ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/979/18

06 вересня 2018 рокум.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого судді Мандзія О.П.

за участю:

секретаря судового засідання Порплиці Т.В.

представника позивача Блажейчук О.П.

представника відповідача 1 Федорів Т.М.

представника відповідача 2 Федорів Т.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом приватного сільськогосподарського підприємства "Реан" до Головного управління Державної фіскальної служби України у Тернопільській області, Державної фіскальна служба України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

Приватне сільськогосподарське підприємство "Реан" (далі - ПСП "Реан", позивач) звернулось до Тернопільського окружного адміністративного суду з позовом до Державної фіскальної служби України у Тернопільській області (далі -ДФС України, відповідач 1), в якому просить визнати протиправним та скасувати рішення комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №637231/31092086 від 06.04.2018 р. та зобов'язати ДФС України зареєструвати податкову накладну №7 від 28.11.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ПСП "Реан" надіслано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №7 від 28.11.2017 р., складену за наслідками здійснення господарської операції з приватним підприємством "Захід-Агроінвест" (далі - ПП "Захід-Агроінвест"). Реєстрацію вказаної податкової накладної зупинено та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

На вимогу фіскального органу позивач пояснив, що основним видом економічної діяльності ПСП "Реан" є виробництво та реалізація сільськогосподарської продукції. При цьому, товариство вирощує сою, а не закупляє товар із кодом УКТ ЗЕД: 1201 (соя). Також, надано документи на підтвердження реальності господарської операції по податковій накладні №7 від 28.11.2017 р. Проте, за результатами розгляду поданих пояснень та документів, прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Позивач вважає, спірне рішення протиправним та прийнятим з порушенням норм чинного законодавства, оскільки відсутні конкретні підстави для відмови у реєстрації, а лише зазначена загальна інформація про ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, що не відповідає дійсності. Відтак, оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №7 від 28.11.2017 р. в ЄРПН підлягає скасуванню, що стало причиною звернення до суду.

Ухвалою суду від 06.06.2018 р. прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Ухвалено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання у справі на 06.07.2018 р.

Ухвалою суду від 06.07.2018 р., постановленою в судовому засіданні, без виходу до нарадчої кімнати, згідно ч.7, 8 ст.243 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), відкладено підготовче засідання на 07.08.2018 р.

Ухвалою суду від 07.08.2018 р., постановленою в судовому засіданні, без виходу до нарадчої кімнати, залучено до участі у справі співвідповідача - Головне управління Державної фіскальної служби України у Тернопільській області (далі - Головне управління ДФС у Тернопільській області, відповідач 2). Продовжено процесуальні строки підготовчого провадження та оголошено перерву у підготовчому засіданні на 20.08.2018 р.

Ухвалою суду від 20.08.2018 р., постановленою в судовому засіданні, без виходу до нарадчої кімнати, закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 06.09.2018 р.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги з мотивів, викладених у позовній заяві та відповіді на відзив, просив суд задовольнити їх в повному обсязі надавши додаткові документи щодо спростування заперечень відповідача.

Представник відповідачів в судовому засіданні позов не визнав, свою позицію виклав у відзиві на позов, долучених до матеріалів справи, та просив відмовити у його задоволенні з тих підстав, що відповідно до вимог чинного законодавства комісією Головного управління ДФС України у Тернопільській області правомірно було винесено оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 28.11.2017 р. в ЄРПН, поданої ПСП "Реан", оскільки позивачем не було надано належних та достатніх документів на підтвердження господарської діяльності з вирощування сої в необхідному обсязі та відповідно можливість виконання умов договору купівлі-продажу №28/11/3-с від 28.11.2017 р., укладеного з ПП "Захід-Агроінвест".

Заслухавши в судовому засіданні пояснення представників сторін, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши обставини справи у сукупності, суд вважає, що позов підлягає до задоволення, з наступних міркувань.

Судом встановлено, і це не заперечується сторонами, позивач ПСП "Реан" 26.02.2001 р. зареєстроване як юридична особа, з 05.03.2001 р. перебуває на обліку в Лановецькому відділенні Кременецької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області та з цього ж дня зареєстрований платником податку на додану вартість (далі - ПДВ). Основним видом економічної діяльності суб'єкта господарювання є виробництво та реалізація сільськогосподарської продукції.

Як слідує з матеріалів справи, для посіву ПСП "Реан" закуплено насіння сої у відповідності до договору №18.04.17-77/1 поставки насіння сої від 18.04.2017 р., специфікації №1 до договору поставки насіння сої №18.04.17-77/1 від 18.04.2017 р., накладної №АГ-19/0486 від 19.04.2017 р., податкової накладної від 18.04.2017 р.№1053, ТТН №16100 від 19.04.2017 р.

Аркушем-розшифровкою за травень 2017 р. на посів, актом витрат насіння і садивного матеріалу за травень 2017 р., лімітно-забірної картки на отримання матеріальних цінностей за травень 2017 р. (форма ВЗСГ-1) підтверджується використання закупленого насіння сої на посів.

При вирощуванні сої позивачем у відповідності до актів на списання паливо-мастильних матеріалів за травень 2017 р. реалізовано паливо-мастильні матеріали, поставлені ПСП "Реан" згідно договору №114 купівлі-продажу нафтопродуктів від 14.03.2017 р., накладної №647 від 29.03.2017 р., ТТН на відпуск нафтопродуктів (нафти) №170329/1 від 29.03.2017 р., договору купівлі-продажу №17 НХ 09 ТЕЛН від 15.03.2017 р., додаткової угоди "Про умови поставки" до договору купівлі-продажу №17 НХ 09 ТЕЛН від 15.03.2017 р., специфікації до договору купівлі-продажу №17 НХ 09 ТЕЛН від 15.03.2017 р., видаткової накладної №АІ000004560 від 22.03.2017 р., ТТН №АІ0035470 від 22.03.2017 р.

Серед іншого, аркуш-розшифровка за травень 2017 р. на добрива, акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за травень 2017 р., аркуш-розшифровка за травень 2017 р. на ядохімікати, акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за травень 2017 р. свідчать про внесення ПСП "Реан" мінеральних добрив та засобів захисту при вирощуванні сої.

Реалізовані засоби захисту сільськогосподарських культур та мінеральні добрива ПСП "Реан" поставлялись: по договору №П-29-1208 про поставку (зі складу) від 27.02.2017 р., видаткових накладних №ТР4-000464 від 02.03.2017 р., № ТР4-000866 від 28.03.2017 р., №ТР4-000961 від 03.04.2017 р., паспорта №16 на сечовину (карбамід), марки Б, ДСТУ 7312:2013, податкової накладної від 03.04.2017 р. №400317; по договору № 2-1403/пр989х від 14.03.2017 р., додатку №1 від 14.03.2017 р. до договору № 2-1403/пр989х від 14.03.2017 р., додатку №2 від 14.03.2017 р. до договору № 2-1403/пр989х від 14.03.2017 р., видаткової накладної №Н-ВХ-1703-047 від 17.03.2017 р., ТН №000002116 від 17.03.2017 р., по договору поставки №24/1 від 11.05.2017р., видаткової накладної №37 від 11.05.2017 р. (оплату проведено згідно платіжного доручення №7 від 11.05.2017 р.); договору поставки № Тр250417/01 з відстрочкою платежу від 25.04.2017р., видаткової накладної № Тр000109 від 17.05.2017 р., додатку №7 від 17.05.2017 р. до договору поставки № Тр250417/01 з відстрочкою платежу від 25.04.2017 р. (оплату проведено згідно платіжних доручень №22 від 22.05.2017 р., №129 від 15.03.2017р., №154 від 28.03.2017 р., №163 від 03.04.2017 р., №179 від 18.04.2017 р., №22 від 22.05.2017 р.).

В подальшому, ПСП "Реан" соя була зібрана, проведено первинну обробку, сушку, оприбуткована та передана на зберігання в склад матеріально відповідальній особі, що підтверджується складеними первинними документами, зведеними регістрами бухгалтерського обліку таким як: аркуш-розшифровка за жовтень 2017 р. на оприбуткування, реєстр оприбуткування зерна урожаю 2017 р., реєстр №27 приймання зерна вагарем за жовтень 2017 р., реєстр №28 приймання зерна вагарем за жовтень 2017 р., відомість №27 руху зерна та іншої продукції за 03.10.2017 р., накладна №1 (внутрішньогосподарського призначення) 03.10.2017 р., відомість №28 руху зерна та іншої продукції за 04.10.2017 р., накладна №2 (внутрішньогосподарського призначення) 04.10.2017 р., відомість №29 руху зерна та іншої продукції за 05.10.2017 р., накладна №3 (внутрішньогосподарського призначення) 05.10.2017 р., відомість №30 руху зерна та іншої продукції за 06.10.2017 р., накладна №4 (внутрішньогосподарського призначення) 06.10.2017 р., акт №1 на сортування та сушіння продукції рослинництва за 03.10.2017 р., акт №2 на сортування та сушіння продукції рослинництва за 04.10.2017 р., акт №3 на сортування та сушіння продукції рослинництва за 05.10.2017 р., акт №4 на сортування та сушіння продукції рослинництва за 06.10.2017 р., відомість №31 руху зерна та іншої продукції за 07.10.2017 р., накладна №5 (внутрішньогосподарського призначення) 07.10.2017 р., відомість №32 руху зерна та іншої продукції за 09.10.2017 р., накладна №6 (внутрішньогосподарського призначення) 09.10.2017 р., відомість №33 руху зерна та іншої продукції за 10.10.2017 р., накладна №7 (внутрішньогосподарського призначення) 10.10.2017 р., відомість №34 руху зерна та іншої продукції за 11.10.2017р., накладної №8 (внутрішньогосподарського призначення) 11.10.2017р., акту № 5 на сортування та сушіння продукції рослинництва за 07.10.2017р., акту №6 на сортування та сушіння продукції рослинництва за 09.10.2017р., акту №7 на сортування та сушіння продукції рослинництва за 10.10.2017р., акту №8 на сортування та сушіння продукції рослинництва за 11.10.2017 р., відомість №35 руху зерна та іншої продукції за 12.10.2017 р., накладна №9 (внутрішньогосподарського призначення) 12.10.2017 р., відомість №36 руху зерна та іншої продукції за 13.10.2017 р., накладна №10 (внутрішньогосподарського призначення) 13.10.2017 р., акт №9 на сортування та сушіння продукції рослинництва за 12.10.2017 р., акт №10 на сортування та сушіння продукції рослинництва за 13.10.2017 р., акту списання паливно-мастильних матеріалів за жовтень 2017 р., реєстр оприбуткування зерна урожаю 2017 р., реєстру № 28 приймання зерна вагарем за листопад 2017 р., відомість №11 руху зерна та іншої продукції за 01.11.2017р., накладна №11 (внутрішньогосподарського призначення) 01.11.2017 р., відомість №12 руху зерна та іншої продукції за 02.11.2017 р., накладна №12 (внутрішньогосподарського призначення) 02.11.2017 р., відомість №13 руху зерна та іншої продукції за 03.11.2017 р., накладна №13 (внутрішньогосподарського призначення) 03.11.2017 р., відомість №14 руху зерна та іншої продукції за 04.11.2017р., накладна №14 (внутрішньогосподарського призначення) 04.11.2017 р., відомість №15 руху зерна та іншої продукції за 06.11.2017 р., накладна №15 (внутрішньогосподарського призначення) 06.11.2017 р., накладна №16 (внутрішньогосподарського призначення) 07.11.2017 р., відомість №17 руху зерна та іншої продукції за 08.11.2017 р., накладна №17 (внутрішньогосподарського призначення) 08.11.2017 р., акт списання паливно-мастильних матеріалів за листопад 2017р.

Як свідчать дані статистичної звітності, зокрема звіту наявність сільськогосподарської техніки в сільськогосподарських підприємствах у 2017 р. Ф №10-мех., ПСП "Реан" має у власності: 11 тракторів (різної потужності), 9 вантажних та вантажно-пасажирських автомобілів, 5 причепів та напівпричепів, 5 плугів, 10 культиваторів, 1 борону, 5 машин посівних та для садіння, 2 машини для захисту сільськогосподарських культур, 1 сінокосарку, 3 комбайни зернозбиральні, 2 комбайни і машини бурякозбиральні, 3 одиниці техніки для післяурожайних робіт.

Згідно звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2017 р. Ф№4-сг посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2017 р. ПСП "Реан" становлять 1144,34 га, в тому числі посіви сої - 180,94 га.,

У відповідності до звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду на 01.01.2017 р. Ф№29-сг з посіяних 180,94 га ПСП "Реан" отримало 7273 ц сої.

Разом з цим, 28.11.2017 р. між ПП "Захід-Агроінвест" (далі - покупець) та ПСП "Реан" (далі - продавець) було укладено договір купівлі-продажу №28/11/3-с. Згідно предмету даного договору продавець зобов'язується передати у власність покупця сою врожаю 2017 р. (далі - товар), а покупець зобов'язується прийняти і оплатити його вартість у відповідності до умов даного договору. У відповідності до п.2.1 договору загальна кількість товару складає 475 т (+/-10%). Згідно п.5.1 договору покупець здійснює 60% оплати вартості товару з моменту отримання товару та 40% протягом 3 банківських днів з моменту отримання всіх оригіналів супровідних документів на товар та реєстрації податкових накладних. При цьому, п.6.5 договору передбачено, що у разі надання покупцеві податкової накладної, оформленої або зареєстрованої з порушенням вимог податкового законодавства, а також не зареєстрованої в ЄРПН, якщо така реєстрація є обов'язковою, продавець зобов'язується виплатити покупцеві штраф у розмірі 20% від суми постачання за кожний випадок порушення.

Передача ПСП "Реан" сої в кількості 472,374 т підтверджується: видатковою накладною №5 від 28.11.2017 р., актом приймання-передачі №ЗА-00000327 від 28.11.2017 р., довіреністю №583 від 28.11.2017 р., ТТН №133 від 09.10.2017 р., ТТН №134 від 09.10.2017 р., ТТН №135 від 10.10.2017 р., ТТН №137 від 10.10.2017 р., ТТН №138 від 10.10.2017 р., ТТН №137/1 від 11.10.2017 р., ТТН №139 від 11.10.2017 р., ТТН №140 від 19.10.2017 р., ТТН №141 від 23.10.2017 р., ТТН №142 від 09.11.2017 р., ТТН №143 від 09.11.2017 р., ТТН №144 від 09.11.2017 р., ТТН №145 від 18.11.2017 р., ТТН №146 від 18.11.2017 р., ТТН №147 від 18.11.2017 р., акт №1 про розбіжність ваг від 11.10.2017 р., акт №2 про розбіжність ваг від 09.10.2017 р.

На підставі рахунку-фактури №73 від 28.11.2017 р. наданого ПСП "Реан" для оплати товару на суму 5479540,29 грн., в тому числі ПДВ - 913256,71 грн., ПП "Захід-Агроінвест" перераховано кошти в загальному розмірі 4000000,00 грн. відповідно до платіжних доручень №51 від 01.12.2017 р. №154 від 27.03.2018 р., №366 від 27.03.2018 р., №442 від 24.04.2018р., №449 від 25.04.2018 р.

По даній господарській операції, 28.11.2017 р. ПСП "Реан" складено податкову накладну №7 на суму 5479540,29 грн., в тому числі ПДВ - 913256,71 грн., та 15.12.2017 р. подано на реєстрацію в ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДФС України позивачу було направлено квитанцію №9268662493 від 15.12.2017 р., у якій зазначено, що реєстрація податкової накладної зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р. №567. Також зазначено, що за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1201. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної (а.с.18).

Як з'ясовано судом, і це не заперечується сторонами, на виконання вказаних вимог, ПСП "Реан" повідомленням щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, надано пояснення та в підтвердження реальності здійснення господарської операції надіслано наступні документи: інформаційний лист, договір купівлі-продажу № 28/11/3-с від 28.11.2017 р., видаткова накладна №5 від 28.11.2017 р., рахунок-фактура №73 від 28.11.2017 р., акт приймання-передачі №ЗА-00000327 від 28.11.2017 р., довіреність №583 від 28.11.2017 р., ТТН №133 від 09.10.2017 р., ТТН №134 від 09.10.2017 р., ТТН №135 від 10.10.2017 р., ТТН №137 від 10.10.2017 р., ТТН №138 від 10.10.2017 р., ТТН №137/1 від 11.10.2017 р., ТТН №139 від 11.10.2017 р., ТТН №140 від 19.10.2017 р., ТТН №141 від 23.10.2017 р., ТТН №142 від 09.11.2017 р., ТТН №143 від 09.11.2017 р., ТТН №144 від 09.11.2017 р., ТТН №145 від 18.11.2017 р., ТТН №146 від 18.11.2017 р., ТТН №147 від 18.11.2017р., акт №1 про розбіжність ваг від 11.10.2017 р., акт №2 про розбіжність ваг від 09.10.2017 р., звіт про площі і валові збори сільськогосподарських культур 2017 р. Ф№29-сг з квитанцією, звіт наявності сільськогосподарської техніки в сільськогосподарських підприємствах 2017 р. Ф№10мех. з квитанцією, звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2017 р. Ф№4сг з квитанцією, платіжне доручення №51 від 01.12.2017 р., акт витрат насіння і садивного матеріалу за травень 2017р., акту про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин за травень 2017р., аркуш-розшифровка за травень 2017 р. на добрива., аркуш-розшифровка за травень 2017 р. на посів, лімітно-забірна картка на отримання матеріальних цінностей за травень 2017 р. (форма ВЗСГ-1), картка складського обліку (форма 2714).

Однак, відповідачем 1 прийнято рішення №637234/31092086 від 06.04.2018 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 28.11.2017 р, в ЄРПН, зробивши висновок про ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Не погодившись із таким рішенням контролюючого органу, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Згідно ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість висновків відповідача і винесених на підставі них спірних рішень на відповідність вимогам ч.2 ст.2 КАС України, суд виходить з наступного.

Згідно з пп."а" п.185.1 ст.185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п.74.2 ст.74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики. (п.74.3 ст.74 ПК України).

Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Як передбачено п.12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу.

Згідно із п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Як слідує з квитанцій щодо зупинення реєстрації податкової накладної №7 від 28.11.2017 р., вона містять інформацію про те, що "ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених Наказом №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1201. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК".

Так, п.6 Критеріїв оцінки ступня ризиків Наказу № 567 містить у собі визначення двох різних критеріїв: моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями: 1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75 % загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється); 2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI ПК України стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі; 3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).

Отже, контролюючий орган зобов'язаний у квитанції чітко вказати на конкретний вид критерію, який встановлений п.6 Критеріїв оцінки ступня ризиків Наказу № 567.

Також суд зазначає, що визначення фіскальним органом у квитанції конкретного критерію ризику прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів, перелік яких міститься у Наказі №567 "Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Відповідно до п.1 Вичерпного переліку документів Наказу №567, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р. № 567 (далі - Критерії): 1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством; 2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

Тобто, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Зі змісту квитанцій щодо зупинення реєстрації податкової накладної №7 від 28.11.2017 р. вбачається, що контролюючим органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, вичерпний перелік яких встановлено наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017 р. №567 та /або Таблицю даних платника податків, яка передбачена п. 4 цього наказу.

Проте, відповідачем, в порушення пп.201.16.1 п.201.16 ст. 201 ПК України, не вказано конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений Наказом № 567.

Поряд з цим, відповідно до пропозиції надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН позивачем було надіслано пояснення та документи на підтвердження реальності господарської діяльності з ПП "Захід-Агроінвест", про що описано вище та знаходяться в матеріалах справи.

Згідно із п.21 Порядку роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 р. №117, комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Відповідно до п.20, 21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 р. №117, зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Так, комісією Головного управління ДФС України у Тернопільській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 28.11.2017 р. в ЄРПН та як підставу відмови зазначено про ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Проте, зазначений висновок контролюючого органу спростовується наявними у матеріалах справи та дослідженими в ході судового розгляду письмовими доказами, що підтверджуються реальність господарської операції поставки товару та її належне оформлення первинними документами.

Водночас, Головним управлінням ДФС у Тернопільській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПСП "Реан" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2016 р. по 31.12.2017 р., валютного законодавства за період 01.01.2016 р. по 31.12.2017 р., з питань єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 р. по 31.12.2017р.

За результати такої перевірки, викладеними у акті від 10.05.2018 р. №1531/19-00-14-01/31092086, Головним управлінням ДФС у Тернопільській області самостійно підтверджено реальність здійснення господарської операції, по якій складено податкову накладну №7 від 28.11.2017 р., ознак порушення вимог податкового законодавства щодо її складення не встановлено.

При цьому, суд вважає за необхідне наголосити на невиконанні обов'язку підкреслити в спірному рішенні документи, які саме не надано платником податку, що свідчить про відсутність конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття такого, а лише вказана загальна інформація.

У той же час, головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб'єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв'язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Натомість, оскаржуване рішення фіскального органу не відповідає наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на не можливість реалізації свого права або обов'язку платником податків щодо виконання юридичного волевиявлення суб'єкта владних повноважень.

Крім того, суд зазначає, що проведення неповної оплати за поставлений позивачем товар не може бути безумовною підставою для висновку про не підтвердження господарської операції, оскільки іншими первинними документами факт поставки доведений. При цьому, суд звертає увагу, що отримання плати за наданий товар станом на день формування податкової накладної позивачем від покупця не в повному обсязі, а частково, не суперечить вимогам чинного законодавства, не заперечується позивачем та не залежить від останнього.

При цьому відповідач безпідставно не взяв до уваги вимоги п.187.1 ст.187 ПК України, згідно яких датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів вважається, зокрема, дата відвантаження товарів.

Водночас, відповідач не надав належних та допустимих доказів, які б ставили під сумнів реальність здійснених позивачем господарських операцій, свідчили б про невідповідність цих операцій дійсному економічному змісту, або засвідчили б наявність інших обставин, що підтверджують недобросовісність позивача як платника податків, а також підстав для відмови у реєстрації податкової накладної №7 від 28.11.2017 р. в ЄРПН.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що комісією Головного управління ДФС у Тернопільській області не було надано належної оцінки документам і письмовим поясненням позивача щодо господарської операції та виписаної ним податкової накладної №7 від 28.11.2017 р. При цьому відповідач виявив надмірний формалізм, відступивши від оцінки суті господарської операції та безпідставно не взяв до уваги вимоги п.187.1 ст.187 ПК України, згідно яких датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається, зокрема, дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товару, що підлягають постачанню.

За приписами ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1, 2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Аналогічна позиція стосовно обов'язку доказування була висловлена Європейським судом з прав людини у п.36 справи "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), від 01.07.2003 р. №37801/97, в якому він зазначив, що хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов'язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (рішення).

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України суд дійшов переконання, що відмова податковим органом позивачу у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податку копій документів є необґрунтованою; комісія Головного управління ДФС у Тернопільській області при прийнятті рішення діяла нерозсудливо та непропорційно (без дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія)).

Таким чином, позовні вимоги про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДФС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 06.04.2018 р. №637231/31092086 належить задовольнити.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження. При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

За приписами п.10 ч.2 ст.245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Суд звертає увагу на приписи п.28 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 р. №117, за яким податкова накладна/ розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; протягом п'яти робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить менше 30 млн. гривень; протягом семи робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 30 млн. гривень включно.

Аналогічний порядок визначений і п.19, 20 Порядку№1246. Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку про необхідність для належного захисту порушеного права позивача зобов'язати ДФС України зареєструвати податкову накладну №7 від 28.11.2017 р. у ЄРПН. Задоволення такої позовної вимоги є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

З урахуванням зазначеного, на підставі встановлених фактів та обставин суд вважає, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню в повному обсязі.

Керуючись ст.139, 241-246, 250 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов приватного сільськогосподарського підприємства "Реан" (місцезнаходження: 47433, вул. Руднєва, будинок 86, с. Лопушне, Лановецький район, Тернопільська область, ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 31092086) до Головного управління Державної фіскальної служби України у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,46021, ЄДРПОУ 39403535), Державної фіскальної служби України (місцезнаходження: 04053, місто Київ, площа Львівська, будинок 8, ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 39292197) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби України у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,46021, код ЄДРПОУ 39403535), яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 06 квітня 2018 р. №637231/31092086.

Зобов'язати Державну фіскальну службу України (місцезнаходження: 04053, місто Київ, площа Львівська, будинок 8, ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 39292197) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 28 листопада 2017 р. видану приватним сільськогосподарським підприємством "Реан" (місцезнаходження: 47433, вул. Руднєва, будинок 86, с. Лопушне, Лановецький район, Тернопільська область, ідентифікаційний код в ЄДРПОУ 31092086).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 16 вересня 2018 року.

Головуючий суддя Мандзій О.П.

копія вірна

Суддя Мандзій О.П.