ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
вул. Кремлівська, 65-В, м. Запоріжжя, 69041, тел.286-50-15, inbox@adm.zp.court.gov.ua
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
09 листопада 2009 року Справа № 2а-5238/09/0870
за позовом: Відкритого акціонерного товариства «Оріхівський кар’єр формувальних матеріалів», вул. Піщана, 1, м. Оріхів, Запорізької області, 70500
до: Дер жавної податкової інспекції у Оріхівському районі Запорізької області, вул. Запорізька, 36, м. Оріхів, Запорізької області, 70500
пр о визнання протиправними дій відповідача та визнання недійсним податкового повідомлення-рішення, -
У складі головуючого судді Нечипуренко О.М.
при секретарі судового засідання Ємельяновій Г.В.
У засідання приймали участь представники сторін:
від позивача - Калініна Ю.А. (дов. № 377 від 18.11.08р.)
від відповідача – Агапова А.С. (дов. № 2843/10/10-01 від 06.10.09р.)
– Савенко В.І. (дов. № 2257/10/10-01 від 03.08.09р.)
- Балабко А.В. (дов. №4557/10 від 20.07.09р.)
- Зіненко С.М. (посвідчення №018495 від 03.06.08р.)
ВАТ «Оріхівський кар’єр формувальних матеріалів» звернулось до суду із адміністративним позовом до Дер жавної податкової інспекції у Оріхівському районі Запорізької області про визнання дій відповідача щодо нарахування податкових зобов’язань (плата за користування надрами) за основним зобов’язанням на суму 843133,36 грн. та штрафними санкціями 42155,67 грн. протиправними та, відповідно, визнання недійсним податкового повідомлення-рішення №0003631501/0 від 02.09.2009 року.
18.09.2009р., на підставі ст. ст. 104-107 КАС України, відкрито провадження у адміністративній справі № 2а-5238/09/0870 та призначено до судового розгляду на 29.09.2009р.
29.09.2009 року позивач подав заяву про зміну позовних вимог, згідно якої просить суд визнати дії Державної податкової інспекції в Оріхівському районі Запорізької області по нарахуванню ВАТ «Оріхівський кар'єр формувальних матеріалів» податкових зобов’язань по платі за користування надрами, у тому числі за основним платежем в сумі 843133,36 грн. та за штрафними санкціями в сумі 42155,67 грн. протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0003631501/0 від 02.09.2009р.
Заява визнана судом такою, що відповідає вимогам закону, а змінені позовні вимоги прийняті до розгляду. Суд розглядав змінені позовні вимоги.
У судовому розгляді, в порядку ст. 150 КАС України, оголошувалась перерва до 19.10.2009 року.
19.10.2009 року позивач подав заяву про уточнення позовних вимог, згідно якої просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Оріхівському районі Запорізької області №0003631501/0 від 02.09.2009, яким ВАТ «Оріхівський кар'єр формувальних матеріалів» нараховані податкові зобов’язання по платі за користування надрами: за основним платежем в сумі 843133,36 грн. та за штрафними санкціями в сумі 42155,67 грн.
Заява позивача визнана судом такою, що відповідає вимогам чинного законодавства України, а уточнені позовні вимоги прийняті до розгляду. Суд розглянув уточнені позовні вимоги.
У судовому розгляді, в порядку ст. 150 КАС України, оголошувалась перерва до 09.11.2009 року.
Позивач у судовому засіданні 09.11.2009року підтримав заявлені вимоги, з урахуванням змін та уточнень, просить позов задовольнити у повному обсязі та визнати протиправним і скасувати спірне повідомлення-рішення про донарахування йому податкового зобов’язання по платі за користування надрами та застосування до нього штрафних санкцій. В обґрунтування позовних вимог зазначає, що нормативи плати встановлюються для кожного виду корисних копалин законами України.
03 червня 2008 року Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» № 309 –IV були затверджені нові Базові нормативи платежів за користування надрами, згідно яких базовий норматив за видобування піску формувального складає 9 грн. за одиницю погашених запасів, а базовий норматив за видобування кварциту та піску кварцового для металургії складає 7,5% від вартості товарної продукції.
Позивач вважає, що з дати набрання Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» № 309 –IV законної сили, для обчислення плати за користування надрами, повинен застосовуватися базовий норматив на рівні 7,5 % від вартості товарної продукції, оскільки корисна копалина яка видобувається, а саме пісок Оріхівського родовища, є кварцовим піском для металургії.
Відповідач позов не визнав та, посилаючись на обставини, викладені у Запереченні за вих. №2753/10/10-01 від 28.09.2009 року, а також запереченнях на заяви про зміни та уточнення позовних вимог, вказує на відповідність спірного повідомлення-рішення приписам чинного законодавства України та фактичним обставинам справи. Обґрунтовуючи заперечення наполягає на тому, що обчислення плати за користування надрами для позивача повинен застосовуватися базовий норматив який складає 9 грн. за одиницю погашених запасів, оскільки пісок Оріхівського родовища задовольняє вимогам Державного стандарту № 2138-91/84 «Піски формувальні» та позивачу видана ліценція серія АВ № 446619 на видобування піску формувального. А тому зазначає, що повідомлення-рішення винесено правомірно та у задоволенні позову просить відмовити.
Відповідно до ст. 41 Кодексу адміністративного судочинства, у ході судового розгляду здійснювалось повне фіксування судового засідання за допомогою технічних засобів, а саме: комплексу «Камертон».
У засіданні 09.11.2009р., судом, відповідно до ст.160 КАС України, сторонам проголошено вступну та резолютивну частини постанови та оголошено про час виготовлення постанови у повному обсязі.
Розглянувши та дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін суд,-
ВСТАНОВИВ:
ВАТ «Оріхіський кар’єр формувальних матеріалів» є юридичною особо, що здійснює діяльність з видобутку корисних копалин та є платником обов’язкового платежу до державного бюджету - плати за користування надрами для видобування корисних копалин.
Фахівцями Державної податкової інспекції у Оріхівському районі на підставі п. 1., п.8 ст. 10 Закону України від 4 грудня 1990 року № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні» зі змінами та доповненнями, абзацу „в" п.п. 4.2.2 ст. 4 Закону України від 21 грудня 2000 року № 2181 «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» зі змінами та доповненнями проведена камеральна перевірка податкової декларації (розрахунку). За результатами проведеної перевірки складено та вручено ВАТ „Оріхівський кар'єр формувальних матеріалів" Акт про результати камеральної перевірки податкової декларації №267/00223438 від 20.08.2009р.
В ході камеральної перевірки встановлено, що розмір податкового зобов'язання з платежів за користування надрами для видобування корисних копалин, зазначеного платником такого податку у податковому розрахунку, є меншим, ніж визначено за результатами камеральної перевірки, оскільки при заповненні податкового розрахунку платником податку ВАТ «Оріхівський кар'єр формувальних матеріалів» допущено методологічну помилку.
Відповідно до наданих уточнюючих розрахунків з платежів за користування надрами для видобування корисних копалин за 1 квартал 2008 року, І півріччя 2008 року, 9 місяців 2008 року,за 2008 рік та 1 квартал 2009 року за рахунок застосування базового нормативу платежів за користування надрами для видобування корисних копалин за нормативом 7,5 відсотків до вартості видобутих корисних копалин, товарної продукції, який застосовується до кварцитів та піску кварцового для металургії, загальна сума зменшення задекларованих податкових зобов'язань складає 843133,36 грн.
Попередньо підприємством надавалась звітність за 1 квартал 2008 року, І півріччя 2008 року, 9 місяців 2008 року, за 2008 рік та 1 квартал 2009 року використовуючи базовий норматив для піску формувального, тобто 9,00 грн. за одиницю погашених запасів корисних копалин.
Згідно Закону України «Про Державний бюджет України на 2008 рік» та Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» встановлені базові нормативи платежів за користування надрами, згідно яких базовий норматив за видобування піску формувального складає 9 грн. за одиницю погашених запасів, а базовий норматив за видобування кварциту та піску кварцового для металургії складає 7,5% від вартості товарної продукції.
Згідно статті 15 Кодексу України від 27.07.1994 № 132/94-ВР «Про надра» перебіг строку користування надрами починається з дня одержання спеціального дозволу на користування надрами, якщо в ньому не передбачено інше. Відповідно до інформації, яка щорічно надається Державним НВП «Державний інформаційний геологічний фонд України «Геоінформ України» лист від 24.07.2009 № 03/303-1778, на ділянці Оріхівській № 2 (Оріхівське родовище формувальних пісків) розробляється пісок формувальний. Відповідно до спеціального дозволу (Ліцензія) № 1226 від 03.02.1998 року видана ВАТ «Оріхівський кар'єр формувальних матеріалів» Державним комітетом України по геології і використанню надр на користування надрами видобування /експлуатація/ корисних копалин - піски формувальні Оріхівського родовища (Оріхівська ділянка), мета ліцензії: видобування пісків формувальних
Тобто, за результатами перевірки фахівці ДПІ у Оріхівському районі дійшли висновку, що п ідприємством ВАТ « Оріхівський кар’єр формувальних матеріалів» порушено п.5.1 ст.5 Інструкції від 30.12.1997 № 207/472/51/157 «Про порядок обчислення і справляння плати за користування надрами для видобування корисних копалин», Затверджена Наказом Мінекобезпеки України, ДПА України, Держкомгеології України, Мінпраці України від 30.12.1997 № 207/472/51/157( у редакції наказу Мінекоресурсів України Мінфіну України ДПА України, Мінпраці України від 13.06.2000 №51/128/307/128) зареєстрована в Мін'юсті України 03.07.2000 року № 383/4606, що призвело до заниження податкового зобов'язання платежу за користування надрами для видобування корисних копалин на суму 843133,36 грн.
За наслідками проведення перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0003631501/0 від 02.09.2009, яким позивачу визначено податкове зобов’язання по платі за користування надрами у сумі 843133,36 грн. та нараховані штрафні санкції в розмірі 42155,67 грн.
Позивач, не погодившись із винесеним податковим повідомленням-рішенням, звернувся до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до ДПІ у Оріхівському районі запорізької області з вимогою про визнання його (повідомлення-рішення) протиправним та скасування.
Розглянувши матеріали справи та документи, надані сторонами додатково, заслухавши пояснення представників сторін, суд вважає позовні вимоги обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню, виходячи з наступного:
Відповідно до ст.9 КАС України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Суд вирішує справи на підставі Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України.
Суд застосовує інші нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно до ст.19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.
Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.
Таким чином, звернення до суду є обґрунтованим у разі порушення рішенням суб’єкта владних повноважень прав та свобод юридичних осіб.
Згідно п. 4.1. Інструкції про порядок обчислення і справляння плати за користування надрами для видобування корисних копалин, затвердженої спільним наказом №207/472/51/157 від 30.12.1997 нормативи плати встановлюються для кожного виду корисних копалин.
За результатами дослідження корисних копалин, які викладені у Протоколі засідання Державної комісії України по запасам корисних копалин при Державному комітеті України по геології та використанню надр № 251 від 20.12.1994 року корисною копалиною Оріхівського родовища є кварцові піски зі змістом глинистої складової пісків 0,04%, які використовуються у ливарному виробництві в якості формувального матеріалу.
Згідно листа Державної комісії України по запасах корисних копалин № 591/08 від 19.10.2009 року геологічний термін «пісок кварцовий» відноситься до пісків, які переважно складені зернами кварцу. В залежності від чистоти хімічного складу, гранулометричного складу, глинистості та технологічних властивостей кварцові піски мають різне застосування ( скляні, будівельні, формувальні, а та інш.).
Відповідно до ГОСТу 2138-91 «Піски формувальні» у залежності від масової частки глинистої складової та інших мінералів формувальні піски підрозділяють на: кварцові (К), тощі (Т) та жирні (Ж).
Пунктом 3.1.1. Протоколу засідання Державної комісії України по запасам корисних копалин при Держкомгеології України № 251 від 24.11.1994 році та п. 4.5. абзацу 2 Звіту про дорозвідку Оріхівського родовища встановлено, що по мінералогічному складу піски Оріхівського родовища віднесені до кварцових пісків зі змістом кварцу до 98 % та мають глинисту складову до 2%.
В пункті 1.2. ГОСТу 2138-91 вказано, що кварцові піски містять до 2,0% глинистої складової. Докази наявності окремого державного стандарту, який би регулював загальні технічні умови використання кварцового піску зі змістом кварцу до 98 % та глинистовою складовою до 0,04% відповідачем не надані.
За даними фізико-хімічного дослідження, результати якого викладені у Висновку Центральної лабораторії Регіонального геологічного центру Казенного підприємства «Південукргеологія» від 26.08.2009року глиниста складова піску Оріхівського родовища дорівнює 0,04%.
Посилання відповідача на невірне тлумачення позивачем визначень та назв корисних копалин, а саме: назву корисної копалини, встановлену нормативними актами, позивач підмінює назвою марки формувального піску, суд вважає необґрунтованими, оскільки:
Як зазначає відповідач, такі його висновки ґрунтуються на даних наведених у Великій Радянській енциклопедії та іншій спеціалізованій (довідниковій) літературі.
Однак, оскільки, Велика Радянська енциклопедія та іншій спеціалізовані (довідникові) видання не є ані письмовими, ані речовими доказами та не містять фактичних даних щодо предмету доказування, вони не можуть бути прийняті судом.
Разом з тим, єдиним компетентним державним органом з питань запасів корисних копалин є Державна комісія України по запасах корисних копалин, яка листом № 591/08 від 19.10.2009 року повідомила суд, про те що до корисної копалини Оріхівської ділянки Оріхівського родовища віднесені сухі природні кварцові піски середньо сарматського ярусу, що задовольняють вимогам ГОСТ 2138-91(84) на піски формувальні марок КО16А, КО2Б, КО315Б.
Посилання відповідача на необхідність отримання позивачем відповідної ліцензію для видобування кварцового піску, не знайшли свого підтвердження в ході судового розгляду та спростовуються матеріалами справи, зокрема, відповіддю Державної комісії України по запасах корисних копалин на запит суду № 2а-5238/09/0870/1693 від 07.10.2009 року, згідно якої відомості про необхідність отримання позивачем окремої ліцензії на видобування кварцового піску відсутні.
Правовідносини які виникають між ДПІ та платником податків з приводу застосування базових нормативів при нарахуванні та сплаті платежів за користування надрами регулюються: Законом України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181, як спеціальним законом з питань оподаткування, Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів» № 309 від 03.06.2008 року, як спеціальним законом, який встановлює базові нормативи платежів за використання корисних копалин, Інструкцією про порядок обчислення і справляння плати за користування надрами, яка затверджена наказом № 207/472/51/157від 30.12.1997.
При цьому Інструкція є загальною нормою, яка визначає суб’єктів плати за користування надрами та встановлює принципи і строки її нарахування, а Базові нормативи, затверджені Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів» № 309 від 03.06.2008 року, є спеціальною нормою права, яка встановлює розмір плати за використання конкретної корисної копалини.
Як вбачається з матеріалів справи та з листа Державної комісії України по запасах корисних копалин № 591/08 від 19.10.2009 року, пісок Оріхівського родовища за хімічним складом та змістом глинистої складової є кварцовим піском для металургії, а за придатністю є формувальним піском.
Однак, Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів» № 309 від 03.06.2008 року затверджені окремі базові нормативи для кварцового піску для металургії та для формувального піску.
Зважаючи на вищенаведене норми Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів» № 309 від 03.06.2008 року припускають неоднозначне визначення базового нормативу плати за користування надрами для позивача та породжують конфлікт між інтересами контролюючого органу та інтересами платника податків.
Правовідносини за наявності конфлікту інтересів контролюючого органу з питань оподаткування та платника податків регулюються пунктом 4.4.1. Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181, згідно якого, у разі коли норма закону чи іншого нормативно-правового акта або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов’язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняття рішення як на користь платника податків так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.
За результатами розгляду справи, суд дійшов висновку, що позивач правомірно, при обчисленні плати за користування надрами, застосовував базовий норматив, а тому відповідачем неправомірно донараховано йому податкове зобов’язання зі сплати за користування надрами у розмірі 843133,36 грн.
Крім основного зобов’язання о скаржуваним повідомленням-рішенням відповідач нарахував позивачу штрафні санкції в сумі 42155,67 грн.
В розумінні п.17.1.4. Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181, наявність у платника податків недоплати по податку та обов’язковому платежу є підставою для нарахування йому штрафних санкцій у випадку донарахування контролюючим органом податкових зобов’язань внаслідок перевірки. Розмір такого штрафу не може перевищувати 5% від розміру недоплати.
Приймаючи рішення про нарахування позивачу штрафних санкцій відповідач не врахував те, що у позивача не було недоїмки по платі за користування надрами на момент подання Уточнених декларацій. Тобто, у відповідача не було правових підстав для нарахуванню штрафних санкцій в сумі 42155,67 грн.
Таким чином, податкове повідомлення-рішення №0003631501/0 від 02.09.2009, винесене ДПІ у Оріхівському районі Запорізької області про визначено позивачу податкового зобов’язання по платі за користування надрами у сумі 843133,36 грн. та нараховані штрафні санкції в розмірі 42155,67 грн. є протиправним, необґрунтованим та підлягає скасуванню.
Відповідно до ст. 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.
До адміністративних судів можуть бути оскаржені будь-які рішення, дії чи бездіяльність суб'єктів владних повноважень, крім випадків, коли щодо таких рішень, дій чи бездіяльності Конституцією чи законами України встановлено інший порядок судового провадження.
У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ч.2, 4 ст.71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
На підставі вищевикладеного суд дійшов висновку, що дії податкової не відповідають фактичним обставинам та вимогам чинного законодавства, податкове повідомлення-рішення винесене неправомірно, а, відтак позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню у повному обсязі.
Згідно ч.1 ст.87 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов’язаних з розглядом справи.
Частиною ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, встановлено, що у разі, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа). Отже, обґрунтовані та підтверджені судові витрати слід присудити з Державного бюджету України на користь позивача.
Відповідно до ст.162 КАС України у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову про визнання протиправним рішення субєкта владних повноважень чи окремих його положень, дій чи бездіяльності і про скасування або визнання нечинним рішення чи окремих його положень...
Суд може прийняти іншу постанову, яка б гарантувала дотримання і захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших субєктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку субєктів владних повноважень.
На підставі вищевикладеного, керуючись ст. 4, п. 1 ст. 17, ст. ст. 94, 158, 162, 163, 167 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
1. Позов Відкритого акціонерного товариства «Оріхівський кар’єр формувальних матеріалів» до Державної податкової інспекції у Оріхівському районі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0003631501/0 від 02.09.09р., задовольнити.
2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0003631501/0 від 02.09.09р., винесене Державною податковою інспекцією у Оріхівському районі , яким позивачу нараховано податкове зобов’язання по платі за користування надрами, у тому числі 843133,36 грн. за основним платежем та 42155,67 грн. за штрафними санкціями.
3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Відкритого акціонерного товариства «Оріхівський кар’єр формувальних матеріалів» (ЄДРПОУ 00223438) 3,40 грн. (три грн.40 коп.) судового збору. Видати виконавчий лист.
П останова суду першої інстанції, якщо інше не встановлено КАС України , набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого КАС України , якщо таку заяву не було подано.
Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України - з дня складення в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Заява про апеляційне оскарження чи апеляційна скарга, подані після закінчення строків, встановлених статтею 186 КАС України , залишаються без розгляду, якщо суд апеляційної інстанції за заявою особи, яка їх подала, не знайде підстав для поновлення строку, про що постановляється ухвала.
Постанова в повному обсязі у відповідності до вимог ст. 160 КАС України оформлена і підписана 17.11.2009р.
Суддя О.М. Нечипуренко
18.11.2009 року постанова не набрала законної сили.
Суддя О.М. Нечипуренко