МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Миколаїв

10 травня 2017 року Справа № 814/206/17

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Марича Є.В. розглянув у письмовому провадженні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "УКРЕКСПОСЕРВІС", вул. Вінграновського, 47,Миколаїв,54031

доДержавної податкової інспекції в Інгульському районі м.Миколаєва Головного управління ДФС у Миколаївській області, вул. Гмирьова, 1/1,Миколаїв,54028

провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 17.08.2016р. №0000361401, від 17.08.2016р. № 0000391202, від 17.08.2016р. № 0000161202,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Укрекспосервіс» (далі-позивач) звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Інгульському районі м. Миколаєва Головного управління ДФС у Миколаївській області (далі-відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0000361401, № 0000391202, 0000161202 від 17.08.2016 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що при проведенні перевірки відповідач дійшов необґрунтованого висновку про порушення позивачем вимог чинного законодавства.

Відповідач позов не визнав, надав до суду заперечення та докази на підтвердження своєї позиції.

Справу розглянуто в порядку письмового провадження (ч. 6 ст. 128 КАС України).

Дослідивши всі матеріали справи, оцінивши наявні докази в їх сукупності, суд встановив наступне.

У період з 30.06.2016 р. по 26.07.2016 р. співробітниками податкової проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Укрекспосервіс» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2015 р. по 31.05.2016 р. з податку на прибуток, за період з 01.01.2015 р. по 31.05.2016 року з ПДВ, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 р. по 31.05.2016 р., за результатами якої складенео акт перевірки №392/14-02-14-01/34437979 від 04.08.2016 року.

Відповідно до висновків акта перевірки контролюючим органом встановлено порушення:

п.1) п.п. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на прибуток 118 908 гри. за 2015 рік;

п. 5) п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188, п. 189.4 ст. 189, п. 200.1, п. 200.2, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України , в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 3 669 388 грн., в т.ч. за березень 2016 року заниження на 1 026 651 грн., за квітень 2016 року заниження 2 639 232 грн., за травень 2016 року заниження на 3 505 грн.; п. 9) порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п. 201.10 ст. 201 Р. V Податкового кодексу України, що підлягає застосуванню штрафної санкції у розмірі 499 079 грн.

На підставі висновків акту перевірки податковою прийнято податкові повідомлення-рішення:

- № 0000361401 від 17.08.2016 р. про нарахування податку на прибуток в сумі 118 908 грн. та штрафних санкцій на суму 0 грн.;

- № 0000391202 від 17.08.2016 р. про нарахування ПДВ на суму 3 669 388 грн. та штрафних санкцій на суму 1 834 694 грн;

- № 0000161202 від 17.08.2016 р. про нарахування штрафу в розмірі 499 079 грн. 23 коп. за затримку реєстрації податкових накладних.

Позивач вважає вищезазначені рішення контролюючого органу протиправними, у зв'язку з чим звернувся до суду з даним позовом.

Суд вирішуючи спір між сторонами виходив з наступного.

Відповідно до п. 120-1 ст. 120-1 Податкового кодексу України порушення платником ПДВ граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам ПДВ, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, встановлених ст. 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників ПДВ, на яких відповідно до вимог ст. 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу у розмірі 10 відсотків від суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування . - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів.

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійснені операцій з постачання товарів/послуг платник податку -продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну , зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

З розділу 3.2.4 акта перевірки вбачається, що перевіркою встановлено порушення ТОВ "Укрекспосервіс" граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п. 201.10 ст. 201 розділу V Податкового кодексу України, відповідно до якого реєстрація податкових накладних та /або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування, що підлягає застосуванню штрафної санкції у розмірі 499 079 грн., тобто 10 відсотків від суми ПДВ, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування- у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів. В переліку податкових накладних, по яким порушено граничний термін реєстрації у ЄРПН зазначені податкові накладні за квітень на суму ПДВ у розмірі 33 333,33 грн. та за травень на суму ПДВ у розмірі 4 957 459 грн., а всього на суму ПДВ у розмірі 4 990 792,33 грн (арк. с. 175).

В той же час, згідно розділу 3.2.1 акту перевірки контролюючий орган зазначає, що перевіркою ТОВ "Укрекспосервіс" встановлено завищення податкових зобов'язань з ПДВ за травень 2016 року на загальну суму ПДВ у розмірі 20 653 177 грн. Таке завищення сталося на думку контролюючого органу внаслідок порушення п. 185.1 ст. 185, п. 187.1ст. 187, п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України. До загальної суми завищення податкових зобов'язань з ПДВ за травень 2016 року увійшли суми ПДВ. що відображені у податкових накладних за травень 2016 року, зареєстрованих з порушенням термінів реєстрації в ЄРПН. що перелічені в Р. 3.2.4 акта перевірки.

Як визначено у п. 6 висновків акту перевірки, податкові зобов'язання ТОВ "Укрекспосервіс" завищено внаслідок того, що перевіркою не підтверджено здійснення господарських відносин із платниками податків-покупцями, їх вид, обсяг, якість та розрахунки на суму ПДВ в розмірі 20 740 472 грн. за травень 2016 року. За цим висновком контролюючим органом прийнято податкове-повідомлення-рішення від 17.08.2016 року № 0000381402.

Таким чином, з урахуванням положень п. 120-1 ст. 120-1, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п.п. 201.7 та 201.10 ст. 210 Податкового кодексу України, прийняті ДПІ у Ленінському районі м. Миколаєва ГУ ДФС у Миколаївській області податкові повідомлення-рішення від 17.08.2016 року № 0000161202 про нарахування штрафу у розмірі 499 079 грн. за порушення терміні реєстрації податкових накладних до ЄРПН та від 17.08.2016 року № 0000381402 про зменшення податкових зобов'язань з ПДВ на суму 20 740 472 грн. та податкового кредиту з ПДВ на суму 20 522 124 грн., суперечать одне одному, так як або контролюючий орган повинен нарахувати штраф за порушення терміну реєстрації податкових накладних на суму в розмірі 10 відсотків від суми ПДВ податкових накладних. ПДВ по яких підтверджено по здійсненим господарським операціям, та це тягне за собою скасування ППР від 17.08.2016 року № 0000381402 про зменшення податкових зобов'язань з ПДВ на суму 20 740 472 грн. та податкового кредиту з ПДВ на суму 20 522 124 грн., або при залишенні чинним останнього рішення, контролюючий орган зобов'язаний скасувати ППР від 17.08.2016 року № 0000161202 про нарахування штрафу у розмірі 499 079 грн. за порушення терміні реєстрації податкових накладних до ЄРПН, по яких не підтверджено постачання товару.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо її реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних . У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом. Платник податку має право зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних , в якій загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу. Якщо сума , визначена відповідно до п. 200-1.3 ст. 200-1 цього Кодексу є меншою, ніж сума податку в податковій накладній, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник податків зобов'язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Відповідно до п. 120-1.1. ст. 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

Згідно п. 120-1.2. ст. 120-1 відсутність з вини платника реєстрації податкової накладної, що підлягає наданню покупцю - платнику податку на додану вартість, та розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 180 календарних днів з дати їх складання тягне за собою накладення на платників податку, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 50 відсотків від суми податку на додану вартість,

зазначеної в таких податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням терміну реєстрації, відносяться до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше: ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних; для платників податку, що застосовують касовий метод, - ніж через 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку.

З огляду на вищезазначені норми, право продавця на складання в електронному вигляді та реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зберігається за платником податку протягом 365 календарних днів з дати її складання.

Також, судом враховано, що протягом березня -травня 2016 року ТОВ "Укрекспосервіс" на підставі укладених договорів комісії для комітентів ТОВ "Прометей-Зерноторговая компанія", ПП "Ялот", ТОВ "Елана", ТОВ "Прометей-Грейн", ТОВ "Укр-Експо-Єервіс", ТОВ "Ферко" придбавало сільськогосподарську продукцію у неплатників ПДВ.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 Кодексу платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, що звільнені від оподаткування.

Таким чином, для товарів/послуг, які були придбані після 1 липня 2015 року без податку на додану вартість у неплатника ПДВ (та відповідно податковий кредит за якими не був сформований), призначених для використання у звільнених від оподаткування операціях, податкові зобов'язання згідно з пунктом 198.5 статті 198 Кодексу не нараховуються.

Також, роз'яснення щодо відображення операцій з придбання товарів/послуг у неплатників ПДВ було відображене у листі ДФС України від 09.06.2016 року №12798/6/99-99-15-03-02-15.

Крім того, згідно з абзацом першим пункту 15-2 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (чинного на час виникнення спірних відносин), на операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами - виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств - виробників, поширюється тимчасовий (до 31 грудня 2017 року) режим звільнення від оподаткування ПДВ.

Операції з першого постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД, технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 згідно з УКТ ЗЕД сільськогосподарськими підприємствами - виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств - виробників, а також операції з постачання зернових культур товарної позиції 1006 та товарної підкатегорії 1008 10 00 00 згідно з УКТ ЗЕД підлягають оподаткуванню ПДВ за основною ставкою ПДВ (20 відсотків).

Якщо товари/послуги, необоротні активи придбані без податку на додану вартість (придбані у неплатників ПДВ, звільнені від оподаткування тощо), то у разі їх призначення для використання та/або початку використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, що здійснюються платником податку в межах балансу, та в операціях, що не є господарською діяльністю, нарахування податкових зобов'язань не здійснюється незалежно від дати їх придбання.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 17.08.2016 року № 0000391202 щодо нарахування ПДВ у розмірі 3 669 388 грн. та штрафних санкцій в сумі 1 834 694 грн. з боку ДПІ у Ленінському районі м. Миколаєва ГУ ДФС у Миколаївській області є протиправним та підлягає скасуванню.

Також, згідно акту перевірки, податковим органом встановлено завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток на загальну суму 650 327 грн. за 1 квартал 2016 року та заниження податку на прибуток на суму 118 908 грн. за 2015 рік, в результаті порушень податкового законодавства, що відображено в п. 3.1.1. та 3.1.2. р. 3.1. цього акта перевірки.

В той же час, відповідно до Р. 3.1.1 акту перевірки "дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) визначений за правилами бухгалтерського обліку", контролюючий орган перевіркою встановив завищення доходу в сумі 523 613 265 грн. за 2015 рік із загального суму доходу у розмірі 526 382 600 грн., задекларованих підприємством (арк .с .45). Також згідно Р. 3.1.2. акту перевірки контролюючим органом за наслідками перевірки встановлено завищення витрат в сумі 524 932 763 грн. за 2015 рік із загальної суми витрат у розмірі 527 041 500 грн., задекларованих підприємством (арк .с .49-50).

Контролюючий орган в акті перевірки зазначив, що ТОВ "Укрекспосервіс" безпідставно сформовано доходи та витрати на вищенаведені суми коштів, оскільки наявність документального підтвердження господарських операцій по придбанню та реалізації товарів робіт, послуг), призначених для використання в господарській діяльності платника податків, є визначальною , однак не безумовною підставою для виникнення у підприємства права на формування витрат та податкового кредиту, доходів та податкових зобов'язань, оскільки наслідки в податковому обліку платника створюють здійсненні господарські операції ,тобто такі, що пов'язані з рухом активів, зміною зобов'язань або власного капіталу платника та відповідають змісту , відображеному в укладених договорах. Будь-які документи мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарських операцій . Якщо фактичного здійснення господарських операцій не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством. Необхідною умовою для відображення операцій у складі витрат та податкового кредиту , у складі доходів та податкових зобов'язань є факт придбання та реалізації товарів (робіт, послуг).

Відповідно до п. 134.1.1 ст. 134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Відповідно до п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України базою оподаткування є грошове вираження об'єкту оподаткування, визначеного згідно із ст. 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

З урахуванням вищезазначених норм, контролюючим органом в порушення п. 134.1.1 ст.134, п. 135.1 ст. 135 зменшені доходи та витрати підприємства ТОВ "Укрекспосервіс" за 2015 рік та від'ємне значення за 2016 рік, та вказані фінансові результати не враховані під час обчислення та нарахування до сплати в бюджет податку на прибуток за 2015 рік.

Таким чином, прийняте податкове повідомлення-рішення від 17.08.2016 року № 0000364101 про нарахування податку на прибуток в сумі 118 908 грн. є протиправним.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1, 2 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином, в ході розгляду справи відповідачем, що є суб'єктом владних повноважень, не доведено відповідність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень діючому законодавству України, а відтак не доведена їх правомірність.

Враховуючи викладене, суд вважає позовні вимоги обґрунтованими, підтвердженими матеріалами справи та такими, що підлягають задоволенню в повному обсязі.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст. 2, 7, 17, 94, 158, ч.3 ст. 160, 161, 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Миколаєва Головного управління ДФС у Миколаївській області від 17.08.2016 року № 0000361401.

3.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Миколаєва Головного управління ДФС у Миколаївській області від 17.08.2016 року № 0000391202.

3.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Миколаєва Головного управління ДФС у Миколаївській області від 17.08.2016 року № 0000161202.

4. Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРЕКСПОСЕРВІС" за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції в Інгульському районі м.Миколаєва Головного управління ДФС у Миколаївській області судовий збір сплачений згідно платіжного доручення №228 від 02.02.2017 року в сумі 91831,06 грн.

Постанова набирає законної сили після закінчення 10-денного строку з дня проголошення/отримання постанови, якщо протягом цього часу не буде подано апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили постанови за наслідками апеляційного провадження.

Порядок та строки апеляційного оскарження визначені ст. 186 КАС України.

Суддя Є.В. Марич