Справа № 2-а-23/2008рік
u
ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ
ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
05 лютого 2008р. м.Івано-Франківськ
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:
Судді Басай О.В.
При секретарі Шовгенюк І.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні матеріали адміністративної справи
за позовом: Приватного підприємця ОСОБА_1, АДРЕСА_1
до відповідача: Коломийської оДПІ, вул.Б.Хмельницького,3,м.Коломия, 78200
про скасування податкового повідомлення-рішення №0005781710/0 від 07.05.2007року,
встановив:
приватний підприємець ОСОБА_1 звернувся в суд із адміністративним позовом до Коломийської оДПІ про скасування податкового повідомлення-рішення №0005781710/0 від 07.05.2007року.
Представник позивача позовні вимоги підтримує та не погоджуючись з оспорюваним рішенням, згідно з яким позивачу визначено податкове зобов»язання за платежем: податок з доходів фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності в сумі 11752грн.91коп., вказує на те, що таке зобов»язання визначено неправомірно. Оскільки, його перехід із спрощеної системи оподаткування на загальну систему, навіть при перевищенні максимального обсягу виручки за 500000грн. не суперечать чинному законодавству, а всі доходи, отримані до кінця кварталу (звітного періоду), навіть якщо вони перевищують 500000грн., згідно ст.ст. 5, 6 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» вважаються оподаткованими за спрощеною системою оподаткування.
Відповідач в судовому засіданні та у запереченні проти позову вказує на те, що податкове зобо»язання згідно оспорюваного рішення, визначено у зв»язку з порушенням позивачем вимог ст.1 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва», а саме: перевищенням обсягу граничного розміру виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за 2005 рік на суму понад 500 тис. грн.; сума перевищення, вважає податковий орган, повинна оподатковуватись за загальними правилами, що узгоджується зі ст.4 Указу Президента України від 03.07.1998 р. №727, відповідно до якої спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва може застосовуватися поряд з діючою системою оподаткування, обліку та звітності, передбаченою законодавством та відповідає вимогам п.п.9.12.2 п.9.12 ст.9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22 травня 2003 року № 889-ГУ .
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доводи та заперечення представників сторін, суд встановив, що Коломийською оДПІ була проведена планова виїзна комплексна документальна перевірка дотримання вимог законодавства про оподаткування суб»єкта підприємницької діяльності приватного підприємця ОСОБА_1 за період з 01.01.04р. по 31.12.06р., результати якої оформлені актом від 27.04.07р. №41/9/171/2597108054.
На підставі акту перевірки, Коломийською оДПІ було прийняте податкове повідомлення-рішення №0005781710/0 від 07.05.2007року., згідно з яким позивачу визначено податкове зобов»язання за платежем: податок з доходів фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності в сумі 11752грн.91коп.
Як вбачається з акту перевірки правильності визначення суми чистого доходу (різниці між загальною сумою доходу платника податку від всіх видів підприємницької діяльності та документально підтвердженими витратами) встановлено, що:
У Ш-му кварталі 2004 року підприємцем отримано торгової виручки від реалізації продукції на загальну суму 2456444,0 грн. (із ПДВ). Сума перевищення граничного розміру значеного ст.1 Указу Президента України від 03.07.1998 р. №727 (500 тис.грн.) становить 1956444,0 грн. За даними перевірки суму валового доходу підприємця визначено в розмірі 1630370,0 грн. (1956444,0 - 326074,0 (ПДВ)=30370,0 грн.)
Валові витрати пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності в перевіреному періоді за результатами перевірки визначено в сумі 1601745,0 грн.
Враховуючи документально підтверджені витрати та у відповідності до п.п. 4.2.8 п.4.2 ст. 4, п.п.8.1.3 п.8.1 ст.8 та статей 18 і 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22 травня 2003 року № 889-ГУ чистий дохід підприємця визначено в розмірі 28625,0 грн.
Дана сума чистого доходу оподатковується податком з доходів фізичних осіб за ставкою визначеною п.7.1. ст. 7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22 травня 2003 року та становить 3721,25 грн. (28625,0 грн. х 13% = 3721,25грн.)
У 1-му півріччі 2006 року підприємцем отримано торгової виручки від реалізації
продукції на загальну суму 6073042,0 грн. (із ПДВ). Перевищення граничного розміру визначеного ст. 1 Указу Президента України від 03.07.1998 р. №727 відбулося у П-му кварталі 2006 року. Сума перевищення становить 5573042,0грн.. За даними перевірки суму валового доходу підприємця визначено в розмірі 4644202,0 грн. (5573042 - 928840,0(ПДВ)= 4644202,0 грн.)
Валові витрати пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності за результатами перевірки в перевіреному періоді визначено в сумі 4582420,0 грн.
Враховуючи документально підтверджені витрати та у відповідності до пп. 4.2.8 п.4.2 .4, пп. 8.1.3 п.8.1 ст.8 та статей 18 і 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22 травня 2003 року чистий дохід підприємця визначено в розмірі 61782,0 грн.
Дана сума чистого доходу оподатковується податком з доходів фізичних осіб за ставкою визначеною п.7.1. ст. 7 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22 травня 2003 року та становить 8031,66 грн. (61782,0 грн. х 13% = 8031,66грн.)
Всього за результатами перевірки донараховано податку з доходів фізичних осіб в сумі 11752,91 грн.
Отже, ПП ОСОБА_1 із IV-го кварталу 2004 року та із ІІІ-го кварталу 2006 року повинен був перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності та задекларувати дохід отриманий від суми перевищення 500 тис.грн.
Враховуючи вищевикладене, суд погоджується з висновками податкового органу та вважає оспорюване рішення ДПІ правомірним, а позов таким, що не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Так, відповідно до ст. 67 Конституції України, кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Усі громадяни щорічно подають до податкових інспекцій за місцем проживання декларації про свій майновий стан та доходи за минулий рік у порядку, встановленому законом.
Відповідно до поданої заяви про право застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності №11968/10 від 14.06.2004р. підприємцем з липня 2004 року обрано спрощену систему оподаткування. Вид діяльності заявлений в заяві на видачу свідоцтва про сплату єдиного податку: оптова торгівля, маркетингові послуги. Видано свідоцтво про сплату єдиного податку серії Б № 434427 від 25.06.2004 року.
Згідно поданого звіту платника єдиного податку у третьому кварталі 2004 року виручка від реалізації товарів, надання послуг становить 2456444,0 грн. Відповідно до норм ст.1 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" від 03.07.1998 р. №727 зі змінами та доповненнями у зв'язку з перевищенням виручки від реалізації товарів в розмірі понад 500,0 тис.грн. підприємець не може застосовувати спрощену систему оподаткування, обліку та звітності у 2005 році.
Відповідно до поданої заяви про право застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності №28366/10 від 15.12.2005р. підприємцем на 2006 рік обрано спрощену систему оподаткування. Вид діяльності заявлений в заяві на видачу свідоцтва про сплату єдиного податку: оптова торгівля. Видано свідоцтво про сплату єдиного податку серії Г № 206789 від 20.12.2005 року.
Обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) згідно поданих звітів платника єдиного податку у 1-му кварталі 2006 року - 494408,00 грн., у ІІ-му кварталі 2006 року 5578634,00грн.
Відповідно до статті 1 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" від 03.07.1998 р. №727 зі мінами та доповненнями фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів сім”ї, протягом календарного року перебуває не більше 10-ти осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції (робіт, послуг) за календарний рік не перевищує 500 тис.грн., мають право обрати спосіб оподаткування доходів за єдиним податком шляхом отримання Свідоцтва про сплату єдиного податку.
Згідно ст.2 Указу Президента України від 03.07.1998 р. №727 фізична особа - платник єдиного податку сплачує єдиний податок у фіксованому розмірі, який встановлюється місцевими радами за місцем державної реєстрації цього платника залежно від виду діяльності в межах від 20 до 200 грн. на місяць і розмір єдиного податку не залежить від результатів підприємницької діяльності, тобто від розміру чистого доходу при умові, що обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не перевищує 500 тис.грн. на календарний рік.
Абзацом 5 статті 1 вищезазначеного Указу встановлено, що виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок, або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).
У разі порушення вимог, установлених статтею 1 Указу Президента України від 03.07.1998 р. №727, зокрема, якщо у звітному періоді (кварталі) сума доходу перевищила обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) понад 500 тис.грн., платник єдиного податку, починаючи з наступного періоду (кварталу), повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, порядок якої регулюється IV розділом Декрету Кабінету Міністрів України ?ро прибутковий податок з громадян" від 26.12.92 р. №13-92. При цьому, платник податку повинен подати до податкового органу за місцем проживання податкову декларацію за наслідками звітного кварталу, наступного за тим, в якому виникло перевищення обсягів виручки. Відповідно до статті 14 Декрету Кабінету Міністрів України ?ро прибутковий податок з громадян" та пп.14.4 п.14 Інструкції про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, декларація подається протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.
Відповідно до п.5 Постанови Кабінету Міністрів України від 16 березня 2000 року № 507 ?ро роз'яснення Указу Президента України" від 3 липня 1998 року № 727 на суб'єктів малого підприємництва - фізичних осіб, які відповідно до абзацу четвертого частини першої статті 6 Указу Президента України від 03.07.1998 р. №727 не є платниками податку на доходи фізичних осіб, не поширюються вимоги розділу IV Декрету Кабінету Міністрів України ?ро прибутковий податок з громадян" із 26.12.92 р. №13-92 (у частині доходів від провадження підприємницької діяльності, що здійснюється відповідно до зазначеного Указу Президента України від 03.07.1998 р. №727).
До того ж, згідно ст.4 Указу Президента України від 03.07.1998 р. №727 спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва може застосовуватися поряд з діючою системою оподаткування, обліку та звітності, передбаченою законодавством, на вибір суб'єкта малого підприємництва. Тобто суб'єкт підприємницької діяльності, який обрав спрощену систему оподаткування, добровільно відмовився на поточний рік від оподаткування своїх доходів загальною системою оподаткування не сплачує податок з одержуваних ним в межах його підприємницької діяльності доходів за правилами, встановленими IV розділом Декрету Кабінету Міністрів України ?ро прибутковий податок з громадян" із 26.12.92 р. №13-92.
Водночас, згідно із пп. 9.12.2 п.9.12 ст.9 Закону України ?ро податок з доходів фізичних осіб" №889 від 22.05.2003 року встановлено, що якщо фізична особа суб”єкт підприємницької діяльності отримує інші доходи, ніж визначені у підпункті 9.12.1 цього пункту (одержаними не за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань, тобто не згідно з нормамиУказу Президента України від 03.07.1998 р. №727 або Декрету Кабінету Міністрів України ?ро прибутковий податок з громадян" із 26.12.92 р. №13-92), то такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими цим Законом. Також, згідно з пп..4.2.8 п.4.2 ст.4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22 травня 2003 року до складу загального місячного оподатковуваного доходу, який входить до складу річного оподатковуваного доходу платника податку, включається оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів попередніх періодів та самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований податковим органом згідно із законом.
Законодавство з питань оподаткування не містить прямої норми щодо звільнення від оподаткування доходів, одержаних фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності, у разі порушення умов Указу Президента України від 03.07.1998 р. №727 і перевищення встановленого ним максимального рівня доходів (виручки) за рік. Законодавчі підстави для неоподаткування доходів платників єдиного податку, які перевищують 500 тис.грн. на календарний рік, відсутні.
Ставки єдиного податку встановлюються місцевими радами виключно з врахуванням меж дозволеного Указом Президента України від 03.07.1998 р. №727 обсягу виручки для суб"єктів малого підприємництва - 500,00 тис.грн. за рік. Тобто, за обсяги виручки, які одержано з порушенням вимог Указу (з перевищення понад 500тис.грн.) єдиний податок сплачуватись не може.
Враховуючи значене, суми перевищення понад 500тис.грн. повинні оподатковуватись окремо, згідно з нормами чинного податкового законодавства.
Якщо в підприємця - суб'єкта спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, протягом звітного року обсяг виручки перевищить визначений ст.1 Указу Президента України від 03.07.1998 р. №727 граничний рівень 500 тис.грн., то такий підприємець повинен на підставі пп.4.2.8 п.4.2 ст.4, пп.8.1.3 п.8.1 л.8 та статей 18 і 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» включити цю суму перевищення до складу загального річного оподатковуваного доходу та сплатити з неї податок з доходів фізичних осіб за ставкою п.7.1 ст.7 Закону.
За наведених обставин та норм Закону суд дійшов висновку про відсутність правових підстав для задоволення позову.
На підставі ст. 124 Конституції України, керуючись ст.ст.158-163, ст.167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
ПОСТАНОВИВ:
в позові відмовити повністю.
Постанова набирає законної сили в порядку встановленому ст.254 КАС України, може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду в порядку і строки, передбачені ст.186 КАС України.
Суддя О.В. Басай
постанова складена в повному обсязі 12.02.2008року.