього протягом 20 днів апеляційної скарги або в порядку ч. 5 ст. 186 КАС України.
Повний текст постанови складено та підписано «19» квітня 2010 року.
Головуючий суддя ____________________ І.В. Завальнюк
Суддя ____________________ К.О. Танцюра
Суддя ____________________ Н.В. Потоцька
19 квітня 2010 року