ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
24 вересня 2009 року № 22а-13344/08/9104
Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі :
Головуючого судді Ніколіна В.В.,
суддів: Онишкевича Т.В., Обрізка І.М.,
при секретарі судового засідання Тарнавській Л.Л.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Бережанської міжрайонної державної податкової інспекції Тернопілської області (Підгаєцьке відділення) на постанову господарського суду Тернопільської області від 30.07.2008 року у справі за позовом Підприємства споживчої кооперації «Підгайці-ТеКо» до Бережанської міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області (Підгаєцьке відділення) про визнання нечинним та скасування рішення, -
В С Т А Н О В И Л А :
В травні 2008 році Підприємство споживчої кооперації «Підгайці-ТеКо» звернулось до суду з позовом до Бережанської міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області (Підгаєцьке відділення) про визнання нечинним та скасування рішення № 0000132308 від 07.05.2008 року про застосування штрафних санкцій сумі 13750 грн.
Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач посилається на те, що підставою для застосування санкцій, став акт № 19130001/2330 від 18.04.2008р., оформлений за результатами проведеної в магазині, що знаходиться за адресою: вул. Шевченка 1А, м. Підгайці, та належить Підприємству споживчої кооперації «Підгайці-ТеКо» перевірки, яким інспекцією встановлено порушення підприємством пп. 2.6. ч. 2 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», а саме підприємством не оприбутковано 16.04.2008р. у касовій книзі готівку в сумі 2750.00 грн. Позивач, просив звернути увагу на той факт, що оприбуткування готівки в касі підприємства проведено згідно вимог пп. 2.6. ч. 2 Положення, що підтверджується фіскальним звітним чеком № 0237 за 16.04.2008р. яким зафіксована виручка готівки у касі в сумі 2750.00 грн. про що зроблено запис в Книзі обліку розрахункових операцій за 16.04.2008р., що не заперечувалось відповідачем, який ставив за вимогу необхідність відображення отриманої готівки за 16.04.2008р. у Касовій книзі підприємства, посилаючись на листи ДПА України та Національного Банку України, які носять рекомендаційний характер.
Постановою господарського суду Тернопільської області від 30.07.2008 року позов Підприємства споживчої кооперації «Підгайці-ТеКо» задоволено, визнано нечинним та скасовано рішення № 0000132308 від 07.05.2008 року про застосування штрафних санкцій сумі 13750 грн.
Не погодившись з винесеною постановою суду першої інстанції її оскаржив відповідач - Бережанська міжрайонної державної податкової інспекції Тернопілської області (Підгаєцьке відділення), подавши на неї апеляційну скаргу.
Апелянт просить скасувати постанову господарського суду Тернопільської області від 30.07.2008 року, та прийняти нову, якою в задоволенні позову Підприємства споживчої кооперації «Підгайці-ТеКо» відмовити в повному обсязі, покликаючись на порушення суду першої інстанції норм матеріального права і невідповідність висновків обставинам справи, що призвело до її неправильного вирішення.
В апеляційній скарзі зазначає, що перевірка здійснена на підставі Законів України від 04 грудня 1990р. № 509 -XII «Про державну податкову службу в Україні», від 06.06.1995р. №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій і сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», від 19.12.1995р. №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», від 23.03.1996р. №98/96-ВР «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності», від 7.02.1991р. №698-ХІІ «Про підприємництво», Постанови Правління Національного банку України від 15 грудня 2004р. №637 «Про затвердження положення про ведення касових операцій в національнівй валюті в Україні, із змінами і доповненнями», Указів Президента України та інших нормативно - правових актів.
Посилається на те, що при перевірці податковими ревізорами інспекторами суб'єкта підприємницької діяльності ПСК «Підгайці - ТеКО» встановлено порушення порядку проведення касових операцій, а саме не проведено оприбуткування грошових коштів в повному об'ємі їх фактичних надходжень за результатами господарської діяльності за 16.04.2008р. на основі запису в книзі обліку розрахункових операцій КОРО за 16.04.2008р., який зроблено на основі фіскального звітного чека 2 звіту № 237 за 16.04.2008р. - службова видача грошових коштів в сумі 2750,00грн.
Прихідний касовий ордер за 16.04.2008р. на момент перевірки не пред'явлено , оскільки згідно пояснення надане ІНФОРМАЦІЯ_1 ОСОБА_1. , прихідний касовий ордер за 16.04.2008р. не виписувався.
Бережанська МДПІ не згідна з постановою суду по справі № 7а/72-2023 де сказано, що 16.04.2008р. підприємством оприбутковано кошти в повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітніх чеків РРО і іншого порядку оприбуткування коштів Положенням про ведення касових операцій в національній валюті України не передбачено. Судом відхилено посилання податкової інспекції на листи роз'яснення Державної продаткової адміністрації України від 08.08.2007р. №15658/7/23-7017 і Національного банку України від 25.05.2007р. № 11-110/2058-5398 щодо оприбуткування готівки відповідно до норм Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні.
Згідно Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні і листів роз'яснення Державної продаткової адміністрації України від 08.08.2007р. №15658/7/23 7017 і Національного банку України від 25.05.2007р. № 11-110/2058-5398, оприбуткування коштів в касу підприємства має відбуватися з реєстрацією прихідного касового ордера в Журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів, а при видачі коштів має бути виписаний видатковий касовий ордер. Бережанська МДПІ при прийнятті рішення про застосування штрафних ( фінансових ) санкцій до ПСК «Підгайці -Теко» враховувала лист роз'яснення наданий Державною продатковою адміністрацією України від 08.08.2007р. №15658/7/23-7017 і лист роз'яснення наданий Національним банком України від 25.05.2007р. № 11-110/2058-5398.
Готівка, що надходить через РРО протягом дня може бути використана підприємством на господарські потреби. Вилучення готівкових коштів зі скриньки РРО відповідно до п. 4.5 Порядку реєстрації, опломбування, та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари ( послуги ), затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000р. №614 , може бути здійснено операцію «службова видача», яка застосовується для реєстрації через РРО видачі готівки, не пов'язаної із розрахунковими операціями з покупцями. На суму готівки вилученої із РРО операцією «службова видача», має бути виписаний видатковий касовий ордер з реєстрацією його в Журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів та має бути зроблений відповідний запис в касовій книзі підприємства, що не було зроблено позивачем.
Як видно із матеріалів справи, проведено вилучення готівкових коштів із скриньки РРО здійснено операцію «службова видача» без оприбуткування коштів в касу підприємства, не виписувався видатковий касовий ордер, немає відповідних записів в касовій книзі за 16.04.2008р. , що є порушенням ведення касових операцій.
При перевірці встановлено порушення п.п.2.6 гл.2 «Положення про ведення касових операцій в національній валюті України» затвердженого постановою Правління Національного банку України № 637 від 15.12.2004р. із змінами та доповненнями - не оприбуткування готівки в касі підприємства в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів в сумі 2750,00 грн.. ПСК «Підгайці - ТеКо» не проведено оприбуткування грошових коштів в повному обсязі їх фактичних надходжень за результатом господарської діяльності за 16.04.2008р. За дане порушення відповідальність передбачена ст. 1 абз. 3 згідно Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» № 436/95 від 12.06.1995р. із змінами та доповненнями - за неоприбуткуваня (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування в касі готівки застосовується фінансова санкція - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми (2750,00х5 = 13750,00грн.).
На підставі акта перевірки № 19130001/2330 від 18.04.2008р. Бережанською МДПІ прийнято рішення про застосування до ПСК «Підгайці - ТеКо» штрафної (фінансової) санкції у розмірі 13750.00грн.
Вислухавши суддю-доповідача, дослідивши обставини справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку про те, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з таких підстав.
Задовольняючи позовні вимоги позивача, суд першої інстанції виходив з того, що згідно ст.19 Конституції України органи державної влади та місцевого самоврядування,
їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що
передбачені Конституцією та законами України. Відповідно до ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» органи державної податкової служби мають право стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми недоїмки, пені та штрафних санкцій у порядку передбаченому законом, до суб'єктів підприємницької діяльності за порушення норм «Положення проведення касових операцій у національній валюті в Україні» застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в порядку передбаченому Указом Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігуготівки» від 12.06.1995р. № 436, шляхом прийняття органами Державної податкової служби рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, за формою та згідно звимогами установленими «Порядком направлення органами державної податкової служби України податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій» затверджених наказом ДПА України від 21.06.2001р. № 253, прийнятих на підставі матеріалів планової або позапланової перевірки, результати яких оформляються актом перевірки, відповідно до «Порядку оформлення результатів документальних перевірок що до дотримання податкового та валютного законодавства суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами» затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України № 326 від 11.06.2004р. розробленого відповідно до Закону «Про державну податкову службу в Україні».
Відповідно до п. 1. ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень обов'язок щодо доказування правомірності прийнятого рішення покладається на відповідача. В даному випадку, доказом правомірності притягнення суб'єкта господарювання до відповідальності за порушення норм чинного законодавства є акт перевірки № 1999130001/2330 від 18.04.2008р., який не може бути належним доказом щодо встановлених, на думку інспекції, порушень, оскільки не підтверджує їх. Відповідно до пп.1.2 ч.1 Положення касові операції, це операції підприємств
(підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відповідним відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку, в яких здійснюється облік готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень, тобто її оприбуткування. Такими книгами ведення обліку, згідно Положення є: касова книга, книга обліку доходів і витрат, книга обліку розрахункових операцій (КОРО). Уся готівка, що надходить до кас, згідно пп. 2.6. ч. 2 Положення, має своєчасно (у день одержання готівки) та в повній сумі оприбутковуватися. Даною нормою передбачено, що у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Визначення поняття «книга обліку розрахункових операцій» наведено в пп. 1.2. ч. 1 Положення, відповідно до якого, це прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг).
Як випливає із матеріалів справи, актом перевірки від 18.04.2008р. встановлено, що в магазині розрахунки здійснюються в порядку передбаченому Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», загальна сума готівки, що надійшла у касу 16.04.2008р., складає 2795, 10 грн., в тому числі сума 2750.00 грн., відповідає сумі зазначеній в розрахункових документах щодо руху готівкових коштів (касовим чекам) та зафіксована фіскальним звітним чеком № 0237 за 16.04.2008р. про що складено звіт та дані якого внесено в Книгу обліку розрахункових операцій (КОРО) за 16.04.2008 року. В розділі 2 «Облік руху готівки та сум розрахунків» КОРО облікована сума службової видачі - 2750 грн.
Отже, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що 16.04.2008р. підприємство оприбуткувало готівкові кошти в повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО, тобто в порядку передбаченому Положенням. Враховуючи, що норми Положення не передбачають іншого порядку оприбуткування готівки для підприємств які проводять готівкові розрахунки із застосуванням РРО або використанням РК, а тому посилання податкової інспекції на листи ДПА України №15658/7/23-7017 від 08.08.2007р. та Національного банку України №11-110/2058-5398 від 25.05.2007р., судом відхиляються, так як такі не являються нормативними актами, що регулюють оприбуткування обліку готівки.
Слід зазначити, що Указ Президента прийнятий з метою подальшого вдосконалення організації готівкового обігу, зміцнення касової дисципліни, підвищення ефективності контролю за додержанням суб'єктами господарської діяльності встановленого порядку ведення касових операцій з готівкою у національній валюті, посилення відповідальності за додержання ними норм з регулювання обігу готівки та виконання своїх зобов'язань перед бюджетами і державними цільовими фондами і, відповідальність передбачена абз. 3 ч.1 ст.1 Указу, а саме штраф у п'ятикратному розмірі не оприбуткованої суми готівки, застосовується до суб'єктів господарювання за не оприбуткування у касах готівки в порядку встановленому Національним банком України, що податкова інспекція не довела актом перевірки № 1999130001/2330 від 18.04.2008р., який є носієм доказової інформації, у зв'язку з чим позовні вимоги підлягають до задоволення, як обгрунтовано заявлені. Щодо касової книги, то в неї заноситься інформація про готівку яка вже оприбуткована суб'єктом господарювання в КОРО, а відповідальності за несвоєчасне внесення запису в касову книгу оприбуткованої готівки Указ Президента не передбачає.
Такі висновки суду першої інстанції, на думку колегії суддів, відповідають нормам матеріального та процесуального права та є правильними.
Доводи апеляційної скарги зазначених висновків суду першої інстанції не спростовують, а тому рішення суду по даній справі скасуванню не підлягає.
На підставі наведеного колегія суддів прийшла до висновку, що судом першої інстанції, при винесені оскаржуваної постанови вірно дано правову оцінку обставинам справи та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що згідно ст. 200 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а постанови суду першої інстанції без змін.
Керуючись ч. 3 ст. 160, ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України колегія суддів, -
УХВАЛИЛА:
Апеляційну скаргу Бережанської міжрайонної державної податкової інспекції Тернопілської області (Підгаєцьке відділення) залишити без задоволення, а постанову господарського суду Тернопілської області від 30.07.2008 року залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.
Головуючий В.В.Ніколін
Судді Т.В.Онишкевич
І.М.Обрізко