ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м  У к р а їн и

11 грудня 2018 року

справа П/811/934/17

Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:

                    головуючий суддя  Суховаров А.В.

                          судді  Дурасова Ю.В., Ясенова Т.І.,     

                              при секретарі  Троянові А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби України в Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 22.05.2018 (суддя Брегей Р.І.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Сан лайн груп» до Головного управління Державної фіскальної служби України в Кіровоградській області про скасування наказів про проведення перевірки та про продовження строку проведення перевірки

ВСТАНОВИВ:

          Товариство з обмеженою відповідальністю «Сан лайн груп» 01.06.2017 звернулось до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби України в Кіровоградській області, в якому просить визнати нечинними і скасувати наказ №528 від 23.05.2017 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки та наказ №571 від 30.05.2017 про продовження строку проведення перевірки (т1ас3).

          Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 22.05.2018 позов задоволений частково. Визнані протиправними накази Головного управління Державної фіскальної служби України в Кіровоградській області №528 від 23.05.2017 і №571 від 30.05.2017 (т1ас225).

          В апеляційній скарзі ГУ ДФС в Кіровоградській області просить рішення суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Посилаються на те, що позивач задіяний у схемі формування сумнівного податкового кредиту. Передумовою для видання наказу про проведення перевірки стало неповне надання запитуваної інформації. Оскаржувані накази реалізовані, перевірка проведена та прийняті податкові повідомлення-рішення (т1ас231,т2ас1).

          

Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:

ГУ ДФС в Кіровоградській області на адресу ТОВ «Сан лайн груп» направлений запит №71997/10/11-23-12-02 від 28.09.2016 про надання документів на підтвердження господарських операцій з ТОВ ТРС «Флагман груп» за вересень 2016 року: договори; документально оформлені повноваження осіб на отримання продукції; перелік осіб, які мають право підписувати первинні документи; первинні документи щодо одержання товарів, послуг; первинні документи щодо транспортування продукції; первинні документи щодо руху активів; складські документи; декларації, сертифікати відповідності; розрахункові документи; регістри бухгалтерського обліку; звітність, де відображені господарські операції; документи дозвільного характеру; довідку про стан розрахунків; відомості про включення до складу витрат; документи про подальшу реалізацію отриманих товарів, послуг; відомості про включення до складу доходу від реалізації товарів, послуг (т1ас203).

Листом №243-01 від 21.10.2016 ТОВ «Сан лайн груп» повідомило що підприємством орендуються склади для зберігання зерна у ТОВ «Одеський олійноекстракційний завод», куди було завезено насіння соняшника, придбане у ТОВ ТРС «Флагман груп» в вересні 2016 року. Насіння соняшника було перероблено в олію та шрот. На 01.09.2016 заборгованість між підприємствами відсутня. На 31.09.2016 заборгованість перед ТОВ ТРС «Флагман груп» складає 6’ 940’ 287гр18коп. До листа прикладені наказ про призначення директора, наказ про виконання обов’язків головного бухгалтера, договори поставки, договір на переробку давальницької сировини, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти здачі-прийняття робіт, оборотно-сальдові відомості, платіжні доручення (т1ас205).

ГУ ДФС в Кіровоградській області на адресу ТОВ «Сан лайн груп» направлений запит №79082/10/11-23-12-02 від 15.11.2016 про надання документів на підтвердження господарських операцій з ТОВ ТРС «Флагман груп» за жовтень 2016 року: договори; документально оформлені повноваження осіб на отримання продукції; перелік осіб, які мають право підписувати первинні документи; первинні документи щодо одержання товарів, послуг; первинні документи щодо транспортування продукції; первинні документи щодо руху активів; складські документи; декларації, сертифікати відповідності; розрахункові документи; регістри бухгалтерського обліку; звітність, де відображені господарські операції; документи дозвільного характеру; довідку про стан розрахунків; відомості про включення до складу витрат; документи про подальшу реалізацію отриманих товарів, послуг; відомості про включення до складу доходу від реалізації товарів, послуг (т1ас46,195).

Листом №266-01 від 02.12.2016 ТОВ «Сан лайн груп» повідомило що підприємством орендуються склади для зберігання зерна у ТОВ «Одеський олійноекстракційний завод», куди було завезено насіння соняшника, придбане у ТОВ ТРС «Флагман груп» в жовтні 2016 року. Насіння соняшника було перероблено в олію та шрот. На 01.10.2016 заборгованість перед ТОВ ТРС «Флагман груп» складає 6’ 940’ 287гр18коп. На 31.10.2016 заборгованість перед ТОВ ТРС «Флагман груп» складає 24’ 657’ 847гр39коп. До листа прикладені наказ про призначення директора, наказ про виконання обов’язків головного бухгалтера, договори поставки, договір на переробку давальницької сировини, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти здачі-прийняття робіт, оборотно-сальдові відомості, платіжні доручення (т1ас48,197).

Головним управлінням ДФС в Кіровоградській області на адресу ТОВ «Сан лайн груп» направлений запит №85598/10/11-23-12-02 від 20.12.2016 про надання документів на підтвердження господарських операцій з СФГ «Гай» за червень 2016 року, ТОВ «Агро бізнес груп» за червень 2016 року, ТОВ «Укрпетрол» за червень 2016 року, ТОВ ТРС «Флагман груп» за листопад-грудень 2016 року, ТОВ ТД «Агро еко трейд» за листопад-грудень 2016 року, ТОВ «Ройд» за листопад-грудень 2016 року: договори; документально оформлені повноваження осіб на отримання продукції; перелік осіб, які мають право підписувати первинні документи; первинні документи щодо одержання товарів, послуг; первинні документи щодо транспортування продукції; первинні документи щодо руху активів; складські документи; декларації, сертифікати відповідності; розрахункові документи; регістри бухгалтерського обліку; звітність, де відображені господарські операції; документи дозвільного характеру; довідку про стан розрахунків; відомості про включення до складу витрат; документи про подальшу реалізацію отриманих товарів, послуг; відомості про включення до складу доходу від реалізації товарів, послуг (т1ас187).

Листом №98-01 від 25.01.2017 ТОВ «Сан лайн груп» повідомило що підприємством орендуються склади для зберігання зерна у ТОВ «Одеський олійноекстракційний завод», куди було завезено насіння соняшника, придбане у ТОВ ТД «Агро еко трейд» в листопаді-грудні 2016 року. Насіння соняшника було перероблено в олію та шрот. На 01.11.2016 заборгованість перед ТОВ ТД «Агро еко трейд» відсутня. На 31.12.2016 заборгованість перед ТД «Агро еко трейд» складає 1’ 914’ 570гр73коп. До листа прикладені наказ про призначення директора, наказ про виконання обов’язків головного бухгалтера, договори поставки, договір на переробку давальницької сировини, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти здачі-прийняття робіт, оборотно-сальдові відомості, платіжні доручення (т1ас175,189).

Листом №106-01 від 03.02.2017 ТОВ «Сан лайн груп» повідомило що підприємством орендуються склади для зберігання зерна у ТОВ «Одеський олійноекстракційний завод», куди було завезено насіння соняшника, придбане у ТОВ ТРС «Флагман груп», ТОВ «Ройд» в листопаді-грудні 2016 року. Насіння соняшника було перероблено в олію та шрот. На 01.11.2016 заборгованість перед ТОВ ТРС «Флагман груп» складає 24’ 657’ 847гр39коп. На 31.12.2016 заборгованість перед ТОВ ТРС «Флагман груп» відсутня. На 01.11.2016 заборгованість перед ТОВ «Ройд» відсутня. На 31.12.2016 заборгованість перед ТОВ «Ройд» складає 6’ 285’ 522гр89коп. До листа прикладені наказ про призначення директора, наказ про виконання обов’язків головного бухгалтера, договори поставки, договір на переробку давальницької сировини, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти здачі-прийняття робіт, оборотно-сальдові відомості, платіжні доручення (т1ас167,184,192).

ГУ ДФС в Кіровоградській області на адресу ТОВ «Сан лайн груп» направлений запит №86443/10/11-23-14-02 від 27.12.2016 про надання документів на підтвердження господарських операцій з ТОВ ТД «Агро еко трейд» за листопад-грудень 2016 року: накази про призначення директора і головного бухгалтера; договори; первинні документи щодо одержання товарів, послуг; первинні документи щодо транспортування продукції; первинні документи щодо руху активів; складські документи; декларації, сертифікати відповідності; розрахункові документи; регістри бухгалтерського обліку; звітність, де відображені господарські операції; документи дозвільного характеру; довідку про стан розрахунків; відомості про включення до складу витрат; відомості про отримання товарів, реалізованих контрагенту; відомості про включення до складу доходу від реалізації товарів, послуг; відомості про фактичне місцезнаходження; відомості про наявність у власності виробничих потужностей (т1ас59,200).

Листом №96-01 від 23.01.2017 ТОВ «Сан лайн груп» повідомило що підприємством не має власних виробничих потужностей, а орендує складські приміщення для зберігання зерна у ТОВ «Одеський олійноекстракційний завод», куди було завезено насіння соняшника для переробки, придбане у ТОВ «Агро еко трейд» в листопаді-грудні 2016 року. Насіння соняшника було перероблено в олію та шрот. На 01.11.2016 заборгованість між підприємствами відсутня. На 31.12.2016 заборгованість перед ТОВ «Агро еко трейд» складає 1’ 914’ 570гр73коп. До листа прикладені наказ про призначення директора, наказ про виконання обов’язків головного бухгалтера, договори поставки, договір на переробку давальницької сировини, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти здачі-прийняття робіт, оборотно-сальдові відомості, платіжні доручення (т1ас60,201).

Головне управління ДФС в Кіровоградській області на адресу ТОВ «Сан лайн груп» направлений запит №310/10/11-28-14-04-08 від 24.01.2017, в якому вказано про виявлення недостовірних даних податкового кредиту у взаємовідносинах з ТОВ ТРС «Флагман груп» за вересень 2016 року на суму 6’ 505’ 256гр60коп, за жовтень 2016 року на суму 11’ 599’ 836гр53коп, що містяться в деклараціях з податку на додану вартість за вересень-листопад 2016 року. Підприємству пропонувалось надати: договори; документально оформлені повноваження осіб на отримання продукції; перелік осіб, які мають право підписувати первинні документи; первинні документи щодо одержання товарів, послуг; первинні документи щодо транспортування продукції; первинні документи щодо руху активів; складські документи; декларації, сертифікати відповідності; розрахункові документи; регістри бухгалтерського обліку; звітність, де відображені господарські операції; документи дозвільного характеру; довідку про стан розрахунків; відомості про включення до складу витрат; документи про подальшу реалізацію отриманих товарів, послуг; відомості про включення до складу доходу від реалізації товарів, послуг (т1ас24,88,132,155).

Згідно поштового повідомлення, запит отриманий 02.02.2017 (т1ас26,131).

Листом №109-01 від 15.02.2017 ТОВ «Сан лайн груп» повідомило що підприємством орендуються склади для зберігання зерна у ТОВ «Одеський олійноекстракційний завод», куди було завезено насіння соняшника, придбане у ТОВ ТРС «Флагман груп» в вересні-жовтні 2016 року. Насіння соняшника було перероблено в олію та шрот. На 01.09.2016 заборгованість між підприємствами відсутня. На 31.10.2016 заборгованість перед ТОВ ТРС «Флагман груп» складає 24’ 657’ 847гр39коп. До листа прикладені наказ про призначення директора, наказ про виконання обов’язків головного бухгалтера, договори поставки, договір на переробку давальницької сировини, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти здачі-прийняття робіт, оборотно-сальдові відомості, платіжні доручення (т1ас51,90,134,159).

Головне управління ДФС в Кіровоградській області на адресу ТОВ «Сан лайн груп» направлений запит№1281/10/11-28-14-04-08 від 20.03.2017, в якому вказано про виявлення недостовірних даних податкового кредиту у взаємовідносинах з ТОВ ТД «Агро еко трейд» за листопад 2016 року на суму 1’ 171’ 132гр52коп, за грудень 2016 року на суму 1’ 731’ 997гр42коп, що містяться в деклараціях з податку на додану вартість за листопад-грудень 2016 року. Підприємству пропонувалось надати: договори; документально оформлені повноваження осіб на отримання продукції; перелік осіб, які мають право підписувати первинні документи; первинні документи щодо одержання товарів, послуг; первинні документи щодо транспортування продукції; первинні документи щодо руху активів; складські документи; декларації, сертифікати відповідності; розрахункові документи; регістри бухгалтерського обліку; звітність, де відображені господарські операції; документи дозвільного характеру; довідку про стан розрахунків; відомості про включення до складу витрат; документи про подальшу реалізацію отриманих товарів, послуг; відомості про включення до складу доходу від реалізації товарів, послуг (т1ас27,93,144,170).

Згідно поштового повідомлення, запит отриманий 24.03.2017 (т1ас29,95,143).

Листом №129-01 від 29.03.2017 ТОВ «Сан лайн груп» повідомило що витребувана інформація та документи раніше були надіслані листом №98-01 від 25.01.2017 на запит №85598/10/11-23-12-02 від 20.12.2016 (т1ас57,96,146,174).

ГУ ДФС в Кіровоградській області на адресу ТОВ «Сан лайн груп» направлений запит №1506/10/11-28-14-04-08 від 29.03.2017, в якому вказано про виявлення недостовірних даних податкового кредиту у взаємовідносинах з ТОВ «Ройд» за листопад 2016 року на суму 1’ 789’ 083гр05коп, за грудень 2016 року на суму 6’ 077’ 565гр95коп, що містяться в деклараціях з податку на додану вартість за листопад-грудень 2016 року. Підприємству пропонувалось надати: договори; документально оформлені повноваження осіб на отримання продукції; перелік осіб, які мають право підписувати первинні документи; первинні документи щодо одержання товарів, послуг; первинні документи щодо транспортування продукції; первинні документи щодо руху активів; складські документи; декларації, сертифікати відповідності; розрахункові документи; регістри бухгалтерського обліку; звітність, де відображені господарські операції; документи дозвільного характеру; довідку про стан розрахунків; відомості про включення до складу витрат; документи про подальшу реалізацію отриманих товарів, послуг; відомості про включення до складу доходу від реалізації товарів, послуг (т1ас30,97,140,178).

Згідно поштового повідомлення, запит отриманий 03.04.2017 (т1ас136).

Листом №132-01 від 04.04.2017 ТОВ «Сан лайн груп» повідомило що витребувана інформація та документи раніше були надіслані листом №106-01 від 03.02.2017 на запит №85598/10/11-23-12-02 від 20.12.2016 (т1ас58,99,142,183).

ГУ ДФС в Кіровоградській області на адресу ТОВ «Сан лайн груп» направлений запит №1531/10/11-28-14-04-08 від 31.03.2017, в якому вказано про виявлення недостовірних даних податкового кредиту у взаємовідносинах з ТОВ ТРС «Флагман груп» за листопад 2016 року на суму 839’ 816гр95коп, що містяться в деклараціях з податку на додану вартість за листопад 2016 року. Підприємству пропонувалось надати: договори; документально оформлені повноваження осіб на отримання продукції; перелік осіб, які мають право підписувати первинні документи; первинні документи щодо одержання товарів, послуг; первинні документи щодо транспортування продукції; первинні документи щодо руху активів; складські документи; декларації, сертифікати відповідності; розрахункові документи; регістри бухгалтерського обліку; звітність, де відображені господарські операції; документи дозвільного характеру; довідку про стан розрахунків; відомості про включення до складу витрат; документи про подальшу реалізацію отриманих товарів, послуг; відомості про включення до складу доходу від реалізації товарів, послуг (т1ас32,100,137,162).

Згідно поштового повідомлення, запит отриманий 03.04.2017 (т1ас34,102).

Листом №133-01 від 04.04.2017 ТОВ «Сан лайн груп» повідомило що витребувана інформація та документи раніше були надіслані листом №106-01 від 03.02.2017 на запит №85598/10/11-23-12-02 від 20.12.2016 (т1ас56,103,139,166).

Наказом начальника ГУ ДФС в Кіровоградській області №528 від 23.05.2017, з посиланням на пункт 78.1.4 статті 78 Податкового Кодексу України, призначено проведення з 24.05.2017 протягом 5 робочих днів документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Сан лайн груп» з питань правильності нарахування податкових зобов’язань та податкового кредиту у взаємовідносинах з ТОВ ТРС «Флагман груп» за вересень-листопад 2016 року, ТОВ ТД «Агро еко трейд» за листопад-грудень 2016 року, ТОВ «Ройд» за листопад-грудень 2016 року з питань правильності нарахування податку на прибуток за 2016 рік у вказаних взаємовідносинах (т1ас7).

Наказом начальника ГУ ДФС в Кіровоградській області №571 від 30.05.2017 продовжений строк проведення перевірки на 2 робочих дні (т1ас8).

На виконання вищезазначених наказів, працівниками ГУ ДФС в Кіровоградській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Сан лайн груп», про що складений акт №205/11-28-14-01/39985879 від 09.06.2017 (т1ас80).  

За наслідками перевірки прийняті податкові повідомлення-рішення:

    - №0000261401 від 22.06.2017 про збільшення зобов’язання з податку на прибуток основний платіж 31’ 517’ 764гр, штрафні санкції 7’ 879’ 441гр, а всього 39’ 397’ 205гр (т1ас82);

    - №0000271401 від 22.06.2017 про зменшення від’ємного значення податку на прибуток на 3’ 189’ 448гр (т1ас85);

    - №0000281401 від 22.06.2017 про збільшення зобов’язання з податку на додану вартість основний платіж 26’ 204’ 673гр, штрафні санкції 6’ 551’ 168гр, а всього 32’ 755’ 841гр (т1ас86);

    - №0000291401 від 22.06.2017 про зменшення від’ємного значення податку на додану вартість на 3’ 510’ 017гр (т1ас84).

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 11.12.2017, залишеною без змін постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 07.03.2018, скасовані податкові повідомлення-рішення №0000261401 від 22.06.2017, №0000271401 від 22.06.2017, №0000281401 від 22.06.2017, №0000291401 від 22.06.2017 (т1ас112,214).

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб’єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь в процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до пункту 78.1.4 статті 78 Податкового Кодексу України, документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: виявлено недостовірність даних, що містяться в податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначено виявлену недостовірність даних та відповідну декларацію протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Частково задовольняючи позов, окружний суд правильно зазначив, що ТОВ «Сан лайн груп» надало пояснення та їх документальне підтвердження на кожний запит та на кожне питання в запитах. В свою чергу суб’єкт владних повноважень не довів недостатність наданих позивачем пояснень і документів, та що подані документи не підтверджують достовірність відомостей в деклараціях з податку на додану вартість.

Також колегія суддів звертає увагу, що в запитах ГУ ДФС в Кіровоградській області вказувалось на недостовірність даних в деклараціях з податку на додану вартість. Відтак призначення перевірки в частині правильності нарахування податку на прибуток здійснено без дотримання встановленої законом процедури, оскільки в запитах про надання інформації відповідач не зазначав про недостовірність даних в деклараціях з податку на прибуток.   

          Таким чином, оскаржувані накази прийняті за відсутності підстав та умов, передбачених пунктом 78.1.4 статті 78 Податкового Кодексу України, тільки за наявності яких податкове законодавство пов’язує можливість призначення документальної позапланової перевірки.

          Реалізація оскаржуваних наказів ніяким чином не може вплинути на реалізацію особою права на судовий захист, гарантований статтею 5 КАС України, внаслідок порушення її права рішенням, дією чи бездіяльністю суб’єкта владних повноважень. Сама по собі протиправність рішення не може ставитись в залежність від його реалізації. За таких умов суд першої інстанції обгрунтовано визнав протиправними накази ГУ ДФС в Кіровоградській області №528 від 23.05.2017, №571 від 30.05.2017 та відмовив в задоволенні решти позовних вимог. Проти такого судового рішення позивач не заперечує.

          

Керуючись статтями 241-244, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби України в Кіровоградській області залишити без задоволення, а рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 22.05.2018 – без змін.

                    Постанова набирає законної сили з 11.12.2018 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів.

   

Головуючий суддя                                                                      А.В. Суховаров

                               судді                                                                      Ю.В. Дурасова

                               судді                                                                      Т.І. Ясенова