Головуючий у 1 інстанції – суддя Козаченко А. В.
Суддя-доповідач – Ханова Р. Ф.
Україна
ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА
Іменем України
1 грудня 2009 року справа № 2-а-8869/09/0570
зал судових засідань № 10 у приміщенні суду за адресою: м. Донецьк, бул. Шевченка, 26
Колегія суддів Донецького апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого судді: Ханової Р. Ф.
суддів: Василенко Л.А.
Старосуда М.І.
при секретарі судового засідання Чуріковій Я. О.
за участю представників від:
позивача ОСОБА_4- за дов. від 2 квітня 2009 року
ОСОБА_5 – за дов. від 5 січня 2009 року
відповідача ОСОБА_6 – за дов. від 8 січня 2009 року
розглянувши у відкритому судовому
засіданні апеляційну скаргу Макіївської об’єднаної державної податкової інспекції
на постанову Донецького окружного адміністративного суду
від 3 вересня 2009 року (повний текст складений та
підписаний 7 вересня 2009 року)
по адміністративній справі № 2-а-8869/09/0570 (суддя Козаченко А. В.)
за позовом Державного підприємства "Макіїввугілля"
до Макіївської об’єднаної державної податкової інспекції
про зобов’язання виключити із картки особового рахунку суму
пені з податку з доходів фізичних осіб, -
ВСТАНОВИЛА:
Державне підприємство "Макіїввугілля" звернулось 29 травня 2009 року до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом (арк. спр. 3-5) до Макіївської об’єднаної державної податкової інспекції (надалі податковий орган, інспекція) про вчинення певних дій щодо виключення із картки особового рахунку позивача як платника податку з доходів фізичних осіб суми пені у розмірі 63417 грн. 37 коп.
17 липня 2009 року позивач уточнив позовні вимоги (арк. спр. 50) та просив зобов’язати податковий орган внести зміни в облікову картку позивача як платника податків та спонукати відповідача до виключення із картки особового рахунку суми пені з податку з доходів фізичних осіб у сумі 63417 грн. 37 коп.
Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 3 вересня 2009 року у справі № 2-а-8869/09/0570 (арк. спр. 112-114) позов державного підприємства "Макіїввугілля" до Макіївської об’єднаної державної податкової інспекції був задоволений, внаслідок чого зобов’язано внести зміни в облік податків та виключити із картки особового рахунку Державного підприємства «Макіїввугілля» суму пені з податку з доході фізичних осіб у розмірі 63417 грн. 37 коп.
В апеляційній скарзі (арк. спр. 117-118) відповідач просить скасувати постанову суду першої інстанції, як прийняту з порушенням норм матеріального права, прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позову. Під час судового розгляду представник відповідача підтримав апеляційну скаргу. Представники позивача проти апеляційної скарги заперечує, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а постанову суду без змін.
Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення сторін, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, заперечень на скаргу, встановила наступне.
Державне підприємство "Макіїввугілля" є юридичною особою, включене до ЄДРПОУ за № 32442295 перебуває на податковому обліку платників податків в Макіївській ОДПІ з 15 травня 2003 року (арк. спр. 6-23).
Проблемою даного спору є правомірність (або неправомірність) нарахування та відображення в обліковій картці позивача (арк. спр. 98-99) суми пені в розмірі 63417 грн. 37 коп. за період з 1 жовтня 2007 року по 30 вересня 2008 року.
Посадовими особами відповідача була здійснена планова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 1 жовтня 2007 року по 30 вересня 2008 року, валютного та іншого законодавства за період з 1 жовтня 2007 року по 30 вересня 2008 року, за наслідками якої був складений акт перевірки № 3016/23-2/32442295 від 13 квітня 2009 року (арк. спр. 25-37) (надалі акт перевірки).
29 квітня 2009 року позивачем був отриманий лист Макіївської ОДПІ № 10906/10/17 від 28 квітня 2009 року (арк. спр. 24) про те, що у ході планової перевірки (акт № 3016/23-2/32442295 від 13 квітня 2009 року) за період з 1 жовтня 2007 року по 30 вересня 2008 року встановлено порушення підпункту 8.1.2 пункту 8.1 статті 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» в частині несвоєчасного перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб.
В результаті за статтею 16 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» податковим органом була нарахована пеня у сумі 63417 грн. 37 коп. Позивачу було вказано на необхідність перерахування пені на рахунок місцевого бюджету м. Макіївки. Таким чином підставою визначення податкового зобов’язання у формі пені податковий орган навів акт перевірки, зазначена позиція є незміною під час розгляду справи у суді першої інстанції, а також апеляційному проваджені.
Пунктом 1.3 статті 1 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181-ІІІ від 21 грудня 2000 року (далі – Закон № 2181) передбачено, що податковий борг (недоїмка) – це податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання. Пеня – це плата у вигляді процентів, нарахованих на суму податкового боргу (без урахування пені), що справляється з платника податків у зв'язку з несвоєчасним погашенням податкового зобов'язання (пункт 1.4 статті 1 Закону № 2181).
Відповідно до пункту 3.1 Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 11 червня 2003 року № 290, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 27 червня 2003 року за N 522/7843, після закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу (без урахування пені) нараховується пеня. Зазначена інструкція є нормативно правовим актом в розумінні статті 117 Конституції України, підлягає застосуванню у межах адміністративної юстиції відповідно до частини третьої статті 9 КАС України.
Підпунктом 16.3.1 пункту 16.3 статті 16 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» № 889-ІV від 22 травня 2003 року (далі – Закон № 889) визначено, що сума податку за звітний місяць, яка підлягає перерахуванню до місцевого бюджету за місцезнаходженням відокремлених підрозділів, визначається юридичною особою або уповноваженим підрозділом самостійно, виходячи із загальної кількості громадян, які працюють у цих підрозділах, та суми виплаченого (нарахованого) оподатковуваного доходу.
За підпунктом 16.4.1 пункту 16.4 статті 16 Закону № 2181 пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.
Пунктом 1.11 статті 1 Закону N 2181 визначено, що податкова декларація, розрахунок - це документ, що подається платником податків до контролюючого органу у строки, встановлені законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу). Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку форми № 1ДФ подається щоквартально та не є декларацією (розрахунком) у розумінні зазначеної норми Закону N 2181.
Відповідач в акті перевірки не визначив суму податкового боргу з податку з доходів фізичних осіб та підстави його виникнення та узгодження податкових зобов’язань.
Зведені дані податкового органу по нарахуванню по відокремленим підрозділам Державного підприємства «Макіїввугілля» (арк. спр. 51) містять загальні суми пені по кожному підрозділу, з доданням розрахунків пені по податковим періодам по кожному підрозділу (арк. спр. 52-85).
Податковий орган при визначені пені помилково залишив поза увагою, той факт, що позивач є податковим агентом, а платником податку є фізичні особи (кожен працівник позивача), внаслідок чого визначення пеня повинна нараховуватися в розрізі кожного платника, а не по несвоєчасно сплаченій сумі, ознаки несвоєчасності сплати якої недоведені.
Макіївська ОДПІ посилається на підпункт 8.1.2 пункту 8.1 статті 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» № 889-ІV від 22 травня 2003 року (далі – Закон № 889), за яким податок з доходів фізичних осіб підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Відповідачем документально не засвідчені випадки не перерахування до бюджету позивачем податку з доходів фізичних осіб з сум виплаченої заробітної плати працівникам, що спростовує доводи апелянта, з огляду на положення процесуальних принципів належності та допустимості доказів.
Згідно пункту 1.7 Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 10 серпня 2005 року №327, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2005 року за № 925/11205, факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства викладаються в акті невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок чітко, об'єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів.
Облік нарахованих і сплачених сум податків і зборів, який ведеться органом державної податкової служби, спричиняє правові наслідки для платника податків, а тому існують нормативно-правові підстави для зобов'язання відповідача внести зміни в облік податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів, що сплачені (нараховані) позивачем. Окрім того, у платника податків наявний матеріально-правовий інтерес у тому, щоб дані карток його особових рахунків вірно відображали фактичний стан платежів до бюджету з огляду на наступне.
Інструкцією про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України (далі – Інструкція), затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 18 липня 2005 р. N 276, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 2 серпня 2005 року за № 843/11123, встановлюється порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку податків і зборів (обов'язкових платежів), надходження яких контролюється органами державної податкової служби і які передбачені бюджетною класифікацією України за доходами до Державного бюджету України, місцевих бюджетів та державних цільових фондів, надходжень на погашення простроченої заборгованості за кредитами, залученими державою або під державні гарантії, та бюджетними позичками, а також сум штрафних (фінансових) санкцій та пені, що застосовуються до платників податків відповідно до чинного законодавства (далі - платежі до бюджету) (пункт 1.2). Облік, контроль і складання звітності щодо платежів, що надходять до бюджету, здійснюється органами державної податкової служби з використанням автоматизованої інформаційної системи, що забезпечує єдиний технологічний процес уведення, контролю інформації обробки документів (пункт 1.4 Інструкції).
З метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету органами державної податкової служби на кожний поточний рік відкриваються особові рахунки за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками (пункт 3.1 Інструкції).
Нарахування пені в картках особових рахунків платників податків здійснюється засобами програмного забезпечення у день фактичного погашення податкового боргу (його частини) у порядку, установленому наказом ДПА України від 11.06.2003 N 290 "Про затвердження Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби" (підпункт 4.2.3 пункту 4.2 Інструкції).
Тобто, нарахування в особовому рахунку пені залежить від наявності податкового боргу та даних про його погашення, але ці дані податковим органом в автоматизованій інформаційній системі при веденні особового рахунку позивача з податку з доходів фізичних осіб не обліковувалися.
З огляду на аналіз всіх вищенаведених норм у сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що акт перевірки не є підставою виникнення пені, а скерований позивачу відповідачем лист є неналежним способом реалізації владних управлінських функцій.
З огляду на те, що відповідач документально не довів підстави нарахування пені всупереч вимогам частини 2 статті 71 КАС України, колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову та відповідно залишає постанову суду першої інстанції без змін, а апеляційну скаргу – без задоволення.
Керуючись статтями 24, 160, 167, 184, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -
УХВАЛИЛА:
Апеляційну скаргу Макіївської об’єднаної державної податкової інспекції на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 3 вересня 2009 року по адміністративній справі № 2-а-8869/09/0570 - залишити без задоволення.
Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 3 вересня 2009 року по адміністративній справі № 2-а-8869/09/0570 - залишити без змін.
Ухвала складена, підписана у нарадчій кімнаті та проголошена у судовому засіданні 1 грудня 2009 року у присутності представників сторін.
Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення.
Ухвала може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, а в разі складення в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення в повному обсязі.
Головуючий: Р.Ф. Ханова
Судді: (підписи) Л.А. Василенко
М.І. Старосуд