ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

                                                                                 справа № 0670/3972/12

категорія 8.1

20 грудня 2012 р. м. Житомир

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Фещук А.В.,

за участю секретаря судового засідання Савич Д.В.,

за участю:

представників позивача: ОСОБА_1 (за довіреністю від 23.07.2012 р.) та Приведьона

В.М. (за довіреністю від 17.01.2012 р.);

представника відповідача - ОСОБА_2МС. (за довіреністю від 25.04.2012 р.),

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні суду за адресою: 10014, місто Житомир, вул. Мала Бердичівська, 23, адміністративну справу за позовом Будинкоуправління № 3 Житомирської квартирно-експлуатаційної частини до Державної податкової інспекції у Житомирському районі Житомирської області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 11.08.2011 р. №0001262302,-

встановив:

У червні 2012 року Будинкоуправління №3 Житомирської квартирно-експлуатаційної частини звернулось до Житомирського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Житомирському районі Житомирської області, в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення №0001262302 від 11.08.2011 р., яким до позивача було застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі розміром 172230 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на безпідставність застосування штрафних (фінансових) санкцій за податковим повідомленням-рішенням №0001262302 від 11.08.2011 р.

Вказане рішення прийняте на підставі акта ревізії фінансово-господарської діяльності Будинкоуправління №3 Житомирської квартирно-експлуатаційної частини за період з 01.02.2010 р. по 31.03.2011 р. від 07.07.2011 року №06-09/36. Ревізією встановлено, що позивачем порушено вимоги п.2.6 та п.7.15 Положення "Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. №637, а саме - несвоєчасне оприбуткування готівки, що надходила упродовж січня - березня 2011 року від керівника готелю "Політ" ОСОБА_3 до каси Будинкоуправління №3 Житомирської квартирно-експлуатаційної частини, як плата за проживання в готелі, в сумі розміром 34446 грн.

Вказує, що відповідно до п.5.1 Положення "Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", якщо підприємства працюють у вихідні та святкові дні і не мають змоги, через відсутність відповідної домовленості з банком та інкасацію, здати одержану ними за ці дні готівкову виручку (готівку), то вона має здаватися підприємствами до банку протягом операційного часу наступного робочого дня банку та підприємства. Згідно з наданими розрахунками кошти отримувалися у вихідні дні, а саме: 08.01.2011 року, 15.01.2011 року, 16.01.2011 року, 23.01.2011 року, 30.01.2011 року, 06.02.2011 року, 12.02.2011 року, 19.02.2011 року, 27.02.2011 року, 12.03.2011 року, 13.03.2011 року, 26.03.2011 року, 27.03.2011 року.

Згідно з п.5.8 Положення "Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", якщо підприємством ліміт каси не встановлено (незалежно від причини такого невстановлення), то ліміт такої каси вважається нульовим. У цьому разі вся готівка, що перебуває в його касі на кінець робочого дня і не здана підприємством відповідно до вимог цього Положення, вважається понадлімітною. Ліміт каси в готелі "Політ" не встановлений, а тому дорівнює нулю, а отже, застосування штрафних санкцій є безпідставним.

Посилаючись на зазначені обставини, позивач просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення №0001262302 від 11.08.2011 р.

Представники позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримали у повному обсязі, з підстав, викладених у адміністративному позові, просили їх задовольнити.

Відповідач надав письмові заперечення проти адміністративного позову та пояснення, за змістом яких просить відмовити у його задоволенні. Зазначив, що підставою застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі розміром 172230 грн. є порушення позивачем п.2.6 та п.7.15 Положення "Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", якщо підприємства працюють у вихідні та святкові дні і не мають змоги, через відсутність відповідної домовленості з банком та інкасацією, здати одержану ними за ці дні готівкову виручку (готівку), то вона має здаватися підприємствами до банку протягом операційного часу наступного робочого дня банку та підприємства. Згідно наданих розрахунків кошти отримувалися у вихідні дні.

Зазначає, що відповідно до Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми. В зв'язку з чим, вважає, що податковий орган під час винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення діяв у межах наданих йому повноважень та у відповідності до вимог законів України.

У судовому засіданні представник відповідача просила відмовити у задоволенні позовних вимог.

Заслухавши в судовому засіданні пояснення представників сторін, дослідивши та оцінивши надані докази за своїм внутрішнім переконанням, суд встановив наступне.

Будинкоуправління №3 Житомирської квартирно-експлуатаційної частини (далі - Будинкоуправління №3 Житомирської КЕЧ) є юридичною особою, включене до ЄДРПОУ за номером 24978549, перебуває на податковому обліку в Державній податковій інспекції у Житомирському районі Житомирської області (далі – ДПІ у Житомирському районі Житомирської області ).

Слубовими особами особами Контрольно ревізійного відділу у Житомирському районі Житомирської області Контрольно ревізійного управління в Житомирській області здійснено ревізію фінансово-господарської діяльності Будинкоуправління №3 Житомирської КЕЧ за період 01.02.2010 р. по 31.03.2011 р., за наслідками якої складено акт ревізії від 07.07.2011 р. №06-09/36 (далі – акт ревізії).

Актом ревізії зафіксовано порушення позивачем вимог п.2.6 та п.7.15 Положення "Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року №637.

Вказане порушення виникло внаслідок того, що підприємством несвоєчасно оприбутковувалась готівка, що надходила упродовж січня - березня 2011 року від керівника готелю "Політ" ОСОБА_3 до каси Будинкоуправління №3 Житомирської квартирно-експлуатаційної частини, як плата за проживання в готелі в сумі розміром 34446 грн.

Акт ревізії від 07.07.2011 р. №06-09/36 було направлено до Державної податкової інспекції у Житомирському районі Житомирської області. В свою чергу на підставі вказаного акта відповідачем прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0001262302 від 11.08.2011 р., яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції за несвоєчасне оприбуткування готівки в сумі розміром 172230 грн.

За результатами апеляційного узгодження рішеннями Державної податкової адміністрації у Житомирській області та Державної податкової служби України, від 19.10.2011 р. та 16.11.2011 р. відповідно, скарги позивача залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення №0001262302 від 11.08.2011 р., - без змін.

Перевіряючи оскаржуване рішення на відповідність вимогам ч. 3 ст. 2 КАС України, суд не може визнати його таким, що узгоджується з правовими положеннями законів України, зважаючи на наступне.

Так, згідно п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом;

Таким чином, відповідач при проведені перевірки позивача здійснював повноваження надані йому Податковим кодексом України.

Готель «Політ» є відокремленим структурним підрозділом Будинкоуправління №3 Житомирської квартирно-експлуатаційної частини.

Законом України від 15.05.2003 № 755-ІУ "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" визначено, що відокремлений підрозділ юридичної особи - це філія, інший підрозділ юридичної особи, що знаходиться поза її місцезнаходженням та виробляє продукцію, виконує роботи або операції, надає послуги від імені юридичної особи, або представництво, що здійснює представництво і захист інтересів юридичної особи.

Згідно зі ст. 132 Господарського кодексу України - відокремлені підрозділи (структурні одиниці) господарських організацій визнаються суб'єктами господарювання, що здійснюють свою діяльність від імені цих господарських організацій без статусу юридичної особи.

Відповідно до п. 2.8. Положення "Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року №637 (дал - Положення) - відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб. За відсутності банків готівкова виручка (готівка) для переказу на банківські рахунки підприємства може здаватися до операторів поштового зв'язку та небанківських фінансових установ, які мають ліцензію Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України на здійснення переказу коштів.

Абзацом 3 пункту 4.3 Положення визначено, що підприємства, що мають відокремлені підрозділи, які проводять касові операції з відображенням їх в касовій книзі і режим роботи яких не збігається з розпорядком функціонування бухгалтерії підприємства - юридичної особи, внутрішнім документом визначають порядок взаємодії відокремлених підрозділів із бухгалтерією підприємства (юридичної особи) відповідно до вимог законодавства України, зокрема визначення часу робочих змін, забезпечення бухгалтерського обліку касових операцій тощо.

Згідно з п.1.2. Положення відокремлені підрозділи - філії, представництва, відділення та інші структурні підрозділи, що наділяються чистиною майна господарських організацій, здійснюючи щодо цього майна право оперативного використання чи інше речове право, передбачене законодавством України (в даному випадку готель «Політ» фактично є відокремленим підрозділом);

оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень ) касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій;

касова книга - документ установленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі;

касовий ордер - первинний документ (прибутковий або видатковий касовий ордер), що застосовується для оформлення надходжень (видачі) готівки з каси. Форми касових ордерів, що використовуються спеціалізованими підприємствами та установами Національного банку України, які не мають оборотної каси, установлюються відповідним нормативно-правовим актом Національного банку України;

касові документи - документи (касові ордери та відомості на виплату грошей, розрахункові документи, квитанції програмно – технічних комплексів самообслуговування, відомості закупівлі сільськогосподарської продукції, інші прибуткові та видаткові касові документи), за допомогою яких відповідно до законодавства України оформляються касові операції, звіти про використання коштів, а також відповідні журнали встановленої форми для реєстрації цих документів та книги обліку.

Відповідно до п.2.6 Положення уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємства, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. (Прибуткові ордера виписувалися, тобто кошти оприбутковувалися). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

У відповідності до п. 7.19 Положення під час перевірки органи контролю мають брати до уваги те, що за наявності в касі підприємства готівки, яка не підтверджена прибутковими касовими ордерами, вона вважається не оприбуткованою в касі та зараховується в дохід підприємства (таких коштів не виявлено).

Згідно з п.2.8 Положення підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб. За відсутності банків готівкова виручка (готівка) для переказу на банківські рахунки підприємства може здаватися до операторів поштового зв'язку та небанківських фінансових установ, які мають ліцензію Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України на здійснення переказу коштів.          

Відповідно до п.5.1 Положення якщо підприємства працюють у вихідні та святкові дні і не мають змоги, через відсутність відповідної домовленості з банком на інкасацію, здати одержану ними за ці дні готівкову виручку (готівку), то вона має здаватися підприємствами до банку протягом операційного часу наступного робочого дня банку та підприємства (згідно наданих розрахунків кошти отримувалися у вихідні дні, а саме 8, 15, 16, 23, 30 січня 2011 р., 6, 12, 19, 27 лютого 2011 р., 12,13, 26, 27 березня 2011 року).

Пунктом 5.8 Положення визначено, що якщо підприємством ліміт каси не встановлено (незалежно від причин такого не встановлення), то ліміт такої каси вважається нульовим. У цьому разі вся готівка, що перебуває мого касі на кінець робочого дня і не здана підприємством відповідно до вимог цього Положення, вважається понадлімітною (ліміт каси у готелі "Політ" не встановлений, а тому дорівнює нулю).

Згідно з п. 5.9 Положення не вважаються попа, лімітними в день їх надходження і ті готівкові кошти, що надійшли до кас підприємств у вихідні та святкові дні та були здані в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, до обслуговуючих банків наступного робочого дня банку та підприємства або були видані для використання підприємством відповідно до законодавства (без попереднього здавання їх до банку і одночасного отримання з каси банку на зазначені потреби) наступного робочого дня на потреби, які пов'язані з діяльністю підприємства.

Відповідно до ст. 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" установлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадяни, які суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу:

за перевищення встановлених лімітів залишку і готівки в касах - у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день;

за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі і неоприбуткованої суми.

Каса у готелі "Політ" відсутня.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку про те, що ДПІ у Житомирському районі повинна була бути застосована штрафна санкція за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах з урахуванням отриманих коштів у вихідні дні, а не за неоприбуткування у касі готівки.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Зважаючи на встановлені у справі обставини, а також враховуючи приписи чинного податкового законодавства, яке регулює спірні правовідносини, суд вважає, що позовні вимоги про скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Житомирському районі Житомирської області №0001262302 від 11.08.2011 р. підлягають задоволенню.

Відповідно до вимог ст.94 КАС України судові витрати позивача зі сплати судового збору підлягають відшкодуванню за рахунок державного бюджету.

Керуючись ст. ст. 8, 9, 10, 11, 23, 94, 158, 159, 160, 161, 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, Житомирський окружний адміністративний суд, -

постановив:

Позов Будинкоуправління №3 Житомирської квартирно-експлуатаційної частини до Державної податкової інспекції у Житомирському районі Житомирської області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0001262302 від 11.08.2011 року, - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Житомирському районі Житомирської області №0001262302 від 11.08.2011 року.

Вступну та резолютивну частини постанови виготовлено у нарадчій кімнаті і проголошено 20 грудня 2012 року.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня проголошення постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

В разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною 4 статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя                                                                       А.В. Фещук

Повний текст постанови виготовлено 25 грудня 2012 року.