ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/412/18

23 квітня 2018 рокум.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд в складі:

Головуючого судді : Шульгача М.П.,

при секретарі: Музиці О. М.,

за участю:

представника позивача: Покотила Ю. В.,

представника відповідача: Олексюка Р. З.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за позовом фермерського господарства «Золотий жайвір», с Городниця, Підволочиського району, Тернопільської області до Головного управління ДФС в Тернопільській області про визнання протиправним та скасування наказу, суд,-

ВСТАНОВИВ:

Фермерське господарство «Золотий жайвір» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС в Тернопільській області про визнання протиправним та скасування наказу.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав та пояснив, що 21.02.2018 року заступником начальника Головного управління ДФС в Тернопільській області було винесено наказ № 422 про проведення документальної планової виїзної перевірки. Відповідно до даного наказу було вирішено провести документально планову перевірку з 21.02.2018 року ФГ «Золотий жайвір» за період з 01.02.2015 р. по 31.03.2017 року тривалістю 10-ть робочих днів.

Вважає даний наказ протиправним та таким, що підлягає скасуванню, тому що відповідно до ст. 77 ПК України планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок, а ознайомившись з планом-графіком за 2018 рік який було розміщено 22 грудня 2017 року на офіційному веб-сайті Державної фіскальної служби України ФГ «Золотий жайвір» в даному плані-графіку відсутнє.

Також відповідно до п. 77.4 ст. 77 ПК України право на проведення планової перевірки платника надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Наказом № 422 від 21.02.2018 року початком перевірки зазначено 21.02.2018 р. тобто день винесення наказу, що порушує норми ст. 77 ПК України.

Просить позов задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив та пояснив, що наказ № 422 від 21.02.2018 року про проведення документальної планової виїзної перевірки винесений на підставі графіку-плану проведення планових документальних перевірок за 2017 рік, а поскільки у 2017 році перевірку ФГ «Золотий жайвір» не з вини Головного управління ДФС в Тернопільській області провести не вдалося у зв'язку із численними відмовами про допуск посадових осіб ГУ ДФС у Тернопільській області до перевірки ФГ «Золотий жайвір» то у зв'язку із даними обставинами на виконання наказу № 1238 від 12.07.2017 року був виданий повторний наказ про проведення перевірки № 422 від 21.02.2018 року.

Просить в задоволенні позову відмовити.

Суд за слухавки пояснення сторін, розглянувши матеріали справи, встановив наступні факти.

21.02.2018 року заступником начальника Головного управління ДФС в Тернопільській області було винесено наказ № 422 про проведення документальної планової виїзної перевірки. Відповідно до даного наказу було вирішено провести документально планову перевірку з 21.02.2018 року ФГ «Золотий жайвір» за період з 01.02.2015 р. по 31.03.2017 року тривалістю 10-ть робочих днів.

Відповідно до пункту 75.1 ст. 75 ПКУ контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка (пп.. 75.1.2п.75.1ст.75 ПКУ).

Згідно з п. 77.1 ст. 77 ПКУ документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (абз.З п. 77.2 ст. 77 ПКУ).

Пунктом 77.4 статті 77 ПКУ встановлено, що про проведення документальної планової перевірки керівником контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Підпунктом 81.1 статті 81 Податкового кодексу України передбачено, що посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи -платника податку, який перевіряється) або об'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб'єкта (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки. Непред'явлення або не надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред'явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п'ятому цього пункту, не дозволяється.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення перевірки складається акт, який засвідчує факт відмови (п. 81.2 ст. 82 ПКУ).

Відповідно до матеріалів справи, Головним управлінням ДФС у Тернопільській області видано наказ від 12.07.2017 №1238 «Про проведення документальної планової перевірки» ФГ «Золотий Жайвір» (ЄДРПОУ 35578504). Підставою для призначення вказаної перевірки було включення ФГ «Золотий Жайвір» до плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання на 3-й квартал 2017року.

На виконання вимог пункту 77.4 статті 77 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), Головним управлінням ДФС у Тернопільській області 14.07.2017 року надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу від 12.07.2017 №1238 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки» та письмове повідомлення №198 із зазначенням дати початку проведення перевірки - 31.07.2017, яке отримано представником платника податку - 19.07.2017р.

Посадовими особами Головного управління ДФС у Тернопільській області на виконання вимог наказу Головного управління ДФС у Тернопільській області від 12.07.2017 №1238 та на підставі направлень на перевірку від 28.07.2017 здійснено виїзд за місцем здійснення господарської діяльності ФГ «Золотий Жайвір» в с.Городниця, Підволочиського району, Тернопільської області з метою приступити до проведення документальної перевірки.

За наслідками виїзду встановлено відсутність посадових осіб ФГ «Золотий Жайвір» за юридичною адресою.

Відповідно до вимог п.1.4.5 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної фіскальної служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених наказом Державної фіскальної служби України від 31.07.2014 № 22 (далі - Методичні рекомендації №22), в той же день працівниками контролюючого органу складено акт від 31.07.2017р. №5053/19-00-14-01/35578504 неможливості проведення планової виїзної перевірки ФГ «Золотий Жайвір» у зв'язку з відсутністю посадових осіб за юридичною адресою та передано оперативному підрозділу ГУ ДФС у Тернопільській області запит на розшук відповідних осіб.

У зв'язку із усуненням причин, що слугували підставою несвоєчасного проведення перевірки, Головним управлінням ДФС у Тернопільській області видано наказ від 09.08.2017р. №1466 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки» та 10.08.2017р. працівники Головного управління ДФС у Тернопільській області здійснили виїзд на адресу ФГ «Золотий Жайвір» (с.Городниця, Підволочиський район, Тернопільська область) з метою вручення наказу №1466 від 09.08.2017р. «Про проведення документальної планової виїзної перевірки».

Наказ від 09.08.2017р. №1466 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки» оскаржувався в судовому порядку та постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 03 квітня 2018 року залишений в силі.

Пунктом 1.4.1 «Особливості організації проведення документальної планової перевірки» Методичних рекомендацій 22» звернуто увагу, що «норми пункту 77.4 статті 77 Кодексу, не передбачають обов'язку контролюючого органу щодо повторного надсилання платнику податків повідомлення про проведення планової документальної перевірки після усунення причин, визначених пунктами 1.4.5 та 1.4.6 розділу І Методичних рекомендацій, через які своєчасно не було розпочато вищенаведену перевірку.»

При спробі почати перевірку відповідно до наказ від 09.08.2017р. №1466, керівник ФГ «Золотий Жайвір» Дацків Василь Павлович відмовився від спілкування, надання пояснень та допуску посадових осіб Головного управління ДФС у Тернопільській області до проведення документальної планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2014 року по 31.03.2017 року, про що був складений Акт відмови від допуску до проведення перевірки від 10.08.2017 року №5219/19-00-14-01/35578504.

З огляду на наведені обставини Головним управлінням ДФС у Тернопільській області 16.08.2017 прийнято рішення про застосування умовного адміністративного арешту майна ФГ «Золотий Жайвір», обгрунтованість якого підтверджена постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 19.08.2017 №819/1357/17.

З метою проведення документальної планової перевірки передбаченої в плані-графіку на 3-й квартал 2017року, Головне управління ДФС у Тернопільській області листом від 11.09.2017 за №5579/10/19-00-14-01-13/12928 звернулося до ФГ «Золотий Жайвір» щодо інформування контролюючого органу про дату допуску посадових осіб контролюючого органу для проведення документальної планової перевірки. Листом від 29.09.2017 ФГ «Золотий Жайвір» повідомило, що за наявності законних підстав для цього та у випадку пред'явлення належним чином оформлених документів, якими буде передбачено право на проведення такої перевірки, посадовими особами ФГ «Золотий Жайвір» буде допущено уповноважених посадових осіб контролюючого органу для проведення документальної перевірки.

Враховуючи вищевикладене Головним управлінням ДФС у Тернопільській області видано наказ від 27.10.2017 №2150 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ФГ «Золотий Жайвір» з 31.10.2017. З метою вручення даного наказу, посадовими особами контролюючого органу здійснено виїзд за місцем здійснення господарської діяльності ФГ «Золотий Жайвір» в с.Городниця, Підволочиського району, Тернопільської області з метою приступити до проведення документальної перевірки. За наслідками виїзду встановлено відсутність посадових осіб ФГ «Золотий Жайвір» за юридичною адресою, про що складено акт від 31.10.2017р. №6842/19-00-14-01/35578504.

З метою проведення документальної планової перевірки передбаченої в плані-графіку на 3-й квартал 2017 року, Головним управлінням ДФС у Тернопільській області видано наказ від 25.11.2017 №2273 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ФГ «Золотий Жайвір» з датою початку перевірки - 04.12.2017.

На виконання вимог пункту 77.4 статті 77 Податкового кодексу України, Головним управлінням ДФС у Тернопільській області 21.11.2017 року надіслано платнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення (№4600111854876) повідомлення №324 про початок перевірки з 04.12.2017 року та копію наказу від 15.11.2017 №2273 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки».

З метою приступити до проведення документальної виїзної перевірки посадовими особами контролюючого органу 04.12.2017 року здійснено виїзд за місцем здійснення господарської діяльності ФГ «Золотий Жайвір» в с.Городниця, Підволочиського району, Тернопільської області.

За наслідками виїзду знову встановлено відсутність посадових осіб ФГ «Золотий Жайвір» за юридичною адресою, про що, відповідно до вимог п.1.4.5 Методичних рекомендацій №22 складено акт від 04.12.2017 року №7423/19-00-14-01/35578504.

У зв'язку із усуненням причин, що слугували підставою несвоєчасного проведення перевірки, Головним управлінням ДФС у Тернопільській області видано наказ від 04.01.2018р. №17 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки».

На виконання вимог пункту 77.4 статті 77 Податкового кодексу України, Головним управлінням ДФС у Тернопільській області 04.01.2018року надіслано платнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення (№4600111218871) повідомлення №3357 про початок перевірки з 15.01.2018 року та копію наказу від 04.01.2018 №17 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки».

15.01.2018р. працівники Головного управління ДФС у Тернопільській області здійснили виїзд на адресу ФГ «Золотий Жайвір» (с.Городниця, Підволочиський район, Тернопільська область) з метою проведення перевірки.

Однак, за наслідками виїзду знову встановлено відсутність посадових осіб ФГ «Золотий Жайвір» за юридичною адресою, про що, відповідно до вимог п.1.4.5 Методичних рекомендацій №22 складено акт від 15.01.2018 року №187/19-00-14-01/35578504 та передано оперативному підрозділу ГУ ДФС у Тернопільській області запит на розшук відповідних осіб.

Листом від 21.02.2018 року №17/19-00-21-03 оперативне управління ГУ ДФС у Тернопільській області повідомило, що голова ФГ «Золотий жайвір» 21.02.2018 року буде знаходитися в Підволочиському відділенні ГУ НПУ у Тернопільській області.

21 лютого 2018 року ГУ ДФС у Тернопільській області видало наказ №422 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки» ФГ «Золотий жайвір» з 21.02.2018 року та виписало направлення на перевірку.

21 лютого 2018 року посадовими особами ГУ ДФС у Тернопільській області здійснено виїзд в м.Підволочиськ з метою вручення копії наказу на перевірку та ознайомлення з направленнями на перевірку.

Проте, керівник ФГ «Золотий Жайвір» Дацків Василь Павлович відмовився від отримання копій наказу та ознайомлення з направленнями на перевірку, про що посадовими особами ГУ ДФС у Тернопільській області був складено Акт відмови від отримання наказу та ознайомлення з направленнями на перевірку від 21.02.2018 року № 1024/19-00-14-01/35578504. Керівник ФГ «Золотий Жайвір» Дацків Василь Павлович також відмовився від спілкування, надання пояснень та допуску посадових осіб ГУ ДФС у Тернопільській області до проведення документальної планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.02.2015року по 31.03.2017року, про що був складений Акт відмови від допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки від 21.02.2018 року №1050/19-00-14-01/35578504.

Таким чином, контролюючим органом дотримано всіх вимог законодавства під час призначення та проведення документальної планової виїзної перевірки ФГ «Золотий Жайвір».

Стосовно твердження позивача, що оскільки ФГ «Золотий жайвір» включено до плану-графіку проведення планових документальних перевірок на 3-квартал 2017 року, то відповідно податковий орган позбавлений права провести таку перевірку в лютому 2018 року, слід зазначити наступне.

Пунктом 1.1 статті 1 Податкового кодексу України визначено, що він регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Підпунктом 19-1.1.1 пункту 19-1.1 статті 19 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючі органи виконують, зокрема, такі функції: здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків.

Підпунктом 4.1 статті 4 Податкового кодексу України передбачено, що податкове законодавство України ґрунтується, зокрема, на принципі загальності оподаткування -кожна особа зобов'язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу;

Підпунктом 20.1.4 статті 20 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Підпунктом 16.1.9 статті 16 Податкового кодексу України визначено, що платник податків зобов'язаний не перешкоджати законній діяльності посадової особи контролюючого органу під час виконання нею службових обов'язків та виконувати законні вимоги такої посадової особи.

Як свідчать матеріали справи, посадовими особами ФГ «Золотий жайвір» здійснюються дії, що перешкоджають законній діяльності посадової особи контролюючого органу під час виконання нею службових обов'язків та не дають змоги контролюючим органам здійснювати функції передбачені законодавством, зокрема, щодо проведення перевірки ФГ «Золотий жайвір».

Так, отримуючи повідомлення про проведення документальної планової перевірки передбаченої в плані-графіку на 3 квартал 2017 року із зазначенням дати початку перевірки та вимогою надати посадовим особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов'язані з предметом перевірки, як це передбачено пунктом 85.2 статті 85 Податкового кодексу України, посадові особи ФГ «Золотий жайвір» свідомо уникають від проведення документальної планової перевірки передбаченої в плані-графіку на 3 квартал 2017 року, шляхом відсутності за місцезнаходженням юридичної особи на дату початку перевірки чи шляхом не допуску до проведенням перевірки за наявності законних підстав для проведення, чим порушують вимоги абзацу шостого пункту 81.1 статті 81 Податкового кодексу України, якою передбачено, що відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п'ятому цього пункту, не дозволяється.

Слід зазначити, що документальна планова виїзна перевірка на підставі наказу від 21.02.2018 року №422 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки» ФГ «Золотий Жайвір» (як і накази від 09.08.2017р. №1466, від 27.10.2017 №2150, від 25.11.2017 №2273, від 04.01.2018 ) була призначена Головним управлінням ДФС у Тернопільській області в метою виконання плану-графіку проведення документальних планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання на III квартал 2017 року та реалізації наказу від 12.07.2017 №1238 «Про проведення документальної планової перевірки» з метою виконання контролюючим органом своїх функцій щодо проведення перевірок та для встановлення нових термінів проведення перевірки, оскільки терміни встановлені в наказі від 12.07.2017 року №1238 не були дотримані з вини позивача.

Однак, станом на сьогодні контролюючим органом не проведено жодної документальної планової виїзної перевірки з питань дотримання ФГ «Золотий жайвір» вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2014 року по 31.03.2017 року, як це передбачено планом-графіком проведення документальних перевірок на 3-квартал 2017 року та на підставі зазначеними вище наказами з підстав умисного та протиправного не допуску до її проведення з боку посадових осіб ФГ «Золотий жайвір».

Безпідставними є також твердження позивача, про протиправність наказу на перевірку,оскільки в ньому зазначені такі підстави проведення перевірки, як включення до плану-графіку проведення документальних виїзних перевірок та службової записки начальника управління аудиту.

Як свідчить матеріали справи, наказ від 21.02.2018р. №422 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки» складений відповідно вимог діючого законодавства та містить всі необхідні реквізити передбачені абзацом третім пункту 81.1 статті 81 Податкового кодексу України

Таким чином, Головне управлінням ДФС у Тернопільській області в межах чинного законодавства прийняло наказ від 21.02.2018 року №422 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки»,а тому в позові слід відмовити.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250, 291 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:

В позові фермерського господарства "Золотий жайвір" (село Городниця Підволочиського району Тернопільської області) до Головного управління ДФС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування наказу % 422 від 21.02.2018 року "Про проведення документальної планової виїзної перевірки" - відмовити.

Рішення суду може бути оскаржене до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в строки передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України та набирає законної сили в порядку, визначеному статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення складений 26 квітня 2018 року..

Головуючий суддя Шульгач М.П.

копія вірна

Суддя Шульгач М.П.