ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________________________________________
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
11:15 м.Чернівці Cправа 2а-173/09/2470
Чернівецький окружний адміністративний суд в складі:
головуючого -судді Ковалюка Я.Ю.,
при секретарі -Федаш Лесі Ярославівній,
за участю представників позивача -ОСОБА_1., ОСОБА_2.;
представників відповідача - ОСОБА_3;
перекладача - ОСОБА_4 ,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Італобоніфака" до Державної податкової інспекції у Вижницькому районі про скасування податкового повідомлення-рішення, -
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю “Італобоніфіка” (далі - ТОВ “Італобоніфіка”) звернулося з позовними вимогами в суд про визнання протиправним податкового повідомлення-рішення ДПІ №00001517/2 від 21.01.2009 року про сплату податку з доходів найманих працівників, по актах перевірки на суму 33509,04 грн. (в тому числі: основний платіж - 11169,68 грн. та штрафні санкції - 22339,36 грн.).
В судовому засіданні представники позивача підтримали заявлені до суду позовні вимоги й просили їх задовольнити в повному обсязі.
Сторона відповідача не визнала позову й просила відмовити в його задоволенні.
Суд, вислухавши пояснення сторін, свідків та оцінивши в сукупності здобуті докази вважає, що у задоволенні позовних вимог слід відмовити, виходячи з наступних підстав.
Під час проведення планової виїзної документальної перевірки ТОВ ”Італобоніфіка” встановлено, що товариство в жовтні, листопаді, грудні 2007 року в громадян - жителів сіл Бершадського району Вінницької області проводилась закупівля сільськогосподарської продукції (горіха грецького в шкарлупі, ядра горіха грецького, гарбузового насіння), при цьому при оплаті за продукцію податок з доходів фізичних осіб не утримувався. Зокрема перевіркою виявлено: 710 випадків виплати 362 громадянам за закуплену продукцію в кількості 80537,34 кг на суму 968179,95 грн., без утримання податку з доходів фізичних осіб, що підтверджується відомостями на закупку сільськогосподарських продуктів у населення за жовтень - грудень 2007 року.
ДПІ у Вижницькому районі було надіслано запит до Бершадської міжрайонної ДПІ 25.09.2008 року №10421/7/17-016 про надання переліку громадян, яким було видано довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку (далі - довідки форми № 3 ДФ) Серебрійською та Шляхівською сільськими радами Бершадського району Вінницької області. Згідно отриманої відповіді від 03.10.2008р. було встановлено, що з 362 громадян, у яких закуплялась сільськогосподарська продукція ТОВ „Італобоніфіка” тільки 30 фізичних осіб отримали довідки форми 3 ДФ за період з 01.08.2006р. по 31.12.2007р.
На підставі інформації Бершадської міжрайонної ДПІ, в якій зазначено: перелік фізичних осіб, яким було видано довідки форми № 3ДФ на сільськогосподарську продукцію Шляхівською та Серебрійською сільськими радами, номер довідки , розмір земельної ділянки та ідентифікаційний номер фізичної особи підтверджено право 30 фізичним особам отримувати доходи в розмірі 74464,50 грн. від продажу 6273 кг сільськогосподарської продукції, вирощеної ними на земельних ділянках, наданих для ведення особистого селянського господарства у джерела його виплати без утримання податку.
За результатами перевірки ДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 16.10.2008 р. №0001791700/0 про визначення податкового зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб у розмірі 402171,96 грн. (в тому числі: основного платежу у сумі 134057,32 грн. та штрафних санкцій у сумі 268114,64 грн.) за не нарахування податку з доходів 332 фізичних осіб від закупівлі в них в жовтні, листопаді, грудні 2007р. сільськогосподарської продукції (горіха грецького в шкарлупі, ядра горіха грецького, гарбузового насіння) в кількості 74264,34 кг на загальну суму 893715,45 грн. і якими не були подані підприємству довідки форми №3 ДФ .
За результатами розгляду первинної скарги ТОВ “Італобоніфіка” рішенням ДПІ у Вижницькому районі від 11.11.2008р. №12061/10/10-026 залишено без змін податкове повідомлення-рішення №0001791700/0 від 16.10.2008 р. про визначення податкового зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб у розмірі 402171,96 грн.
Проте, за результатами розгляду повторної скарги ТОВ “Італобоніфіка” державною податковою адміністрацією в Чернівецькій області у зв'язку з відсутністю у ТОВ “Італобоніфіка” документів (довідок форми № 3 ДФ), які надають право податковому агенту не утримувати податок з доходів, виплачених фізичним особам за закупівлю у них сільськогосподарської продукції, рішенням ДПА в Чернівецькій області №294/10/25-009 від 21.01.2009р. збільшено на 33509,04 грн. суму податкового зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб (в т.ч. основний платіж - 11169,68 грн., штрафна санкція у подвійному розмірі від суми зобов'язання - 22339,36грн.) за не нарахування податку з доходів 30 фізичним особам від закупівлі в них в жовтні, листопаді, грудні 2007р. сільськогосподарської продукції (горіха грецького в шкарлупі, ядра горіха грецького, гарбузового насіння) в кількості 6273 кг на суму 74464,50 грн.
Згідно п.п. “б” п.5.3 ст.5 Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, затверджених. наказом Державної податкової адміністрації України від 21 червня 2001 р. N 253, зареєстрованого. в Міністерств юстиції України 6 липня 2001 р. за N 567/5758, у разі збільшення податковим органом суми податкового зобов'язання за результатами розгляду скарги платника податків, структурний підрозділ органу ДПС складає та направляє платнику податків згідно із зазначеним Порядком окреме податкове повідомлення на суму збільшення податкового зобов'язання, при цьому раніше надіслане податкове повідомлення не відкликається.
За результатами розгляду ДПА в Чернівецькій області повторної скарги ТОВ “Італобоніфіка” ДПІ у Вижницькому районі складено та направлено ТОВ “Італобоніфіка” окреме податкове повідомлення-рішення №00001517/2 від 21.01.2009 року про визначення податкового зобов'язання по податку з доходів фізичних осіб на суму 33509,04 грн. (в тому числі: основний платіж - 11169,68 грн. та штрафні санкції - 22339,36 грн.).
Щодо визнання протиправним податкового повідомлення-рішення ДПІ №00001517/2 від 21.01.2009 року про сплату податку з доходів найманих працівників, по актах перевірки на суму 33509,04 грн. у зв'язку з тим, що у вересні 2008 року під час проведення перевірки представникам ДПІ були надані 30 довідок форми № 3ДФ, виданих Шляхівською та Серебрійською сільськими радами Бершадського району Вінницької області.
Із доводами ТОВ “Італобоніфіка” суд не може погодитись, оскільки відповідно до п.п. 4.3.36 п.4.3 статті 4 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб” від 22 травня 2003 року N 889-IV (із змінами) до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються доходи від відчуження безпосередньо власником сільськогосподарської продукції (включаючи продукцію первинної переробки), вирощеної (виробленої) ним на земельних ділянках, наданих для: ведення особистого селянського господарства, якщо їх розмір не було збільшено в результаті отриманої в натурі (на місцевості) земельної частки (паю); будівництва і обслуговування жилого будинку, господарських будівель і споруд (присадибних ділянках), ведення садівництва та індивідуального дачного будівництва.
Отримувач таких доходів подає податковому агенту довідку про своє право на отримання доходу у джерела його виплати без утримання податку.
Форма довідки, термін дії, порядок її видачі та застосування розробляються центральним податковим органом за погодженням з центральним органом виконавчої влади з питань земельних ресурсів та затверджуються Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п.2 Порядку видачі довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 1 серпня 2006 р. N 1063 довідка про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку (далі - довідка) видається безоплатно сільською, селищною, міською радою власнику сільськогосподарської продукції (включаючи продукцію первинної переробки) у 10-денний строк з дня звернення за місцем проживання на підставі письмової заяви, якщо сільськогосподарська продукція вирощується (виробляється) ним на земельних ділянках, наданих для: ведення особистого селянського господарства, якщо їх розмір не було збільшено у результаті отриманої в натурі (на місцевості) земельної частки (паю); будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибної ділянки); ведення садівництва; індивідуального дачного будівництва.
Відповідно до п 1.15.ст 1 та абзацу 2 пп. 4.3.36. ст.. 4 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб” від 22 травня 2003 року №889-ІV із внесеними змінами та доповненнями, ТОВ „Італобоніфіка” являється податковим агентом. Згідно з пп. 8.1.1. ст. 8 вищевказаного Закону податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначеному в пункті 7.1. цього Закону (15 відсотків).
Згідно п.п.19.2 „а” п.19.2 ст. 19 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб” від 22 травня 2003 року N 889-IV (із змінами), особи, які мають статус податкових агентів, зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок.
Абзацом „г” підпункту 4.4.2 пункту 4.4. статті 4 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000р. №2181-ІІІ (із змінами та доповненнями) визначено, що податкове роз'яснення є оприлюдненням офіційного розуміння окремих положень податкового законодавства контролюючими органами у межах їх компетенції, яке використовується при обґрунтуванні їх рішень під час проведення апеляційних процедур. Податковим роз'ясненням вважаються будь-які відповіді контролюючого органу на запити зацікавлених осіб з питань оподаткування. Податкове роз'яснення, надане контролюючим органом вищого рівня, має пріоритет над податковими роз'ясненнями підпорядкованих йому контролюючих органів. Податкове роз'яснення центрального податкового органу має пріоритет над податковими роз'ясненнями, виданими іншими контролюючими органами.
Листом ДПА України від 05.09.2006р. №9876/6/17-0716 роз'яснено, що оскільки пунктом 5 Порядку видачі довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку передбачено, що довідка видається на 3 роки, власник сільськогосподарської продукції повинен надати податковому агенту копію (ксерокопію) довідки, а податковий агент повинен звірити таку копію з оригіналом і документом, що доводить достовірність поданого податковим агентом розрахунку в частині одержання фізичною особою доходу від податкового агента без утримання податку, є копія вищевказаної довідки.
Крім того, листом ДПА України від 22.12.2006р. №24159/7/17-0717 зазначено, що оригінал довідки №3 ДФ залишається у громадянина, копія - в справах податкового агента. Податковий агент повинен перевірити, що довідка є встановленої форми і в ній заповнені всі визначені реквізити При цьому, якщо вид продукції, що реалізовується фізичною особою, не зазначено у частині Довідки щодо найменування сільгосппродукції, то податковий агент зобов'язаний утримати податок із всієї суми, виплаченої за закупівлю такої продукції.
У разі коли податковий агент до або під час виплати доходу на користь платника податку не здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) цього податку, відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок таких дій, покладається на такого податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу (п.п. 20.3.2 п.20.3 ст. 20 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб” від 22 травня 2003 року N 889-IV (із змінами та доповненнями).
Згідно п. 17.1.9 ст.17 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000р. №2181-ІІІ (із змінами та доповненнями), у разі коли платник податків здійснює продаж (відчуження) товарів (продукції) або здійснює грошові виплати без попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов'язкового платежу), якщо відповідно до законодавства таке нарахування та сплата є обов'язковою передумовою такого продажу (відчуження) або виплати, такий платник податків сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов'язання з такого податку, збору (обов'язкового платежу).
Крім цього, суд встановив, що при проведенні планової виїзної документальної перевірки ТОВ “Італобоніфіка” (акт перевірки від 03.10.2008року №732-2301/25078186), на момент прийняття рішення ДПА в Чернівецькій області про результати розгляду повторної скарги від 21.01.2009р. №294/10/25-009 та оспорюваного податкового повідомлення-рішення ДПІ №00001517/2 від 21.01.2009 року на підприємстві не було довідок форми №3ДФ, вони не були надані під час проведення планової виїзної документальної перевірки та під час розгляду скарги. Вказане підтверджується актом планової виїзної документальної перевірки ТОВ “Італобоніфіка” від 03.10.2008року №732-2301/25078186, де зазначено, що у ТОВ “Італобоніфіка” відсутні довідки про право фізичних осіб на отримання доходів без утримання податку з доходів фізичних осіб (форми № 3 ДФ), їх копії та інша задокументована інформація про подання (представлення) громадянами довідок форми 3 ДФ (№, дата видачі, та інше) (абз.5 стор. 23 акту) та рішенням ДПА в Чернівецькій області про результати розгляду повторної скарги від 21.01.2009р. №294/10/25-. Додані позивачем до позовної заяви 30 довідок форми 3ДФ не містять найменування виду сільськогосподарської продукції. У жодній з доданих довідок не зазначено (відповідно - не підтверджено) право громадян - власників довідок отримувати дохід від продажу таких видів сільськогосподарської продукції як горіх грецький в шкарлупі, ядро горіха грецького та насіння гарбуза без утримання податку.
Таким чином, суд вважає, що відповідач надав переконливі докази правомірності своїх рішень, які узгоджуються з матеріалами справи, спростовують доводи позивача в їх протиправності.
Отже, суд приходить до висновку, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення держаної податкової інспекції у Вижницькому районі №0000151700/2 від 21 січня 2009 року прийнято на підставі, у межах повноважень та у спосіб. що передбачені Конституцією та законами України.
У процесі розгляду справи не виявлено інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору і доказів на підтвердження цих обставин, а тому в задоволенні позовних вимог слід відмовити за їх безпідставністю.
На підставі викладеного й керуючись ст.ст.2, 71, 86, 160 - 163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
ПОСТАНОВИВ:
В позові товариства з обмеженою відповідальністю ”Італобоніфіка” до державної податкової інспекції у Вижницькому районі відмовити за безпідставністю заявлених вимог.
Відповідно до частини першої статті 185, частини першої-третьої, п'ятої статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України, сторони які беруть участь у справі, мають право оскаржити в апеляційному порядку дану постанову повністю або частково шляхом подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги, які подаються в апеляційну інстанцію через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване рішення.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Львівського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10-денний строк з дня винесення постанови заяви про апеляційне оскарження і подання після цього протягом 20 днів апеляційної скарги, з подачею її копій відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.
Якщо заява про апеляційне оскарження була подана, але апеляційна скарга у строк, встановлений цим Кодексом, не була подана, постанова набирає сили після закінчення строку для подання апеляційної скарги.
Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги, якщо вони не були подані у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Суддя Я.Ю. Ковалюк