донецький апеляційний господарський суд
вул. Артема, 157, м. Донецьк, 83048, тел. 332-57-40
УХВАЛА
Іменем України
14.08.2006 р. справа №41/8а
Донецькій апеляційний господарський суд у складі колегії суддів:
головуючого: | Величко Н.Л. |
суддів | Бондаревої Г.Г., Кондратьєвої С.І., |
при секретареві судового засідання | Щетініна І.О. |
за участю представників сторін: |
від позивача: | не з"явились, |
від відповідача: | Чернега І.М. - за дов. № 40584/10-013 від 26.07.2006р., Сирчин І.М. – за дов. № 38959/10/10-013 від 17.08.2006р. , |
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу | Закрите акціонерне товариство "Страхова група "ТАС" м.Київ |
на постанову господарського суду | Донецької області |
від | 05.08.2006 року |
по справі | №41/8а |
за позовом | Закрите акціонерне товариство "Страхова група "ТАС" м.Київ |
до | Державна податкова інспекція у Ворошиловському районі м.Донецька |
про | визнання недійсним рішення |
В С Т А Н О В И В:
1.Стислий виклад суті постанови місцевого господарського суду
07.02.2006р. Закрите акціонерне товариство "Страхова група "ТАС”, звернулося з позовом до Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м. Донецька про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 17.08.2005р. № 0004862340/0 та від 21.10.2005р. №0004862340/1 та рішення від 20.10.05р. вих. №40580/10/14-2-012-2, також позивач заявив клопотання про забезпечення позову шляхом заборони відповідачеві вчиняти будь-які дії, пов'язані з оскаржуваним повідомленням-рішенням: складати та надсилати податкові вимоги, нараховувати пеню та будь-які штрафні санкції, застосовувати адміністративний арешт, тощо.
Ухвалою від 08.02.2006р. позовна заява була залишена без руху на підставі п.4,5 ст.106 Кодексу адміністративного судочинства України.
Ухвалою по справі від 17.02.2006р. було відкрито провадження в адміністративній справі №41/8а та провадження по справі відбувалось за правилами Кодексу адміністративного судочинства України.
Позивач уточнив позовні вимоги (л.с.65), та просив визнати недійсними податкові повідомлення-рішення від 17.08.2005р. № 0004862340/0 та від 21.10.05р. №0004862340/1, виключити із позову вимоги про визнання недійсним рішення від 20.10.05р. вих. №40580/10/14-2-012-2, в іншій частині позовну заяву залишити без змін.
Постановою господарського суду Донецької області від 05.04.2006р. (в повному обсязі постанову складено 07.04.2006р.) по справі № 41/8а (суддя Гончаров С.А.) у позові Закритому акціонерному товариству "Страхова група "ТАС” відмовлено.
Постанова суду мотивована тим, що несвоєчасне проведення перевірок контролюючими органами, а також не вчинення дій щодо зняття платників податків з обліку також не звільняє платників податків від обов’язку своєчасного подання податкової звітності та відповідальності за неналежне виконання таких обов’язків.
Позивачем не доведено наявність будь-якої небезпеки заподіяння шкоди його інтересам, не надане обґрунтоване пояснення з питань, в чому ця небезпека полягає, які саме інтереси позивача можуть бути порушені. Також, не вказується, захист яких прав, свобод та інтересів стане неможливим без вжиття таких заходів, та які для їх відновлення необхідно буде докласти значні зусилля та витрати, тому у суду відсутні підстави для застосування заходів забезпечення адміністративного позову.
Строк розгляду справи склав 1 місяць 19 днів.
2.Підстави з яких порушено питання про перегляд постанови
Позивач з постановою суду не погодився та подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду від 05.04.2006р. та прийняти нову постанову, якою визнати недійсними податкові повідомлення-рішення від 17.08.2005р. №0004862340/0 та від 21.10.2005р. № 0004862340/1 ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька.
Апеляційну скаргу мотивує тим, що господарським судом Донецької області при ухвалені постанови по справі було допущено неповне з'ясування обставин, які мають істотне значення для справи.
Відповідно до п.п.17.1.1. п.17.1. ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" платник податків, який не надає податкову декларацію в терміни, зазначені законодавством, сплачує штраф в розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або затримку.
Посилається на те, що згідно п.2.1 Положення про комунальний податок, затвердженого рішенням Донецької міської ради від 24.01.2003р. № 4/8 платником комунального податку є: а) юридичні особи незалежно від форми власності та підпорядкованості, їх філії, відділення, представництва та інші підрозділи відособлені підрозділи, які мають окремий баланс, рахунок в банку та здійснюють господарську діяльність на території міста Донецька, тобто, на думку позивача, платником комунального податку є саме діючий суб'єкт господарської діяльності, який має діючий штат робітників, та здійснює свою статутну господарську діяльність з отриманням прибутку.
Зазначає, що на підставі вимог Положення про комунальний податок, затвердженого рішенням Донецької міської ради та Декрету КМУ "Про місцеві податки та збори" юридична особа або її структурний підрозділ, які мають намір ліквідуватись, та в зв'язку з цим фактично не мають штату робітників, не отримують прибуток, тобто не здійснюють свою господарську діяльність не є платниками комунального податку. Це саме стосується й Донецької філії Закритого акціонерного товариства "Страхова група "ТАС", яка з моменту подачі документів про ліквідацію платника податків (13.04.2004р. та 14.04.2004р.) не мала штату робітників, не отримувала прибутку, не здійснювала господарську діяльність, тобто не була платником комунального податку.
Крім того, вважає безпідставними ствердження суду відносно ненадання позивачем доказів нездійснення господарської діяльності, оскільки в матеріалах справи є акт перевірки №59/23-6/25806603 від 15.08.2005 р. в якому податковим органом встановлено, що з моменту подачі документів про ліквідацію підприємство валових доходів не отримувало (п.2.1), з 01.04.2004р. не здійснювало діяльність, заробітна плата не нараховувалась та не виплачувалась (п.3.2.1. стор.14)
Вважає, що, оскільки Донецька філія ЗАТ "Страхова група "ТАС" на перевіряємий податковим органом період не мала статусу платника комунального податку, то застосування до неї санкцій передбачених п.п.17.1.1. п.17.1. ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»є необґрунтованим та незаконним, оскільки вони стосуються лише платників відповідних податків, що слідує з самого тексту статті закону.
Зазначає, що при ухвалені постанови по справі судом не були враховані грубі порушення діючого законодавства з боку відповідача, які й призвели до застосування до Донецької філії ЗАТ "Страхова група "ТАС" штрафних санкцій
13.04.2004 р. та 14.04.2004 р. ЗАТ "Страхова група "ТАС" було подано до Державної податкової інспекції в Ворошиловському районі м. Донецька необхідну документацію про ліквідацію платника податків для проведення перевірки та зняття з податкового обліку Донецької філії ЗАТ «Страхова група "ТАС".
Вважає, що в порушення умов п.8.2. Інструкції «Про порядок обліку платників податків», затвердженої Наказом ДПАУ №80 від 19.02.1998 р. перевірка була проведена не протягом місяця, а лише через півтора року з моменту подачі первинної заяви та відповідних документів, та лише завдяки повторної заяви ЗАТ «Страхова група «ТАС»від 24.04.2005 р.
На думку позивача, саме Державною податковою інспекцією в Ворошиловському районі м. Донецька із-за невиконання належним чином своїх функцій у визначені законодавством терміни (п.8.2. Інструкції) створено умови для нарахування штрафних санкцій щодо звітування по комунальному податку.
3.Доводи викладені у відзиві на апеляційну скаргу
Відповідач вважає, що постанова суду прийнята з урахуванням усіх обставин справи і відповідає нормам діючого законодавства та просить залишити її без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.
Вважає доводи, викладені у апеляційній скарзі необґрунтованими та , такими, що не відповідають матеріалам справи.
Зазначає, що податковим органом було проведено перевірку Донецької філії закритого акціонерного товариства '"СГ "ТАС" по дотриманню податкового і валютного законодавства. За результатами перевірки було складено акт від 15.08.2005р. № 59/23-6/25806603, яким за порушення податкового законодавства та на підставі зазначеного акту винесені спірні податкові повідомлення-рішення.
Посилається на те, що при перевірці правильності нарахування і своєчасності сплати комунального податку встановлено, що підприємством комунальний податок нараховувався та перераховувався відповідно до Декрету КМУ "Про місцеві податки і збори" від 20.05.93 р. N 56-93 ,за період з 01.04.2004 р. по 15.08.2005 р підприємство не надавало звітів по комунальному податку до ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька.
Згідно статті 15 Декрету Кабінету Міністрів України "Про місцеві податки та збори" від 20.05.1 993 р. за № 56-93 платниками комунального податку є юридичні особи крім бюджетних установ організацій планово-дотаційних та сільськогосподарських підприємств. Відповідно статті 18 Декрету Кабінету Міністрів України "Про місцеві податки та збори" від 20.05.1993 р. за № 56-93 органи місцевого самоврядування самостійно встановлюють і визначають порядок сплати місцевих податків і зборів відповідно до переліку і в межах установлених граничних розмірів ставок. Органи місцевого самоврядування в межах своєї компетенції мають право запроваджувати пільгові податкові ставки, повністю відміняти окремі місцеві податки та збори або звільняти від їх сплати певні категорії платників та надавати відстрочки у сплаті місцевих податків та зборів.
Згідно р. 2 п. 2.1 "Положення про комунальний податок на території м. Донецька № 4/8 від 24.01.2003 р. (зі змінами та доповненнями від 18.04.2003 р. за № 5/8). затвердженого Рішенням сесії Донецької міської Ради народних депутатів платниками комунального податку є: а) юридичні особи незалежно від форми власності. їх філії, відділення, представництва та інші відокремлені підрозділи, що мають окремий баланс та здійснюють господарську діяльність на території м. Донецька.
Перевіркою встановлено порушення п. 5.1 р. 5 Положення по комунальному податку з наступними змінами та доповненнями, що прийнято Рішенням Донецької міської ради за № 4/8 від 24.01.2003 р. в частині не звітування по комунальному податку за квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2004 р. та за січень, лютий, березень, квітень, травень, червень 2005 р. Відповідальність передбачено р. 6 даного Положення та ст. 22 Декрету КМ України від 20.05.1993 р. за №
Представник позивача у судове засідання 14.08.2006р. не прибув, про день та час судового засідання був повідомлений належним чином, про що свідчить приєднане до матеріалів справи поштове повідомлення про вручення рекомендованого відправлення.
Судова колегія вважає можливим розглянути апеляційну скаргу Закритого акціонерного товариства "Страхова група "ТАС" м. Київ без присутності його представників, оскільки розгляд справи відкладався ухвалою суду від 31.07.2006р. у зв'язку з неявкою заявника апеляційної скарги у судове засідання.
4.Як встановлено судом першої інстанції:
Фахівцями Державної податкової інспекції у Ворошиловському районі м. Донецьк була проведена перевірка Донецької філії ЗАТ "Страхова група "ТАС” по питанню дотримання податкового та валютного законодавства за період з 01.10.2003р. до 15.08.05р., за результатами якої складений акт № 59/23-6/25806603 від 15.08.05р. (л.с.30-50).
Актом перевірки встановлено (л.с.45), що за період з 01.04.2004р. по 15.08.2005р. ДФ ЗАТ "Страхова група "ТАС" не надавались звіти по комунальному податку, що є порушенням п. 5.1 р. 5 Положення по комунальному податку, яке прийнято Рішенням Донецької міської ради за №4/8 від 24.01.2003р.
На підставі висновку акту перевірки, згідно до ст.ст. 15, 18 Декрету КМУ “Про місцеві податки та збори”, р. 3 Положення про комунальний податок та на підставі п.п.17.1.1 п.17.1 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" керівником ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька прийняте податкове повідомлення-рішення № 0004862340/0 від 17.08.2005р., яким до ДФ ЗАТ "Страхова група "ТАС” застосовані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 2550 грн. (л.с.15).
За результатами адміністративного оскарження зазначене податкове повідомлення-рішення було залишено без змін (л.с.17-18), у зв'язку з чим прийняте податкове повідомлення-рішення № 0004862340\1 від 21.10.2005р. (л.с.16) про нарахування штрафних санкцій в такому ж самому розмірі. Обидва наведені податкові повідомлення-рішення оскаржувались позивачем.
Судом було встановлено, що Донецька філія ЗАТ "Страхова група "ТАС" є платником комунального податку відповідно до Декрету КМУ від 20.05.93р. №56-93."Про місцеві податки і збори"
5.Мотиви, за якими апеляційна інстанція виходила при прийнятті постанови
Відповідно до ст.2 КАСУ завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних та юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку у тому числі органів державної влади. У справах щодо оскарження рішень суди перевіряють чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені конституцією та законами України.
Статтею19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені конституцією та законами України.
Як вбачається з матеріалів справи, підставою для застосування штрафу у розмірі 2550 грн. за спірними податковими повідомленнями-рішеннями № 0004862340\0 від 17.08.05р. та № 0004862340\1 від 21.10.05р. є п.п.17.1.1 п.17.1 ст. 17 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”.
Цією нормою встановлений обов’язок платника податків, що не подає податкову декларацію у строки, визначені законодавством, сплатити штраф, зокрема у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або її затримку.
Дійсно Донецька філія ЗАТ "Страхова група "ТАС” була платником комунального податку відповідно до Декрету КМУ "Про місцеві податки і збори" від 20.05.93р. №56-93.
Позивачем відповідно до Інструкції «Про порядок обліку платників податків», затвердженої Наказом ДПАУ №80 від 19.02.1998 р. 13.04.2004 р. та 14.04.2004 р. було подано до Державної податкової інспекції в Ворошиловському районі м. Донецька необхідну документацію про ліквідацію платника податків для проведення перевірки та зняття з податкового обліку Донецької філії ЗАТ «Страхова група "ТАС".
На вимогу судової колегії представником ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька була надана для огляду облікова справа платника податків Донецької філії ЗАТ "Страхова група "ТАС" в якій наявний лист від 05.04.2004р. № 04/393, який підписаний виконуючим обов'язки директора донецької філії Кошман Н.Є. в якому зазначено, що до податкового органу подається форма 8-ОПП, оскільки 24.042003р. зборами акціонерів затверджений план утворення, реорганізації, ліквідації структурних підрозділів ЗАТ "Страхова група "ТАС” на 2003-2004 роки, у тому числі прийнято рішення про приєднання Донецької філії ЗАТ "Страхова група "ТАС” до Донецької Дирекції ЗАТ "Страхова група "ТАС". Наказ № 83/к про реорганізацію шляхом приєднання Донецької філії ЗАТ "Страхова група "ТАС” до Донецької Дирекції ЗАТ "Страхова група "ТАС" виданий 23.03.2004р.
Зазначений лист, з доданими документами та форма 8-ОПП заяви про зняття з обліку платника податків, був отриманий податковим органом згідно штемпелю 13.04.2004 року вх. № 11819/10, копії цих документів додані до матеріалів справи.
Згідно п.п.8.1.1, 8.2, 8.3,8.6 Інструкції "Про порядок обліку платників податків", затвердженої Наказом ДПАУ №80 від 19.02.1998 для зняття з обліку платника податку, у разі прийняття власником (власниками) рішення про ліквідацію, платнику податків слід у 3-денний термін з дати прийняття рішення подати в орган ДПС відповідні документи, передбачені цією інструкцією.
При одержанні органами державної податкової служби від платника податків заяви за ф. N 8-ОПП органом державної податкової служби у місячний термін приймається рішення про проведення документальної перевірки таких платників і відповідні підрозділи розпочинають перевірку.
Після проведеної перевірки платника податків, у разі встановлення факту відсутності заборгованості перед Державним бюджетом та місцевими бюджетами орган державної податкової служби знімає його з обліку
Якщо після проведеної перевірки платника податків встановлено факт заборгованості його перед бюджетами, орган податкової служби не знімає його з обліку, а підрозділи обліку та звітності складають повідомлення про наявність обов’язків зі сплати податків і зборів( обов’язкових платежів) за ф. № 10-ОПП і надсилають його особі, відповідальній за погашення податкових зобов’язань або податкового боргу, що є такою відповідно до законодавства в разі ліквідації платника податків.
Таким чином , метою проведення перевірки платника податків у зв’язку з зняттям його з обліку як платника податку є встановлення факту наявності чи відсутності податкових зобов’язань перед бюджетами з податків та обов’язкових платежів
Згідно зі встановленою процедурою податковий орган повинен був прийняти рішення про перевірку Донецької філії ЗАТ "Страхова група "ТАС" у місячний термін, з дня подачі заяви, тобто у термін з 13.04.2004 року по 13.05.04р.
Як вбачається з матеріалів справи, перевірка Донецької філії ЗАТ "Страхова група "ТАС” була здійснена лише у 2005 році в період з 2.08. по 15.08.2005р., про що свідчить акт перевірки № 59/23-6/25806603 від 15.08.05р. (л.с.30-50).
Представники податкового органу у судовому засіданні не могли пояснити чому перевірка Донецької філії ЗАТ "Страхова група "ТАС" була здійсненна лише у серпні 2005 року, а лише зазначили, що працівники, які повинні були проводити цю перевірку вже звільнені. Однак факт порушення з боку працівників податкового органу вимог Інструкції "Про порядок обліку платників податків", затвердженої Наказом ДПАУ №80 від 19.02.1998 р. підтвердили.
Актом перевірки встановлено ,що платник податків не має боргів з податків та обов’язкових платежів, на стор. 15 акту зазначено ,що з 1.04.2004р.підприємство не здійснювало діяльність, заробітна плата не нараховувалась, на стор.17 акту зазначено, що підприємство сплачувало до бюджету комунальний податок по 31.03.04р. правильність нарахування цього податку підтверджено. Актом не визначені зобов’язання з комунального податку за період з 1.04.04р. по день перевірки.
Судова колегія вважає, що в порушення вимог Інструкції "Про порядок обліку платників податків", затвердженої Наказом ДПАУ №80 від 19.02.1998 р. (із змінами та доповненнями у редакції від 03.04.2002р.) рішення про проведення перевірки було прийняте з порушенням розумного строку для їх прийняття. Перевірка була проведена не протягом місяця, а лише через півтора року з моменту подачі первинної заяви та відповідних документів.
Державною податковою інспекцією в Ворошиловському районі м. Донецька із-за невиконання належним чином своїх повноважень у визначений законодавством терміни (п.8.2. Інструкції) створено умови для нарахування штрафних санкцій щодо ненадання звітів по комунальному податку.
Інструкцією "Про порядок обліку платників податків", затвердженої Наказом ДПАУ №80 від 19.02.1998 р. саме на податковий орган покладений обов'язок скласти довідку про зняття з обліку платника податку. На платника податків цією Інструкцією не покладені ніякі обов'язки, крім подання необхідних документів зазначених у п.8.2.
Судом першої інстанції при прийнятті постанови про відмову у позові ДФ ЗАТ "Страхова група "ТАС" не були повно з'ясовані обставини справи, що мають значення для повного та всебічного розгляду справи, а саме не були враховані грубі порушення діючого законодавства з боку відповідача, які й призвели до застосування до Донецької філії ЗАТ "Страхова група "ТАС" штрафних санкцій.
Щодо доводів позивача про те, що суд безпідставно дійшов до висновку, що статус платника комунального податку за ДФ ЗАТ "Страхова група "ТАС" визнана самим представником позивача, та на те, що позивачем не наведено будь-яких доказів того, що протягом періоду, за який ним не подавалась звітність ним не здійснювалась господарська діяльність.
Відповідно до ст. 18 Декрету Кабінету Міністрів України “Про місцеві податки та збори”, повноваження встановлювати і визначати порядок сплати місцевих податків і зборів відповідно до переліку і в межах установлених граничних розмірів ставок покладено на органи місцевого самоврядування.
Згідно п.2.1 Положення про комунальний податок, затвердженого рішенням Донецької міської ради від 24.01.2003р. № 4/8 платником комунального податку є юридичні особи незалежно від форми власності та підпорядкованості, їх філії, відділення, представництва та інші підрозділи відособлені підрозділи, які мають окремий баланс, рахунок в банку та здійснюють господарську діяльність на території міста Донецька.
Розділом 1У Положення про комунальний податок, яким врегульовано порядок сплати комунального податку, передбачено ,що суб’єкти ,які відповідно до п.2.1 не є платниками комунального податку і які надали у податковий орган документи, які підтверджують цей статус ,розрахунки цього податку не надають.
Донецька філія Закритого акціонерного товариства "Страхова група "ТАС", з 1.04.04р. не мала штату робітників, не здійснювала господарську діяльність, тобто з моменту припинення здійснення господарської діяльності 1.04.04 р. втратила статус платника комунального податку.
Твердження суду першої інстанції відносно ненадання позивачем доказів нездійснення господарської діяльності не відповідає фактичним обставинам справи, оскільки в матеріалах справи є акт перевірки №59/23-6/25806603 від 15.08.2005 р., в якому податковим органом встановлено, що з моменту подачі документів про ліквідацію підприємство валових доходів не отримувало (п.2.1 акту), з 01.04.2004 р. підприємство не здійснювало діяльність, заробітна плата не нараховувалась та не виплачувалась (п.3.2.1. стор.14), цей акт перевірки є письмовим доказом, який містить у собі відомості про обставини ,які мають значення по справі.
Враховуючи, що матеріалами справи підтверджено що Донецька філія ЗАТ "Страхова група "ТАС" на перевіряємий податковим органом період не мала статусу платника комунального податку, то застосування до неї санкцій передбачених п.п.17.1.1. п.17.1. ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" є необґрунтованим та незаконним.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст.184,195,п.3ст.198,п.4ст.202, 205,207,212 п.6, п.7 розділу VІІ Прикінцевих та перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України судова колегія , -
П О С Т А Н О В И Л А:
Апеляційну скаргу Закритого акціонерного товариства "Страхова група "ТАС" м. Київ задовольнити.
Постанову господарського суду Донецької області по справі № 41/8а від 05.04.2006 року (в повному обсязі складено 07.04.2006р.) скасувати.
Визнати недійсними податкові повідомлення-рішення ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька від 17.08.2005р. №0004862340/0 та від 21.10.2005р. № 0004862340/1 якими застосовані штрафні (фінансові) санкції у сумі 2550грн.
Повернути з Державного бюджету на користь Закритого акціонерного товариства "Страхова група "ТАС" м. Київ судовий збір сплачений при поданні апеляційної скарги у сумі 1грн. 70коп.
Постанова Донецького апеляційного господарського суду набирає законної сили з дня проголошення і може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця після складання повного тексту постанови. Касаційна скарга подається безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Постанова виготовлена в повному обсязі 19.08.2006р.
Головуючий: Н.Л. Величко
Судді: Г.Г. Бондарева
С.І. Кондратьєва
Надруковано: 4 примір.
1 –позивачу
1 –відповідачу
1 –до справи
1 –ДАГС