ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
Іменем України
03 лютого 2010 року Справа № 2а-25746/09/1270
Луганський окружний адміністративний суд у складі:
судді Ушакова Т.С.
при секретарі судового засідання Юрченко О.М.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за адміністративним позовом Закритого акціонерного товариства «Рубіжне-Агро» до Рубіжанської об’єднаної державної податкової інспекції Луганської області про скасування податкових повідомлень-рішень,
за участі представників сторін:
від позивача: Мананкова Н.О., довіреність від 29.09.2010 року за № 34,
від відповідача: Дмитрович О.В., довіреність від 11.01.2010 року № 203-10-09,
В С Т А Н О В И В:
09 вересня 2009 року до Луганського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Закритого акціонерного товариства «Рубіжне-Агро» до Рубіжанської об’єднаної державної податкової інспекції Луганської області, в якому позивач просив скасувати податкові повідомлення-рішення:
- № 0000352301/0 від 28.05.2009 року на загальну суму 233119 грн. (162612 грн. за основним платежем та 70507 – штрафні санкції);
- № 0000352301/1 від 30.07.2009 року на загальну суму 117299 грн. (90230 грн. за основним платежем та 27069 – штрафні санкції);
- № 0000352301/2 від 01.09.2009 року на загальну суму 117299 грн. (90230 грн. за основним платежем та 27069 – штрафні санкції).
У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги у повному обсязі, просив суд скасувати податкові повідомлення-рішення № 0000352301/0 від 28.05.2009 року, № 0000352301/1 від 30.07.2009 року, № 0000352301/2 від 10.09.2009 року.
Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог, підтримав раніше надані заперечення проти позову.
Заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши матеріали справи, суд приходить до наступного.
Судом встановлено, що у період з 29.04.2009 року по 06.05.2009 року співробітниками Рубіжанської об’єднаної державної податкової інспекції Луганської області (далі – Рубіжанська ОДПІ) було проведено планову виїзну перевірку Закритого акціонерного товариства «Рубіжне-Агро» (далі – ЗАТ «Рубіжне-Агро») код ЄДРПОУ 32026208 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2006 року по 31.12.2008 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2006 року по 31.12.2008 року, за результатами якої складено акт від 12.05.2009 року № 373/2301/32026208.
Згідно висновків посадових осіб Рубіжанської ОДПІ, викладених у зазначеному акті від 12.05.2009 року, перевіркою було встановлено, зокрема, порушення ЗАТ «Рубіжне-Агро» п.п. 7.6.1 та 7.6.4 п. 7.6. ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994р. № 334/94ВР (далі – Закону № 334), в результаті чого платником занижено суму податку на прибуток за період, що перевірявся, на загальну суму 162 612 грн., у тому числі за 2007 рік - 72 382 грн.; за 2008 рік - 90 230 грн.
З матеріалів справи вбачається, що відповідно до п. 1.1 Договору купівлі-продажу цінних паперів №К25/4/Т1 від 19.05.2003 року та п. 1 Акту прийому-передачі цінних паперів від 20.05.2003 року ЗАТ «Рубіжне-Агро» придбало, а відповідно до п. 1.1 Договору купівлі-продажу цінних паперів №Б483/4 від 19.06.2008 року та п. 1 Акту прийому-передачі цінних паперів за цим Договором в подальшому продало ті ж самі прості іменні акції ВАТ «Запорізький комбінат хлібопродуктів», у тій самій кількості 968034 шт. за тією самою ціною.
Тобто, судом встановлено, що є всі підтверджуючі документи на купівлю та продаж іменних акцій ВАТ «Запорізький комбінат хлібопродуктів» у кількості 968034 шт.
28.05.2009 року Рубіжанською ОДПІ було винесено податкове повідомлення-рішення № 0000352301/0 про сплату ЗАТ «Рубіжне-Агро» 162612 грн. податку на прибуток та 70507 грн. застосованих штрафних (фінансових) санкцій.
Як вбачається з матеріалів справи, директор ЗАТ «Рубіжне-Агро» звернувся до Рубіжанської ОДПІ із скаргою від 01.06.2009 року за № 66 з питань незгоди з податковим повідомленням-рішенням Рубіжанської ОДПІ від 28.05.2009 року № 0000352301/0 про сплату 162612 грн. податку на прибуток та 70507 грн. застосованих штрафних (фінансових) санкцій.
Зазначену скаргу Рубіжанська ОДПІ задовольнила частково, видавши за результатами розгляду первинної скарги нове повідомлення-рішення №0000352301/1 від 30.07.2009 року, яким визначено зобов'язання платника зі сплати податку на прибуток та штрафних санкцій за порушення п.п. 7.6.1, 7.6.4. п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 року № 334/94ВР, на загальну суму 117 299 грн. (90 230 грн. за основним платежем, 27 069 грн. штрафних санкцій).
Судом встановлено, що директор ЗАТ «Рубіжне-Агро» звернувся до Рубіжанської ОДПІ із скаргою від 07.08.2009 року за № 95 з питань незгоди з податковим повідомленням-рішенням Рубіжанської ОДПІ від 30.07.2009 року № 0000352301/1 про сплату 90230 грн. податку на прибуток та 27069 грн. застосованих штрафних (фінансових) санкцій.
Державною податковою адміністрацією в Луганській області у рішенні від 31.08.2009 року № 15861/25-08 про результати розгляду повторної скарги зазначено, що платником податків безумовно не доведено та не надано документального підтвердження того, що витрати, понесені при придбанні акцій не були в попередніх періодах зараховані у зменшення отриманого доходу. При цьому, наведені у повторній скарзі доводи ЗАТ «Рубіжне-Агро» про те, що загальний результат від вказаних у Акті перевірки операцій ЗАТ «Рубіжне-Агро» з цінними паперами, станом на дату складання Акту має від'ємне значення, тобто, у платника в результаті купівлі зазначених цінних паперів у 2003 році, та остаточного продажу їх у 2008 році не виник позитивний фінансовий результат, який входить до складу об'єкту оподаткування згідно ч. 3 п.п. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 року № 334/94ВР, спростовані посадовими особами Державної податкової адміністрації не були.
За результатами розгляду повторної скарги ЗАТ «Рубіжне-Агро» Державною податковою адміністрацією у Луганській області 01.09.2009 року було видано наступне податкове повідомлення-рішення №0000352301/2, про визначення податкового зобов'язання на загальну суму 117 299 грн. (90 230 грн. за основним платежем, 27 069 грн. штрафних санкцій).
Відповідно до ч. 2 пп. 7.6.1 п.7.6 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 року № 334/94ВР, якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 даного Закону.
Згідно п. 6.1 ст. 6 зазначеного Закону № 334, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Вказані норми Закону не пов'язують виникнення у платника податків права на зменшення валового доходу від операцій з цінними паперами на суму від'ємного фінансового результату таких операцій, із обов'язком декларувати зазначений від'ємний фінансовий результат у додатку К3.
Підставою для виникнення у платника податків права на зменшення розміру власного валового доходу на суму від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами, виступає сама наявність такого від'ємного фінансового результату (неотримання прибутку, понесення фінансових збитків) від операцій з цінними паперами.
Суд вважає, що посилання посадовими особами Рубіжанської ОДПІ на обов'язок платника податку вести окремий податковий облік фінансових результатів від операцій з цінними паперами, згідно ч. 1 п. 7.6.1 ст. 7 Закону № 334, не позбавляє платника права на зменшення валового доходу, оскільки ч. 1 пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону № 334 не містить заборони платнику податків зменшувати на підставі ч. 2 пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону № 334 розмір власного валового доходу, тобто норми ч. 1 та ч. 2 пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 зазначеного Закону мають різний предмет регулювання, а саме норма ч. 1 пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону № 334 не має відношення до нормативного визначення розміру об'єкту оподаткування ЗАТ «Рубіжне-Агро».
Таким чином, суд вважає, що твердження посадових осіб Рубіжанської ОДПІ про неправомірність зменшення платником валового доходу на суму від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами минулих періодів, прямо суперечить нормі ч. 2 п.п. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» («...до повного погашення»).
З матеріалів справи вбачається, що облік доходів і витрат від операцій ЗАТ «Рубіжне-Агро» з цінними паперами позивач проводив на підставі п.п. 4.4.2 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» та згідно податкових роз’яснень Державної податкової адміністрації України, викладених у листах Державної податкової адміністрації від 21.05.2003 року № 4682/6/15-1316, від 16.07.2004 року № 13292/7/15-1117, від 14.05.2005 року № 9265/7/15-1117.
Договір про остаточний продаж цінних паперів, які були придбані у 2003 році, позивач уклав 19.06.2008 року, а грошові кошти за продані цінні папери отримав 08.07.2008 року, тобто обов’язок відобразити у власному обліку результат від операцій із зазначеними акціями у ЗАТ «Рубіжне-Агро» виник саме за 2008 звітний рік.
27 січня 2009 року ЗАТ «Рубіжне-Агро» направило за допомогою комп’ютерної програми подання податкової звітності необхідний додаток К3 до декларації з податку на прибуток (Message-ID: <18617439953.20090127125623@usilos.com>) до Рубіжанської ОДПІ, доказом чого є присвоєний програмою звітності поданому документу службовий номер 12120032026208J015540910000001122008.xml.
Таким чином, всупереч твердження відповідача, обов’язок ведення обліку доходів і витрат був виконаний посадовими особами ЗАТ «Рубіжне-Агро» повністю та належним чином у відповідності до закону та податкових роз’яснень Державної податкової адміністрації України.
Суд вважає, що той факт, що позивач не вказав витрати на покупку іменних акцій у кількості 968034 шт. у 2003 році до своїх валових витрат, не є підставою для нарахування податку на прибуток у 2008 році, оскільки норми Закону, які регулюють спірні правовідносини, не пов'язують виникнення у платника податків права на зменшення валового доходу від операцій з цінними паперами на суму від'ємного фінансового результату таких операцій, із обов'язком декларувати зазначений від'ємний фінансовий результат у додатку К3. Крім того, позивачем надано суду докази понесення валових витрат при купівлі іменні акції ВАТ «Запорізький комбінат хлібопродуктів» у кількості 968034 шт., а саме: Договір купівлі-продажу цінних паперів №К25/4/Т1 від 19.05.2003 року, Акт прийому-передачі цінних паперів від 20.05.2003 року, Договір купівлі-продажу цінних паперів №Б483/4 від 19.06.2008 року та Акт прийому-передачі цінних паперів від 2008 року.
З огляду на вищевикладене, суд вважає позовні вимоги ЗАТ «Рубіжне-Агро» про скасування податкових повідомлень-рішень № 0000352301/0 від 28.05.2009 року, № 0000352301/1 від 30.07.2009 року, № 0000352301/2 від 30.07.2009 року обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).
На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 17, 94, 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
П О С Т А Н О В И В:
Адміністративний позов Закритого акціонерного товариства «Рубіжне-Агро» до Рубіжанської об’єднаної державної податкової інспекції Луганської області про скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити у повному обсязі.
Скасувати податкові повідомлення-рішення Рубіжанської об’єднаної державної податкової інспекції Луганської області № 0000352301/0 від 28.05.2009 року, № 0000352301/1 від 30.07.2009 року, № 0000352301/2 від 01.09.2009 року.
Стягнути з Державного бюджету України на користь Закритого акціонерного товариства «Рубіжне-Агро» витрати по сплаті судового збору у розмірі 3,40 грн. (три гривні сорок копійок).
Постанова суду може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду. Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу — з дня складення в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови.
Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана в строк, встановлений цим Кодексом, постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення цього строку.
Повний текст постанови складено 08 лютого 2010 року.
СУДДЯ Т.С. УШАКОВ