КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа: № 22-а-31646/08 Головуючий у 1-й інстанції Добрянська Я.І.
Суддя-доповіда: Межевич М.В.
У Х В А Л А
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
«20» жовтня 2009 року м. Київ
Колегія суддів Київського апеляційного адміністративного суду у складі: головуючого – судді Межевича М.В., суддів Зайця В.С. та Земляної Г.В., при секретарі Кравченко Т.М., за участю представника позивача Березовської Н.В. та представника відповідача Гришкова В.О., розглянувши апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Житомирі на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 23 липня 2008 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Центр» до Державної податкової інспекції у м. Житомирі про визнання нечинним та скасування податкових повідомлень-рішень , -
В С Т А Н О В И Л А:
Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 23 липня 2008 року позов задоволено: визнано нечинним та скасовано податкові повідомлення-рішення винесені Державною податковою інспекцією у м. Житомирі від 03.12.2007 р. №00002432301/2 з податку на прибуток на загальну суму 89 644,00 грн. (59457,00 грн. основного платежу та 31187,00 грн. штрафних санкцій; від 03.12.2007 р. в частині основного платежу 31951,46 грн. та штрафні (фінансові) санкції у сумі 107505,00 грн.
Відповідач в апеляційній скарзі просить скасувати постанову суду першої інстанції у зв’язку з порушенням при її прийнятті норм матеріального та процесуального права та постановити нове рішення про відмову в задоволенні позову.
Згідно зі ст.ст. 198 ч. 1 п. 1, 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а постанова суду - без змін з таких підстав.
Державною податковою інспекцією у м. Житомирі було проведено виїзну планову перевірку позивача за період з 01.04.2006 р. по 31.03.2007 р., за результатами якої складено акт від 24.07.2007 року №4252/23-01/31469384/0110.
Перевіркою встановлено порушення ТОВ «Центр» п.5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. (зі змінами та доповненнями на момент виникнення спірних правовідносин), в результаті невірного визначення приросту (убутку) балансової вартості запасів за рахунок неврахування в «Розрахунок приросту(убутку) балансової вартості запасів» вартості придбаного природного газу, витрати на придбання якого включено до складу валових витрат підприємства, що призвело до заниження валового доходу за рахунок заниження приросту запасів за 1 півріччя 2006 року на суму 142615,00 грн., за 9 місяців 2006 року на суму 229035,00 грн., за 2006 рік на суму 493069,00 грн. та завищення валового доходу за рахунок завищення приросту запасів за 1 квартал 2007 року на 12890,00 грн., крім того, товариством невірно визначався приріст (убуток) балансової вартості запасів за рахунок неврахування «Розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів» вартості придбаного природного газу, витрати на придбання якого включено до складу валових витрат підприємства, що завищення валових витрат за рахунок завищення убутку запасів за 1 півріччя 2006 року на 10897,00 грн., за 9 місяців 2006 року на 11784,00 грн., за 2006 рік на 10279,00 грн. та заниження валових витрат за рахунок заниження убутку запасів за 1 квартал 2007 року на 313596,00 грн.
Перевіркою також встановлено, що позивач в порушення п.п.5.2.5 п.5.2 ст. 5 вказаного Закону занизив валові витрати за перевіряє мий період на суму внесених (нарахованих) податків, зборів (обов’язкових платежів), а також збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на теплову енергію на загальну суму 160201,72 грн.
Контролюючим органом встановлено збитки за 1 квартал 2007 року в сумі 324202,00 грн. та заниження збору у вигляді цільової надбавки до тарифу на природний газ на 242868,90 грн.
На підставі виявлених та зафіксованих в акті перевірки порушень, відповідачем прийняті податкові повідомлення - рішення від 10.08.2007 року № 0002432301/0 з податку на прибуток в розмірі 101890,00 грн. та №0002452301/0 збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності в розмірі 364120,00 грн.
За результати апеляційного оскарження складено акт від 16.10.2007 року №582/23-01/31469384/0110 та прийняті податкові повідомлення-рішення від 26.10.2007 року №0002432301/1 та №000245230/1, якими було визначено 59457,00 грн. податку на прибуток та 30187,00 грн. штрафні (фінансові) санкції, а також 198179,00 грн. збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ та 107505,00 грн. штрафні (фінансові) санкції.
Позивачем оскаржували податкові повідомлення-рішення в апеляційному порядку, які ДПА у Житомирській області залишені без змін та прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 03.12.2007 року за № 0002432301/2 та №0002452301/2.
Перевіряючи правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, колегія суддів враховує наступне.
Що стосується занижено позивачем податок на прибуток за 2006 рік та за перший квартал 2007 року, та занижено об'єкт обчислення збору, колегія суддів зазначає.
Згідно з пунктом 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валовий дохід - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Відповідно до пункту 5.9 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).
Вартість запасів оплачених, але не отриманих (не оприбуткованих) платником податку - покупцем, до приросту запасів не включається. Вартість запасів оплачених, але не відвантажених (не знятих з обліку) платником податку - продавцем, до убутку запасів не включається.
У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді.
Якщо платник податку приймає рішення про уцінку (дооцінку) запасів згідно з правилами бухгалтерського обліку, то така уцінка (дооцінка) з метою податкового обліку не змінює балансову вартість запасів та валові доходи або валові витрати такого платника податку, пов'язані з придбанням таких запасів.
З метою податкового обліку платник податку за своїм вибором здійснює оцінку вибуття запасів за одним з таких методів бухгалтерського обліку, визначених у відповідному стандарті: ідентифікованої вартості відповідної одиниці запасів; середньозваженої вартості однорідних запасів; вартості перших за часом надходження запасів (ФІФО); нормативних затрат; ціни продажу запасів (виключно для запасів, що реалізуються через роздрібну торгівлю).
Для всіх одиниць податкового обліку запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один із наведених методів.
У разі обрання платником податку методу оцінки вартості вибуття запасів зміна такого методу протягом податкового року для цілей податкового обліку не дозволяється.
Податковий облік приросту (убутку) балансової вартості запасів, які використовуються з метою виробництва електроенергії за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України, здійснюється за наслідками звітного (податкового) року, а решта запасів підлягає коригуванню в загальному порядку.
Бухгалтерський облік ТОВ «Центр» ведеться з урахуванням особливостей, згідно Положення «Про порядок обліку обсягів розбалансування природного газу в газорозподільних мережах», зареєстрованого Наказом Міністерства палива та енергетики України від 25.02.04 №112 та Порядку створення страхового запасу природного газу в натуральній та грошовій формах, зареєстрованого Наказом міністерства палива та енергетики України від 05.08.02 №469.
Згідно п. 3.6 Порядку створення страхового запасу природного газу в натуральній та грошовій формах вести окремий облік обсягів страхового запасу природного газу в підземному сховищі газу (далі - ПСГ) повинен виконавець, а ТОВ «Центр» є газопостачальником (замовником).
Замовник - постачальник природного газу (за регульованим, нерегульованим тарифом), який на підставі договору з виконавцем замовляє послуги із зберігання обсягів страхового запасу природного газу в ПГС.
Постачальник природного газу (газопостачальник) - суб'єкт підприємницької діяльності, який здійснює постачання природного газу споживачам на підставі укладених договорів і отримав відповідну ліцензію НКРЕ.
Відповідно до п.2.2, п. 2.7 Положення «Про порядок обліку обсягів розбалансування природного газу в газорозподільних мережах», бухгалтерський облік обсягів газу , що надійшли до газотранспортної мережі та реалізовані споживачам ТОВ «Центр» здійснюється без порушення вимоги Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», яке стосується придбання товарів (робіт, послуг), а не закачування (замовлення) природного газу газопостачальником (Замовником).
Збір у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності включено до визначеного ст. 14 Закону України «Про систему оподаткування» переліку загальнодержавних податків і зборів, що встановлено Верховною Радою України і справляються на всій території України.
Згідні зі статтею 1 Закону України «Про систему оподаткування», розмір та механізм справляння збору у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Абзацом другим пункту 5 Порядку внесення до спеціального фонду Державного бюджету збору у вигляді цільової надбавки до тарифу на природний газ, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 червня 2005 року №442, встановлено, що контроль за правильністю обчислення, своєчасністю подання, розрахунків збору; і повнотою його внесення здійснюють органи державної податкової служби у порядку, встановленому законодавством.
Згідно з положеннями пунктів 1, 3, 4, 5 «Порядку внесення до спеціального фонду державного бюджету збору у вигляді цільової надбавки до тарифу на природний газ», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.06.2005 року № 442, об'єктом обчислення збору є вартість природного газу в обсязі, відпущеному кожній категорії споживачів у звітному періоді, яка визначається на підставі актів приймання-передачі газу, підписаних платником та відповідним споживачем (для населення - на підставі облікових документів), з урахуванням відповідного тарифу. Розмір збору у вигляді цільової надбавки до тарифу на природний газ становить 2 % до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності. Відповідно до Порядку № 442, всі без винятку суб'єкти господарювання, а також їх відокремлені підрозділи, що на підставі укладених із споживачами договорів здійснюють діяльність із постачання природного газу, є платниками збору у вигляді цільової надбавки до тарифу на природний газ і зобов'язані подавати розрахунок суми збору до органу державної податкової служби за місцем перебування на податковому обліку та сплачувати його до спеціального фонду держбюджету у терміни, визначені для місячного звітного (податкового) періоду, а саме: подавати розрахунок протягом 20 календарних днів, що настають за
останнім; календарним днем звітного (податкового) періоду; вносити до спеціального фонду держбюджету суми збору протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного терміну, для подання; розрахунку збору.
Окрім цього, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що з ТОВ «Центр» (комітент) з ДП «Енергоальянс -Черкаси» та з ТОВ «Сантос-С» (комісіонери) укладені договори комісії.
Відповідно до умов договорів, ДП «Енергоальянс-Черкаси» та ТОВ «Сантос-С» (комісіонери) укладають із споживачами договори на реалізацію природного газу від свого імені, при цьому право власності на природній газ до комісіонерів не переходить.
Вказані комісіонери не відносяться до кінцевих споживачів.
В розумінні п. 2 «Порядку внесення до спеціального фонду державного бюджету збору у вигляді цільової надбавки до тарифу на природній газ» затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 11.06.2005р. № 442, а саме об'єктом обчислення збору є вартість природного газу в обсязі, відпущеному кожній категорії споживачів у звітному періоді, яка визначається на підставі актів приймання-передачі газу, підписаних платником та відповідним споживачем (для населення - на підставі облікових документів), з урахуванням відповідного тарифу.
Платниками є суб'єкти господарювання та їх відокремлені підрозділи, які провадять діяльність з постачання природного газу споживачам на підставі укладених з ними договорів.
Споживачами є такі категорії: населення, бюджетні організації та установи, підприємства комунальної теплоенергетики, теплові електростанції, електроцентралі та котельні суб'єктів господарювання, в тому числі блочні (модульні) котельні, інші суб'єкти господарювання та їх відокремлені підрозділи, які використовують природний газ для виробництва товарів та надання послуг, на інші власні потреби.
Звітним (податковим) періодом для збору вважається календарний місяць.
ТОВ «Центр», було надано ліцензії серії АВ №190939, АА485625, які свідчать про те, що ТОВ «Сантос-С», ДП «Енергоальянс - Черкаси» є «газотрейдерами» та не відносяться до кінцевих споживачів.
Відповідно до роз'яснення Національної комісії регулювання електроенергетики від 27.07.05 №05-39-14/3345, платником збору у вигляді цільової надбавки до затвердженого тарифу на природний газ є лише кінцевий постачальник природного газу, тобто суб'єкт підприємницької діяльності, який здійснює безпосереднє постачання природного газу кінцевому споживачу.
Всі інші суб'єкти підприємницької діяльності, у яких вказаний вище кінцевий постачальник придбав природній газ для виробництва товарів та надання послуг, або на інші власні потреби (тобто не став споживачем), не є платником збору у зв'язку з тим, що не здійснюють діяльність з постачання природного газу споживачам. А тому не відповідають визначенню платника збору.
Відтак, суд першої інстанції правомірно визнав такими, що ґрунтуються на вказаних правових нормах доводи позовної заяви про протиправність оскаржуваних податкових-повідомлень рішень.
Оскільки, судове рішення, ухвалене судом першої інстанції відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, на підставі повно і всебічно з’ясованих обставин в справі, підтвердженими доказами, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, то колегія суддів апеляційної інстанції підстав для його скасування не вбачає.
Керуючись ст.ст.160, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, колегія суддів
У Х В А Л И Л А:
Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Житомирі залишити без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 23 липня 2008 року – без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом одного місяця з дня складання в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий суддя М.В. Межевич
Суддя В.С. Заєць
Суддя Г.В. Земляна
Повний текст ухвали виготовлений 4 листопада 2009 року.
КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа: № 22-а-31646/08 Головуючий у 1-й інстанції Добрянська Я.І.
Суддя-доповіда: Межевич М.В.
У Х В А Л А
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
(вступна та резолютивна частини)
«20» жовтня 2009 року м. Київ
Колегія суддів Київського апеляційного адміністративного суду у складі: головуючого – судді Межевича М.В., суддів Зайця В.С. та Земляної Г.В., при секретарі Кравченко Т.М., за участю представника позивача Березовської Н.В. та представника відповідача Гришкова В.О., розглянувши апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Житомирі на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 23 липня 2008 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Центр» до Державної податкової інспекції у м. Житомирі про визнання нечинним та скасування податкових повідомлень-рішень.
Керуючись ст.ст.160, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, колегія суддів
У Х В А Л И Л А:
Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Житомирі залишити без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 23 липня 2008 року – без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом одного місяця з дня складання в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий суддя М.В. Межевич
Суддя В.С. Заєць
Суддя Г.В. Земляна