Україна
ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
03 липня 2009 р. справа № 2а-4824/09/0570
час прийняття постанови:
Донецький окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Кірієнка В.О.
при секретарі Ломиног А.М.
за участю:
представників позивача: Ляховського О.П., Желябської О.В.,
представника відповідача: Азаров О.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом Закритого акціонерного товариства
«Костянтинівський металургійний завод»
до Костянтинівської об’єднаної державної
податкової інспекції
про визнання недійсним податкового
повідомлення рішення
В С Т А Н О В И В:
Позивач, Закрите акціонерне товариство «Костянтинівський металургійний завод», звернулося до суду з позовом до Костянтинівської об’єднаної державної податкової інспекції про визнання недійсним податкового рішення Костянтинівської ОДПІ про застосування штрафних санкцій від 06.10.2008р. № 0002942344/0/29013 в сумі 27 539,40 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що актом про результати планової документальної перевірки дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2007р. по 31.03.2008р року № 827/23-2-33467279 від 24.09.2008 року, проведеної Костянтинівською ОДПІ, встановлено, що «Виписка ЗАТ «КМЗ» бланків суворого обліку – прибуткових і видаткових касових ордерів придбаних 20.02.2008р. для оформлення касових операцій з оприбуткування готівки в касі підприємства і видачі з каси готівкових коштів за 15.01.2008р., 25.01.2008р., 12.02.2008р. та 15.02.2008р. є порушенням пункту 2.2 Положення № 88, пункту 3.10 глави 3 Положення 637, що привело до порушення пункту 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ і зареєстрованого Міністерством юстиції України під № 40/10320 від 13.01.2005р. № 637 – в частині несвоєчасного оприбуткування готівкових коштів у касі ЗАТ «КМЗ»
На підставі акту перевірки в.о. начальником Костянтинівської ОДПІ у Донецькій області було прийняте рішення від 06.10.2008р. № 0002942344/0/29013 про застосування штрафних санкцій у розмірі 27 539,40 грн., яке позивач вважає незаконним та таким, що підлягає скасуванню.
Вказане рішення позивачем оскаржувалося у встановленому законом порядку та була направлена скарга до Державної податкової адміністрації у Донецькій області про скасування рішення Костянтинівської ОДПІ від 06.10.2008р. № 0002942344/0/29013, за результатами розгляду - скаргу залишено без задоволення.
10.03.2009р. до Державної податкової адміністрації України була направлена повторна скарга на рішення Костянтинівської ОДПІ за результатами розгляду скарги вирішено, рішення Костянтинівської ОДПІ від 06.10.2008р. № 0002942344/0/29013 залишити без змін.
Позивач вважає рішення Костянтинівської ОДПІ без підставними та такими що не ґрунтуються на вимогах законодавства.
У судовому засіданні позивач підтримав позовні вимоги та надав пояснення до позовної заяви, якими зазначив, що касиром бухгалтерії ЗАТ «Костянтинівський металургійний завод» готівкові грошові кошти фактично були оприбутковані у касі підприємства та видані з каси підприємства відповідно 15.01.2008р., 25.01.2008р., 12.02.2008р., 15.02.2008р., що підтверджується копіями корінців чеків, витягом з конфігуратора бази 1С «Бухгалтерія», тимчасовими прибутковими та видатковими касовими ордерами, копіями платіжних відомостей на виплату заробітної плати. Крім цього пояснив, що для ведення бухгалтерського обліку ЗАТ «КМЗ» користується програмою «1С Підприємство», якою не передбачена функція корегування запису реєстрації або ведення записів попередньою датою.
Представник відповідача у судовому засіданні надав письмові заперечення, в обґрунтування яких зазначив, за результатами перевірки ЗАТ «КМЗ» було встановлено порушення несвоєчасного оприбуткування готівкових коштів у касі підприємства у сумі 5507,88 грн., а саме ЗАТ «КМЗ» здійснено облік готівки в повній сумі їх фактичних надходжень у касовій книзі за 15 січня 2008р. на підставі прибуткових касових ордерів за 15.01.2008р., № 1, 25.01.2008р. № 2, 12.02.2008р. № 3, 15.02.2008р. № 4. Бланки суворого обліку – зазначені прибуткові та видаткові касові ордери, які придбані ЗАТ «КМЗ» 20.02.2008р. (згідно накладної від 20.02.2008р. № 162), що не відповідає вимогам діючого законодавства, а саме: Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджено постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за № 40/10320 із змінами та доповненнями. Відповідач вважає, що Костянтинівською ОДПІ при визначенні 27539,40 грн., штрафних санкцій рішенням від 06.10.2008р. № 0002942344/0/29013 діяла у межах та у спосіб визначений Законом України, що відповідає вимогам ст.. 19 Конституції України. Просив відмовити у задоволені позову ЗАТ «КМЗ» у повному обсязі.
В судовому засіданні у якості свідка був допитаний ОСОБА_1. – головний державний податковий ревізор - інспектор Відділу контролю за розрахунковими операціями управління податкового контролю юридичних осіб Костянтинівської ОДПІ, який проголосив присягу свідка та був ознайомлений зі своїми правами, встановленими ст.. 65,77,78 Кодексу адміністративного судочинства, пояснив, що він дійсно був обізнаний про існування касових ордерів, але під час перевірки він їх не бачив.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, що Костянтинівською об’єднаною державною податковою інспекцією проводилась перевірка Закритого акціонерного товариства «Костянтинівський металургійний завод», за результатами якої складений акт від 24.09.2008 року № 827/23-2-33467279 про результати планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2007р. по 31.03.2008 року валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2007р. по 31.03.2008р. Актом перевірки встановлені порушення діючого законодавства, а саме: п.5.1.ст.5, пп.5.5.1 п. 5.5 ст.5, пп.7.6.3 п.7.6 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994р. № 334/94-ВР в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірялися на загальну суму 274599 грн., у т.ч. за півріччя 2007р на 101877 грн., за три квартали 199454 грн., та завищене від’ємне значення об’єкту оподаткування з податку на прибуток за 1 квартал 2008р. у сумі 188005 грн., ст.. 20 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» № 889-IV від 22.05.2003р. із змінами та доповненнями, п.п.16.4.1 п.16.4 ст.16 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань перед бюджетом та цільовими фондами» № 2181-III від 21.12.2000р., внаслідок чого за несвоєчасне перерахування до бюджету прибуткового податку з громадян за квітень 2007р., червень 2007р., липень 2007р., вересень 2007р. та грудень 2007р. нарахована пеня у сумі 81.05 грн., ст..1 Закону України від 23.09.1994 року № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» виручка за відвантажену продукцію надійшла з порушенням термінів розрахунків, ст. 9 Декрету КМУ від 19.02.1993р. № 15-93 «Про систему валютного регулювання та валютного контролю», щодо порядку декларування валютних цінностей, п.4 «г» ст.. 5 Декрету КМУ від 19.02.1993р. № 15-93 «Про систему валютного регулювання та валютного контролю», підприємством використана іноземна валюта на території України при розрахунках з підзвітною особою без отримання індивідуальної ліцензії, ст. 15 розділу IV ЗУ «Про державне регулювання виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, алкогольними напоями і тютюновими виробами» від 19.12.1995р. № 481/95-ВР, В тому числі п. 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року № 40/10320.
На підставі акту перевірки від 24.09.2008 року № 827/23-2-33467279 Костянтинівською ОДПІ було прийнято рішення від 06.10.2008 року № 0002942344/0/29013, яким до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 27539,40 грн.
У зв’язку з незгодою суми штрафних санкцій 30.10.2008 року позивач звернувся у встановленому законодавством порядку до Державної податкової адміністрації у Донецькій області із скаргою про скасування рішення Костянтинівської ОДПІ 06.10.2008 року № 0002942344/0/29013.
Рішенням про результати розгляду скарг від 16.12.2008р. № 21801/10/25013-5 ДПА у Донецькій області скарга про скасування рішення Костянтинівської ОДПІ - залишена без задоволення.
16.01.2009р. позивач звернувся з повторною скаргою до Державної податкової адміністрації України за результатами розгляду цієї скарги було прийнято рішення від 04.03.09р. № 1955/6/25-0415 про залишення рішення Костянтинівської ОДПІ від 06.10.2008р. № 0002942344/0/29013 та рішення ДПА у Донецькій області від 16.12.2008р.
Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Підставою для прийняття рішення від 06.10.2008 року № 0002942344/0/29013 відповідач зазначає порушення позивачем п. 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року № 40/10320.
Актом перевірки від 24.09.2008 року № 827/23-2-33467279, було встановлено, що виписка ЗАТ «Костянтинівський металургійний завод» бланків суворого обліку-прибуткових і видаткових касових ордерів придбаних 20.02.2008р. для оформлення касових операцій з оприбуткування готівки в касі підприємства і видачі з каси готівкових коштів за 15.01.2008р., 25.01.2008р., 12.02.2008р. та 15.02.2008р. є порушенням п.2.2 Положення № 88, п.3.10 глави 3 Положення № 637, що привело до порушення п.2.6 глави 2 Положення № 637 за 15.01.2008р. у сумі 565,91 грн., за 25.01.2008р. у сумі 1960,00 грн., 12.02.2008р. у сумі 1981,97 грн., за 15.02.2008р. у сумі 1000,00 грн., всього на загальну суму 5507,88 грн.
Так, відповідно до п.2.1 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстрованого Міністерстом юстиції України 05.06.1995р. за № 168/704, встановлено, що первинні документи – це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.
Пунктом 2.2 цього Положення, встановлено, що первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо безпосередньо після її завершення.
Пунктом 2.9 Положення, передбачено, що у випадках встановлених законодавством, а також міністерствами та відомствами України, бланки первинних документів можуть бути віднесені до бланків суворої звітності.
Згідно з «Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затверджено постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за № 40/10320 із змінами та доповненнями, касовий ордер — первинний документ (прибутковий або видатковий касовий ордер), що застосовується для оформлення надходжень (видачі) готівки з каси. Форму касових ордерів установлено наказом Міністерства статистики України від 15.02.96 N 51 “Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій”.
Пунктом 7.7. вказаного Положення, передбачено, що під час перевірок здійснюється контроль за виконанням підприємством вимог цього Положення, що пов’язані з веденням касової книги та оформленням операцій з приймання та видачі готівки з каси, веденням відповідних касових документів.
Пунктом 7.9. цього Положення, передбачено, що під час перевірки з’ясовується правильність заповнення всіх реквізитів прибуткових і видаткових касових ордерів та видаткових відомостей (проставлення потрібних дат, номерів, сум, зазначення підстав для їх виписки, наявність підписів службових осіб і одержувачів коштів, відбитків печаток та штампів, підписів про отримання готівки, правильність оформлення депонованих сум тощо)
Пунктом 7.16. зазначеного Положення, встановлено, що під час перевірки органами контролю повного і своєчасного оприбуткування коштів, що надійшли до каси від здійснення господарської діяльності, записи в касовій книзі звіряються за сумами та строками з даними відповідних прибуткових касових ордерів (із залученням у разі потреби таких виправдних документів: розрахункових документів, квитанцій до прибуткових касових ордерів, рахунків-фактур, товарно-транспортних і податкових накладних тощо). Перевіряється також проведення записів щодо реєстрації зазначених ордерів (за сумами і датами) у журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів.
У судовому засіданні представник позивача пояснив той факт, що Постановою Кабінету Міністрів України від 06.06.2007р. № 809 «Про доповнення додатка до постанови Кабінету Міністрів України від 19.04.1993р. № 283», яка набрала чинності з 01.01.2008р. касовим ордерам встановлений статус «суворих».
Поряд з цим у судовому засіданні встановлено, окрім пояснень представників сторін, іншими доказами у їх сукупності, що бланки суворої звітності – касові ордера були придбані ЗАТ «КМЗ» лише 20.02.2008р., в зв’язку з відсутністю цих бланків у продажу.
Наказом по підприємству № 35/2 від 14.01.2008р. у період з 01.01.2008р. по 20.02.2008р. з метою дотримання касової дисципліни, прийнято рішення операції з готівкою своєчасно оформлювати тимчасовими прибутковими та видатковими касовими ордерами та з моменту придбання бланків суворого звіту зміст тимчасових касових ордерів продублювати.
Таким чином, суд зазначає, що підприємством були здійсненні усі необхідні дії, а саме: первинні документи були складені у момент проведення господарської операції, що відповідає вимогам «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» від 24.05.1995р. № 88.
Суд не приймає до уваги посилання відповідача на той факт, що за результатами перевірки встановлено несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів у касі ЗАТ «КМЗ» у сумі 5507,88 грн., оскільки для виплати робітникам заробітної плати касиром бухгалтерії ЗАТ «КМЗ» готівкові грошові кошти фактично були оприбутковані та видані з каси підприємства 15.01.2008р., 25.01.2008р., 12.02.2008р., 15.02.2008р., що підтверджується чеками № ЛБ 8828139, № ЛБ 8828140, № ЛБ 8828141, № ЛБ 8828143 та тимчасовими касовими ордерами, прийнятий на підставі наказу підприємства № 35/2 від 14.01.2008р. № 1 від 15.01.2008р., № 2 від 25.01.2008р., № 3 від 12.02.2008р., № 4 від 15.02.2008.
Відповідач вважає, що зазначені дії є порушенням п. 2.6 ст. 2 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року № 637, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 13.01.2005р. № 40/10320.
У відповідності до п. 2.6. глави 2 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджено постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. № 637 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 13.01.2005 року № 40/10320, встановлено, що, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Підприємствам, яким Законом України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.
Пунктом 1 Указу Президента України „Про застосування штрафних санкцій за порушення норм по регулюванню обігу готівки” установлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.
Оскільки судом встановлено, що фактично готівка була позивачем оприбуткована, що було відображено у бухгалтерських документах, а також облікована на відповідних рахунках, суд вважає безпідставним накладення штрафних (фінансових) санкцій на позивача.
Під час судового засідання свідку судом було поставлено питання «Чи призвели дії ЗАТ «КМЗ» до негативних наслідків для державного бюджету?» на що представником відповідача відповів, що наявність негативних наслідків для Державного бюджету України не перевірялись, бо це не входить до їх обов’язків.
Однак, під час дослідження доказів, суд встановив що з акту перевірки не вбачається наявність негативних наслідків, які б призвели до недоотримання коштів до Держаного бюджету України, про що також свідчить промова представника відповідача.
Суд вважає, що відповідачем не доведена правомірність своїх дій.
Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з п. п. 1, 2, 8 ч.3 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб’єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою повноваження надано; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).
Враховуючи викладені обставини, суд визнає нечинним та скасовує рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 06.10.2008 року № 0002942344/0/29013.
На підставі ст. 94 КАС України суд присуджує з Державного бюджету України на користь позивача судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 3,40 грн.
На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 8, 9, 10, 11, 159, 160, 161, 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,
П О С Т А Н О В И В:
Позов Закритого акціонерного товариства «Костянтинівський металургійний завод» до Костянтинівської об’єднаної державної податкової інспекції про визнання недійсним податкового рішення Костянтинівської ОДПІ про застосування штрафних санкцій від 06.10.2008р. № 0002942344/0/29013 в сумі 27 539,40 грн. - задовольнити у повному обсязі.
Визнати нечинним податкове повідомлення - рішення Костянтинівської об`єднаної державної податкової інспекції про застосування штрафних санкцій від 06.10.2008р. № 0002942344/0/29013 в сумі 27 539,40 грн.
Стягнути з Державного бюджету України на користь Закритого акціонерного товариства «Костянтинівський металургійний завод» (85101, м. Костянтинівка, вул. Леніна,) витрати по сплаті судового збору у розмірі 3 (три) грн. 40 коп.
Постанова постановлена у нарад чий кімнаті та проголошено її вступну та резолютивну частини 03 липня 2009 року у присутності представників сторін.
Постанова у повному обсязі складена та підписана 08 липня 2009 року.
Заяву про апеляційне оскарження постанови суду може бути подано протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсяі до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд.
Апеляційна скарга на постанову суду подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання зяви про апеляційне оскарження.
Суддя Кірієнко В.О.