КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа: № 22-а-42800/08 Головуючий у 1-й інстанції:
Суддя-доповідач: Романчук О.М
У Х В А Л А
Іменем України
"24" листопада 2009 р. м. Київ
Справа № 22-а-42800/08
Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Головуючого: Романчук О.М.,
Суддів: Зайцева М.П.,
Усенка В.Г.,
при секретарі: Шевчук К.В.
розглянувши в судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою суб`єкта підприємницької діяльності – фізичної особи ОСОБА_3 на постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 18 листопада 2008 р. у справі за адміністративним позовом суб`єкта підприємницької діяльності – фізичної особи ОСОБА_3 до Бахмацької міжрайонної державної податкової інспекції Чернігівської області про визнання нечинними податкових повідомлень - рішень,-
В С Т А Н О В И В :
Суб`єкт підприємницької діяльності – фізичної особи ОСОБА_3 (далі - Позивач) звернулася до суду з адміністративним позовом до Бахмацької міжрайонної державної податкової інспекції Чернігівської області (далі - відповідач) про визнання нечинними податкового повідомлення - рішення.
Постановою Чернігівського окружного адміністративного суду від 18 листопада 2008 року у задоволенні позову було відмовлено.
Не погоджуючись з прийнятим рішенням, Позивач подала апеляційну скаргу та просив суд скасувати постанову суду та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги.
Суд, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Службовими особами Відповідача була проведена комплексна документальна перевірка податкового та валютного законодавства ОСОБА_3 за період з 04.07.2006 року по 30.09.2007 року, за результатами якої складено акт перевірки від 18 грудня 2007 року №1041/17-013/2945810526. Як зазначено у висновку акта перевірки, документальною перевіркою, зокрема встановлено порушення підпункту 6.2.4 пункту 6.2. статті 6 Закону України «Про податок на додану вартість»: неправомірне застосування СПД ОСОБА_3 нульової ставки обчислення ПДВ, в результаті чого донараховано ПДВ - 154157 грн. (в тому числі за 2006 рік - 85939 грн., за 2007 рік -68218 грн.).
На підставі акта перевірки Відповідачем було прийнято податкове повідомлення -рішення від 27.12.2007 року № 0001891710/1, після адміністративного оскарження позивачем податкового повідомлення-рішення Бахмацькою МДПІ повторно винесено податкове повідомлення-рішення від 18.02.2008 року за № 00018917104. яким позивачу визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість 232235,50 грн., з яких 154157 грн. -основного платежу та 77078,50 грн. - штрафних санкцій.
Позивач надає експедиторсько-посередницькі послуги у вигляді укладання договорів на вантажні перевезення автомобільним транспортом в міжнародному сполученні.
Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, між СПД ОСОБА_4 (перевізник) та СПД ОСОБА_6.(експедитор) був укладений договір доручення від 10.07.2006 року за № 3, згідно умов якого (експедитор) будучи довіреною особою (перевізника) і діючи за його дорученням здійснює пошук і підбір вантажовласників з метою забезпечення транспортних засобів перевізника експортно-імпортними вантажами для виконання перевезень на міжнародних сполученнях.
Відповідно до умов договору транспортного експедирування, який був укладений між Товариством з обмеженою відповідальність «Ломан Анимал Хелс Україна»(клієнт) та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 (експедитор) від 19.12.2006 року № 54. (експедитор) зобов'язався за рахунок (клієнта) за плату виконати або організувати перевезення вантажів в міжнародних повідомленнях автомобільним транспортом перевізника (пункт 1 договору). Відповідно до п.4.1 вищевказаного договору (експедитор) повинен заключати від імені (клієнта) договір перевозки з власниками транспортних засобів. Розмір винагороди за експедиторські послуги експедитора визначений як різниця між сумою фрахту, погодженою з (клієнті сумою фрахту погодженою з виконавцем (пункт 5.2.договору)
У відповідності до ст.1 Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність» від 1 липня 2004 року № 1955-IV, транспортно-експедиторська діяльність - підприємницька діяльність із надання транспортно-експедиторських послуг з організації та забезпечення перевезень експортних, імпортних, транзитних або інших вантажів; експедитор (транспортний експедитор) - суб'єкт господарювання, який за дорученням клієнта та за його рахунок виконує або організовує виконання транспортно-експедиторських послуг, визначених договором транспортного експедирування.
Після здійснення перевезення позивач від свого імені виписувала податкову накладну, в якій суму послуг, наданих за межами України, оподатковувала за нульовою ставкою ПДВ, а на території України- за ставкою 20 відсотків (податкові накладні № 13 від 24.04.2007 р. для «ПП ОСОБА_4.», № 49 від 23.04.2007 р. для ТОВ «Гранд Марин»). Сума наданих послуг, які оподатковуються за нульовою ставкою, дорівнює сумі, яка відображена в податковій накладній перевізника, а сума наданих послуг включає в себе суму наданих послуг перевізника з врахуванням послуг експедитора (позивача) та на території України оподатковуються за ставкою 20 відсотків. Деякі перевізники не являлись платниками ПДВ і надавали позивачу акти виконаних робіт з розбивкою послуг наданих за межами України та на території України і міжнародну товарно-транспортну накладну. Також, деякі операції здійснювались через посередника не платника ПДВ, який знаходив перевізника, Позивачу надавався акт виконаних робіт з розбивкою послуг наданих за межами України і на території України і міжнародну товарно-транспортну накладну в якій вказувався перевізник, шо здійснював перевезення цьому посереднику. При заповненні декларації по ПДВ позивач включала ці операції до складу податкового кредиту, який оподатковується за нульовою ставкою, а в податковій накладній, що виписувала (клієнту) вказувала загальну вартість послуг, з яких виділяла суму послуг наданих за межами України- ставка ПДВ 0% та на території України ставка ПДВ 20 %.
Відповідно до п. 6.1 ст. 6 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 № 167/97 (далі – Закон № 167/97), об'єкти оподаткування, визначені статтею 3 цього Закону, за винятком операцій, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка згідно з цим Законом, оподатковуються за ставкою 20 відсотків.
Згідно пп. 6.2.4. п.6.2 Закону № 167/97, при експорті товарів та супутніх такому експорту послуг ставка податку становить "0" відсотків до бази оподаткування поставки транспортних послуг залізничним, автомобільним, морським та річковим транспортом по перевезенню пасажирів, багажу, вантажобагажу (товаробагажу) та вантажу за межами державного кордону України, а саме: від пункту за межами державного кордону України до пункту знаходження зовнішнього митного контролю України; від пункту знаходження зовнішнього митного контролю України до пункту за межами державного кордону України; між пунктами за межами державного кордону України, а також авіаційним транспортом: від пункту за межами державного кордону України до пункту проведення митних процедур з пропуску пасажирів, багажу, вантажобагажу (товаробагажу) та вантажу через митний кордон на митну територію України (включаючи внутрішні митниці); від пункту проведення митних процедур з пропуску пасажирів, багажу, вантажобагажу (товаробагажу) та вантажу через митний кордон за межі митного кордону України (включаючи внутрішні митниці) до пункту за межами державного кордону України; між пунктами за межами митного кордону України.
У разі коли поставка транспортних послуг, визначених частиною першою цього підпункту, здійснюється у вигляді брокерських, агентських або комісійних операцій з транспортними квитками, проїзними документами, укладання договорів або рахунків на транспортування пасажирів або вантажів довіреною особою перевізника, операції з таких послуг оподатковуються за ставкою, передбаченою пунктом 6.1 цієї статті..
Відтак, Законом № 168/97 чітко передбачено, що право на застосування нульової ставки ПДВ згідно із пп. 6.2.4 п. 6.2 ст.6 даного Закону має лише платник, який безпосередньо надає транспортні послуги з міжнародного перевезення пасажирів та вантажів.
Згідно матеріалів справи, Позивач безпосередньо транспортних послуг не надавав, діяв на підставі договору з резидентом-замовником і резидентом-перевізником, тобто виступає як окремий продавець всього комплексу послуг, у тому числі і придбаних у платника-перевізника за нульовою ставкою, тому операції з такого продажу комплексу послуг підлягають оподаткуванню ПДВ у повному обсязі за ставкою 20% до бази оподаткування.
Крім того, як вірно встановлено судом першої інстанції, Позивач виступала як довірена особа перевізника, а згідно норм п.п.6.2.4.п.6.2 ст.6 Закону № 167/97, такі операції мають оподатковуватись за 20% ставкою.
Судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, та ухвалено рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а тому, у відповідності до ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду – без змін.
Керуючись ст. ст. 160, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, суд, -
У Х В А Л И В :
Апеляційну скаргу суб`єкта підприємницької діяльності – фізичної особи ОСОБА_3 залишити без задоволення, а постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 18 листопада 2008 року – без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядок і строки, визначені ст.212 КАС України.
Головуючий суддя:
судді:
Повний текст виготовлено: 31.11.2009