ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

3 березня 2010 року                                                                           Справа № 2а-6296/09/2370

15 год. 05 хв.                                                                                                                      м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Кульчицького С.О.,

при секретарі – Руденко Ю.В.,

за участю:

представника позивача – Павленко М.В. (за довіреністю),

представника відповідача – Бугайової Н.М. (за посадою),

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом державної податкової інспекції у м. Черкаси до приватного підприємства «Фреш Маркет» про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

       Державна податкова інспекція в м. Черкаси звернулась до суду з адміністративним позовом до ПП «Фреш маркет» про стягнення 552280 грн. 97 коп. податкового боргу з податку на додану вартість, податку на прибуток, податку з доходів найманих працівників та комунального податку.

       Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач  зазначає, що відповідач, в порушення Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 року № 2181-ІІІ, невчасно та не в повному обсязі сплачує податки та збори, внаслідок чого виник податковий борг в сумі 552280 грн. 97 коп.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги в повному обсязі та згідно заяви про уточнення позовних вимог просив позов задовольнити, стягнути з відповідача податковий борг до державного бюджету 551335 грн. 52 коп. та до місцевого бюджету 945 грн. 45 коп.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечував, наполягав на проведенні позивачем додаткової перевірки, але не пояснив із чим конкретно він не згіден.

Розглянувши подані позивачем документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.

Приватне підприємство «Фреш Маркет» зареєстроване як юридична особа  12.02.2008 року, ідентифікаційний код  35734214 та відповідно до довідки про взяття на облік платника податків № 155/29-039Ю від 13.02.2008 року взяте на облік в органах державної податкової служби 13.02.2008 року за № 11927.

Позивач в обґрунтування своєї позиції посилається на ст. 11 Закону України "Про систему оподаткування", відповідно до якої відповідальність за правильність обчислення, своєчасність сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) і додержання законів про оподаткування несуть платники податків і зборів (обов'язкових платежів) відповідно до законів України.

Крім того, представник позивача в судовому засіданні пояснив, що на момент розгляду адміністративної справи у відповідача існує податковий борг перед бюджетом по податку на додану вартість в сумі 523488 грн. 89 коп. , у тому числі 523293 грн. 51 коп. – основної суми боргу та  195 грн. 38 коп. пені, по податку на прибуток в сумі 27058 грн. 63 коп., у тому числі 27058 грн. 62 коп. – основної суми боргу та 0 грн. 01 коп. пені, по податку з доходів найманих працівників в сумі 945 грн. 45 коп. та комунальному податку  в сумі 788 грн., усього на загальну суму 552280 грн. 97 коп.

    Відповідач є платником податку на додану вартість (ПДВ) на підставі пункту 1 статті 3  ЗУ «Про податок на додану вартість» №168/97-ВР від 3 квітня 1997 року, тобто особою, яка згідно з цим Законом зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, або особа, яка імпортує товари на митну територію України.

Податковий борг по податку на додану вартість виник у зв’язку з несплатою узгодженого податкового зобов'язання, визначеного декларацією по податку на додану вартість № 183112  від 21.09.2009 року в сумі 485864 грн.

Відповідно до акта     про результати планової виїзної  перевірки приватного підприємства «Фреш Маркет» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 12.02.2008 року по 31.03.2009 року № 1129/23-2/35734214 від 10.08.2009 року, судом встановлено, що перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість (визначення сум податку, що підлягає (підлягала) бюджетному відшкодуванню) за період з 12.02.2008 року по 31.03.2009 року виявлено його заниження всього у сумі 29992 грн.

На підставі вказаного акту позивачем визначено загальну суму податкового зобов’язання з податку на додану вартість в сумі 29992 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 14996 грн., про що 10.08.2009 року ДПІ у м. Черкаси винесено податкове повідомлення – рішення № 0002872301/0.

Зазначене податкове повідомлення – рішення було одержано відповідачем 10.08.2009 року, що підтверджується копією корінця рішення.

Перевіркою дотримання граничних строків сплати узгоджених сум податкового зобов’язання відповідачем встановлено, що платником в порушення вимог п. 5.3.1 п.5.3 ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" несвоєчасно сплачено податок на додану вартість згідно податкового повідомлення – рішення № 0002872301/0 від 10.08.2009 року по строку сплати до 20.08.2009 року в сумі 9312 грн., фактично заборгованість погашено 20.10.2009 року шляхом подання декларації з ПДВ №214067, про що складено акт №7824/15-210 від 11.11.2009 року.

На підставі зазначеного акту відповідно до п.п.17.1.7 п.17.1 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" до відповідача застосовано штраф у розмірі 1862 грн. 40 коп., про що 12.11.2009 року позивачем  винесено податкове-повідомлення рішення № 0018851502/0.

Відповідачем одержано вказане рішення 18.11.2009 року, що підтверджується копією корінця рішення № 0018851502/0 від 12.11.2009 року.

Заборгованість по пені в сумі 195 грн. 38 коп. по податку на додану вартість виникла внаслідок нарахувань пені на основну суму недоїмки за кожен день прострочення її сплати згідно ст. 16 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".    

Таким чином, загальна сума податкового боргу відповідача з податку на додану вартість, узгоджена, проте не сплачена та, з урахуванням часткової сплати складає 523488  грн. 89 коп. (485864 грн. + 29992 грн.  + 14996 грн. + 1862 грн. 40 коп. + 195 грн. 38 коп. – 9312 грн. – 0 грн. 93 коп. – 107 грн. 96 коп.).

    Платниками податку на прибуток підприємств  згідно з підпунктом 1 пункту 1 статті 2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28 грудня 1994 року є суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами. Судом встановлено, що на підставі даної норми відповідач є платником податку на прибуток підприємств, що передбачає обов’язок своєчасної звітності та сплати цього різновиду податку до Державного бюджету України.

Відповідно до акта     про результати планової виїзної  перевірки приватного підприємства «Фреш Маркет» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 12.02.2008 року по 31.03.2009 року № 1129/23-2/35734214 від 10.08.2009 року, судом встановлено, що перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 12.02.2008 року по 31.03.2009 року виявлено його заниження на загальну суму 20289 грн.

На підставі вказаного акту позивачем визначено загальну суму податкового зобов’язання з податку на прибуток в сумі 20289 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 8270 грн., про що 10.08.2009 року ДПІ у м. Черкаси винесено податкове повідомлення – рішення № 0002862301/0.

Зазначене податкове повідомлення – рішення було одержано відповідачем 10.08.2009 року, що підтверджується копією корінця рішення.

Заборгованість по пені в сумі 0 грн. 01 коп. по податку на прибуток виникла внаслідок нарахувань пені на основну суму недоїмки за кожен день прострочення її сплати згідно ст. 16 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".    

Таким чином, загальна сума податкового боргу відповідача з податку на прибуток, узгоджена, проте не сплачена та, з урахуванням часткової сплати складає 27058  грн. 63 коп. (20289 грн. + 8270 грн. + 0 грн. 01 коп. – 1500 грн. (сума переплати) – 0 грн. 38 коп. (зменшено суму основного платежу згідно акту інвентаризації №4508/50080 від 08.12.2009 року).

Відповідно до акта     про результати планової виїзної  перевірки приватного підприємства «Фреш Маркет» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 12.02.2008 року по 31.03.2009 року № 1129/23-2/35734214 від 10.08.2009 року, судом встановлено, що перевіркою правильності визнання повноти нарахування та своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб згідно вимог Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» позивачем виявлено, що відповідачем були здійснені виплати доходу приватному підприємцю ОСОБА_3 не в межах його підприємницької діяльності, тобто як фізичній особі в розмірі 2101 грн. без утримання податку з доходів фізичних осіб, в результаті чого відповідачу було донараховано податок в сумі 315 грн. 15 коп. та нараховано штрафні (фінансові) санкції в сумі 630 грн. 30 коп., про що ДПІ у м. Черкаси прийнято податкове повідомлення-рішення № 158/17-2207/35734214 від 12.08.2009 року.

Зазначене податкове повідомлення – рішення було одержано відповідачем 12.08.2009 року, що підтверджується копією корінця рішення.

Згідно абз.2 п. 1.13 ст.1 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22 травня 2003 року N 889-IV (далі - Закон № 889-IV)  податок з доходів фізичних осіб - плата фізичної особи за послуги, які надаються їй територіальною громадою, на території якої така фізична особа має податкову адресу або розташовано особу, що утримує цей податок згідно з цим Законом.

Платниками податку з доходів фізичних осіб є фізичні особи – резиденти, зокрема працівники, які отримують як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи, та нерезиденти, які отримують доходи з джерелом їх походження з території України (ст. 2 Закону № 889-IV).

Обов'язки нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету відповідно до пп. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 цього Закону покладено на податкового агента, який нараховує (виплачує) оподатковуваних дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах ст. 7 Закону № 889-IV.

Податковий агент – юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента – юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок з доходів фізичних осіб до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність до податкових органів відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм Закону № 889-IV.

Таким чином, загальна сума податкового боргу відповідача по податку з доходів найманих працівників, узгоджена, проте не сплачена та складає 945 грн. 45 коп. (315 грн. 15 коп. + 630 грн. 30 коп.).

Комунальний податок справляється з юридичних осіб, крім бюджетних установ, організацій, планово-дотаційних та сільськогосподарських підприємств, у відповідності до статті 15 Декрету КМУ «Про місцеві податки і збори» від 20 травня 1993 року №56-93.

Відповідно до акта     про результати планової виїзної  перевірки приватного підприємства «Фреш Маркет» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 12.02.2008 року по 31.03.2009 року № 1129/23-2/35734214 від 10.08.2009 року, судом встановлено, що перевіркою проведеною позивачем виявлено, що відповідачем у розрахунку комунального податку поданого до ДПІ у м. Черкаси було занижено середньоспискову чисельність штатних працівників, що призвело до заниження комунального податку на загальну суму 627 грн. 30 коп., в результаті чого відповідачу було донараховано податок в сумі 627 грн. 30 коп. та нараховано штрафні (фінансові) санкції в сумі 170 грн., про що ДПІ у м. Черкаси прийнято податкове повідомлення-рішення № 0009091504/0 від 12.08.2009 року.

Зазначене податкове повідомлення – рішення було одержано відповідачем 12.08.2009 року, що підтверджується копією корінця рішення.

Таким чином, загальна сума податкового боргу відповідача по комунальному податку, узгоджена, проте не сплачена та, з урахуванням часткової сплати, складає 788 грн. (627 грн. 30 коп. + 170 грн. - 9 грн. 30 коп.).

Відповідно, загальна сума податкового боргу відповідача, узгоджена, проте не сплачена та, складає 552280 грн.  97 коп. (523488  грн. 89 коп. + 27058  грн. 63 коп. + 945 грн. 45 коп. + 788 грн.).

Відповідно до ст.6 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»  відповідачу було направлено першу податкову вимогу № 1/2178 від 26.08.2009 року та другу податкову вимогу №2/2405 від 05.10.2009 року.

Вказані податкові вимоги були одержані відповідачем 03.09.2009 року та 13.10.2009 року, відповідно,  що  підтверджується копіями корінців вказаних податкових вимог.

Крім того, суд зазначає, що   відомостей щодо оскарження та наступного скасування податкових повідомлень – рішень № 0002872301/0 від 10.08.2009 року, № 0018851502/0 від 12.11.2009 року, № 0002862301 від 10.08.2009 року, № 158/17-2207/35734214 від 12.08.2009 року,  № 0009091504 від 12.08.2009 року  суду надано не було.

 В зв’язку з несплатою у встановлені строки зазначеного податкового боргу відповідачем, в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна була зареєстрована податкова застава № 9015915 від 02.09.2009 року.

Проте зазначені дії не призвели до сплати відповідачем податкового боргу, тому 13.11.2009 року в.о. начальника ДПІ у м. Черкаси було винесено рішення відносно відповідача про стягнення коштів та продаж інших активів платника податків в рахунок погашення його податкового боргу № 896/24-109.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов’язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Податкове зобов'язання - зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України (п. 1.2 ст. 1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами").

Пунктом 1.3 ст. 1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" податковий борг (недоїмка) - податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.

Статтею 5 Закону «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»   встановлено, що платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку для подання податкової декларації. У разі коли відповідно до закону контролюючий орган самостійно визначає податкове зобов'язання платника податків за причинами, не пов'язаними із порушенням податкового законодавства, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму податкового зобов'язання у строки, визначені у законі з відповідного податку, а за їх відсутності - протягом тридцяти календарних днів від дня отримання податкового повідомлення про таке нарахування.

Відповідно до п. 5.2 ст. 5 вказаного вище Закону, податкове зобов'язання платника податків, нараховане контролюючим органом відповідно до пунктів 4.2 та 4.3 статті 4 цього Закону, вважається узгодженим у день отримання платником податків податкового повідомлення, за винятком випадків, визначених підпунктом 5.2.2 цього пункту, а саме у разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган невірно визначив суму податкового зобов'язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству з питань оподаткування або виходить за межі його компетенції, встановленої законом, такий платник податків має право звернутися до контролюючого органу із скаргою про перегляд цього рішення, яка подається у письмовій формі та може супроводжуватися документами, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати.

 Згідно з пп. 5.4.1 п. 5.4 ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у строки, визначені статтею 5 вказаного Закону, визнається сумою податкового боргу платника податків.

Платник податків, що не подає податкову декларацію у строки, визначені законодавством, відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 17 Закону №2181 сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або її затримку.

    Положенням пп. 7 п. 1 ст. 17 Закону №2181 визначено, що у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.

    Крім цього, на підставі статті 16 Закону №2181 після закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня. Пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

    Підпунктом 1 пункту 3 статті 5 Закону №2181 встановлено десятиденний строк сплати податкового зобов’язання, самостійно визначеного в поданій відповідачем до територіального податкового органу декларації.

Оскільки податкове зобов'язання відповідача не було сплачене в установлені строки, таке зобов'язання визнається судом податковим боргом.

Відповідно до п.8.1 ст. 8 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» активи платника податків, що має податковий борг, передаються в податкову заставу. Пунктом  8.2.2. ст. 8 зазначеного Закону передбачено, що право податкової застави поширюється на будь-які види активів платника податків, які перебували в його власності (повному господарському віданні) у день виникнення такого права, а також на будь-які інші активи, на які платник податків набуде прав власності у майбутньому, до моменту погашення його податкових зобов'язань або податкового боргу.

Виходячи з п. п. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181 від 21.12.2000 року активи платника податків можуть бути стягнені в рахунок погашення його податкового боргу виключно за рішенням суду.

В свою чергу, п. 11 ст.10 Закону України «Про державну  податкову службу  в Україні» від 04.12.1990р. № 509-ХІІ передбачено право податкових органів подавати до судів позови до підприємств, установ,  організацій та громадян про стягнення заборгованості перед бюджетом і державними цільовими  фондами,  за  рахунок  їх  майна.

Згідно даних ДПІ у м. Черкаси податковий борг у сумі 552280 грн.  97 коп. відповідачем на момент розгляду справи в суді не сплачено, а отже, позивач правомірно звернувся до суду про стягнення його з відповідача.

Відповідно  до ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на  яких ґрунтуються її вимоги та  заперечення, крім  випадків, встановлених статтею 72 цього кодексу.

Таким чином, з врахуванням вищевикладеного, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог.

Інших доказів сторони суду не назвали та не надали.

Оскільки спір вирішено на користь суб’єкта владних повноважень, звільненого від сплати судового збору, а також за відсутності витрат позивача - суб'єкта владних повноважень, пов'язаних із залученням свідків та проведенням судових експертиз, судові витрати (судовий збір) згідно ч. 4 ст. 94 КАС України стягненню з відповідача не підлягають.

Керуючись Конституцією України, Законами України «Про державну податкову службу», «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 року № 2181-ІІІ  ст.ст. 9, 69-71, 86, 94, 97, ст.ст. 158-163 КАС України, Черкаський окружний адміністративний суд,

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Стягнути за рахунок активів з приватного підприємства «Фреш Маркет»   (18005, м. Черкаси, бул. Шевченка,  289, ідентифікаційний номер 35734214)   до бюджету через державну податкову  інспекцію у м. Черкаси  (18000, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235, код 34503595) податковий борг у сумі 552280 (п’ятсот п’ятдесят дві тисячі двісті вісімдесят)  грн. 97 коп.

Постанова відповідно до ч. 1 ст. 254 КАС України набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано.

Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення в повному обсязі. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Повний текст постанови виготовлений 4 березня 2010 року.

Головуючий                                                                                                 С.О. Кульчицький