копія
ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 2-а-1932/09/0870
Категорія статобліку 2.11.11
ПОСТАНОВА
Іменем України
21 жовтня 2009 року м. Дніпропетровськ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Олійника В.М.
при секретарі Середа А.О.
за участю:
представника позивача Камінського Д.В.
представників відповідача Шарлай Л.В., Коваленка В.Ю.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Айсберг» до Дніпропетровської міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області про визнання незаконним рішення,-
ВСТАНОВИВ:
20 січня 2009 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «Айсберг» до Дніпропетровської міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області, в якому просить визнати неправомірним рішення Дніпропетровської міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області від 26.03.2008 р., від 03.04.2008 р., від 22.07.2008 р. №00000122240 та скасувати.
В обґрунтування позову зазначено, що 29.11.2007 р. та 26.03.2008 р. Дніпропетровською міжрайонною державною податковою інспекцією були здійсненні позапланові перевірки з питань дотримання валютного законодавства позивачем. За результатами перевірок встановлено порушення ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» №185/94 - ВР від 23.09.1994 р. внаслідок несвоєчасного повернення валютних коштів по імпортному контракту № 24 від 27.01.2006 р. та складено акти перевірки № 248/220/30597627, №55/22030507627. За актами перевірки прийняті рішення про застосування штрафних ( фінансових) санкцій - пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 % від суми митної вартості не поставленої продукції в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України по валютному курсу Національного банку України на день виникнення заборгованості., за рішенням від 04.12.2007 р. № 0000422344 на суму 8719,84 грн. та за рішенням від 03.04.2008 р. № 0000122240 на суму 12551,29 грн. Позивач вважає прийняте рішення від 03.04.2008 р., 22.07.2008 р. №0000012240 про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», пені у розмірі 0,3 % від суми митної вартості непоставленої продукції в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України по валютному курсу НБУ на день виникнення заборгованості, неправомірним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки у період здійснення цих перевірок діяла редакція Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» №185/94 - ВР, яка передбачала застосування санкцій - пені в розмірі 0,3% за кожний день прострочення 180 - денного терміну. У зв'язку з набранням чинності 01.01.2008 р. Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» від 31.05.2007 р. № 1108-У, були внесені зміни до статей 2,4,5,6 Закону № 185, які встановили, що імпортні операції, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 180 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики, а в разі перевищення зазначеного строку застосовується пеня в розмірі 0,3% від суми неодержаної виручки(вартості) недопоставленого товару в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом НБУ на день її виникнення. Як вбачається зі змісту нової редакції статей 1,2,4 Закону № 185, продовжено термін надходження товару (продукції) або повернення валютних коштів, якщо продукція не поставлена резиденту, з 90 до 180 календарних днів. Тому Закон має зворотню дію у часі, оскільки скасовує відповідальність резидентів за прострочення 90-денного терміну за валютними контрактами.
Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив позов задовольнити повністю.
Представники відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнали та зазначили, що зміни та доповнення до Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» № 185/94-ВР від 23.09.1994 року, внесені 31 травня 2007 року за №1108- V, якими передбачається збільшення строку зарахування виручки в іноземній валюті (відстрочення імпортних поставок) до 180 днів, введені в дію з 01.01.2008 року. Відповідно до статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність. Це означає, що до події, факту застосовується той закон (нормативно-правовий акт), під час якого вони настали або мали місце. Порушення строків розрахунків настало на 91-й день з дати здійснення авансового платежу, а саме - з 25.09.07 р. Ця дата припадає на дію Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» №185/94-BP від 23.09.1994 року, ст.2 якого передбачено, що імпортні операції резидентів, що здійснюються на умовах відстрочки поставки, у випадку коли така відстрочка перевищує 90 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу, потребують індивідуальної ліцензії Національного банку України. Разом із тим, Конституція України, закріпивши частиною першою статті 58 норму щодо неприпустимості зворотної дії в часі законів та інших нормативно-правових актів, водночас передбачає їх зворотну дію в часі у випадках, коли вони пом'якшують або скасовують юридичну відповідальність особи, що є загальновизнаним принципом права. По операціях, по яких 90-денний термін розрахунків закінчився у 2007 році, подовження термінів не здійснюється. 90-денний термін розрахунків по зазначеній імпортній операції закінчився у 2007 році, а саме 24.09.2007р., тому норми Закону України від 31.05.07 № 1108-V «Про внесення змін до Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", що подовжує строк на 180 днів, на зазначені у акті перевірки №55/220/3059627 від 26.03.2008 операції не поширюються.
Проаналізувавши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, суд приходить до висновку, що позовна заява не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, що 29.11.07 р. на підставі повідомлення АКБ «Базис» №706 від 03.10.2007 р. щодо порушення ТОВ «Айсберг» законодавчо встановлених строків розрахунків при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності по імпортному контракту №24 від 27.01.2006 р. була проведена позапланова документальна перевірка ТОВ «Айсберг», за результатами якої складено акт перевірки №248/220/30597627 та нарахована пеня у сумі 8 719,84 грн. за ненадходження імпортного товару на суму 8720,71 дол. США за період з 25.09.07 р. по 29.11.07 р., яка сплачена підприємством в строк та в повному обсязі. На дату підписання акту перевірки №248/220/30597627 від 29.11.07р. підприємство мало неповернуті валютні цінності у розмірі 8 720,71 дол. США.
В ході проведення перевірки встановлено, що підприємством ТОВ «Айсберг» здійснено передплату згідно платіжного доручення в іноземній валюті №26 від 26.06.2007 р. на суму 10000,0 дол. США на користь нерезидента Компанії "UniProject Ltd Со" (США).
З урахуванням того, що на момент здійснення зазначеного платежу по даному контракту рахувалась кредиторська заборгованість в сумі 1 279,29 дол. США, то з 27.06.07 р. виникла дебіторська заборгованість в сумі 8 720,71 дол. США (1 279,29 - 10000,0).
Граничний термін надходження імпортного товару 24.09.2007 р. на суму 8720,71 дол. США. Станом на 25.09.07р. імпортний товар не надійшов.
Таким чином, з 25.09.07р. виникла дебіторська заборгованість на суму 8720,71 дол. США, по якій перевищено строк розрахунків, передбачений ст.2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» № 185/94-ВР від 23.09.1994 року (зі змінами та доповненнями), якою визначено, що: імпортні операції резидентів, що здійснюються на умовах відстрочки поставки, у випадку коли така відстрочка перевищує 90 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу, потребують індивідуальної ліцензії Національного банку України.
Також на підставі повідомлення АКБ «Базис» №706 від 03.10.2007 р. щодо порушення ТОВ «Айсберг» законодавчо встановлених строків розрахунків при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності по імпортному контракту №24 від 27.01.2006 р. та керуючись п.5 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» від 04.12.1990 року № 509-ХІІ, Дніпропетровською МДПІ вдруге була проведена позапланова документальна перевірка ТОВ «Айсберг» з питання дотримання вимог валютного законодавства по зовнішньоекономічному контракту №24 від 27.01.2006р. за період з 30.11.2007 по 03.03.2008 та складено акт №55/220/3059627 від 26.03.2008.
Документальною позаплановою перевіркою ТОВ «Айсберг» з питання дотримання вимог валютного законодавства України по імпортному контракту №24 від 27.01.2006 р., укладеному з нерезидентом Компанією «UniProject Ltd Со» (США) встановлено порушення ст.2 Закону України №185-94 ВР від 23.09.1994 року «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» за період з 30.11.2007 р. по 03.03.2008 р. внаслідок несвоєчасного повернення валютних коштів від нерезидента - Компанії «UniProject Ltd Со» (США) на суму 8720,71 дол. США у зв'язку з невиконанням нерезидентом умов контракту щодо імпорту товару. На підставі ст. 4 цього Закону нарахована пеня у розмірі 12 551,29 грн.
В ході проведення перевірки, за наслідками якої складено акт №55/220/3059627 від 26.03.2008 встановлено, що у зв'язку з невиконанням імпортної частини контракту нерезидентом - Компанією "UniProject Ltd Со" здійснено повернення валютних коштів на валютний рахунок ТОВ «Айсберг» згідно банківського документу №0849 від 03.03.08 р. на суму 10 000 дол. США.
Таким чином, прострочена дебіторська заборгованість погашена в повному обсязі шляхом повернення валютних коштів від нерезидента, але з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків, передбачених ст.2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» № 185/94-ВР від 23.09.1994 року та відповідно ст.4 цього Закону нарахована пеня за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотки від несвоєчасного повернення валютних коштів, перерахованих у грошову одиницю України по валютному курсу Національного банку України на день виникнення заборгованості.
Пеня нарахована на суму валютних коштів у розмірі 8720,71 дол. США за період з 30.11.07р. по 03.03.08р., які перебували за межами України з 25.09.07р. по 03.03.08р. з перевищенням законодавчо встановлених строків.
Зміни та доповнення до Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» № 185/94-ВР від 23.09.1994 року, внесені 31 травня 2007 року за №1108- У, якими передбачається збільшення строку зарахування виручки в іноземній валюті (відстрочення імпортних поставок) до 180 днів, введені в дію з 01.01.2008 року.
Відповідно до статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність. Це означає, що до події, факту застосовується той закон (нормативно-правовий акт), під час якого вони настали або мали місце.
Порушення строків розрахунків настало на 91-й день з дати здійснення авансового платежу, а саме - з 25.09.07 р. Ця дата припадає на дію Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» № 185/94-BP від 23.09.1994 року, ст.2 якого передбачено, що імпортні операції резидентів, що здійснюються на умовах відстрочки поставки, у випадку коли така відстрочка перевищує 90 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу, потребують індивідуальної ліцензії Національного банку України.
Разом із тим, Конституція України, закріпивши частиною першою статті 58 норму щодо неприпустимості зворотної дії в часі законів та інших нормативно-правових актів, водночас передбачає їх зворотну дію в часі у випадках, коли вони пом'якшують або скасовують юридичну відповідальність особи, що є загальновизнаним принципом права.
По операціях, по яких 90-денний термін розрахунків закінчився у 2007 році, подовження термінів не здійснюється.
90-денний термін розрахунків по зазначеній імпортній операції закінчився у 2007 році, а саме 24.09.2007р., тому норми Закону України від 31.05.07 № 1108- V «Про внесення змін до Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», що подовжує строк на 180 днів, на зазначені у акті перевірки №55/220/3059627 від 26.03.2008 операції не поширюються.
Таким чином, Дніпропетровською МДПІ правомірно прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0000012240 про сплату 12551 грн. 29 коп. пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, яке винесено по результатах позапланової перевірки №55/220/30597627 від 26.03.2008 р.
У зв’язку з цим суд не вбачає законних підстав для задоволення позову.
З урахуванням викладеного, керуючись ст.ст. 122, 162 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
У задоволенні позову відмовити.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано.
Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня складання постанови у повному обсязі, а апеляційна скарга на постанову суду подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Повний текст постанови складений 23 жовтня 2009 року.
Суддя В.М.Олійник
З оригіналом згідно.
Суддя Олійник В.М.