ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа №2а-8432/08/1370
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
26 березня 2009 р.
Львівський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Брильовського Р.М.,
при секретарі Лемеха Л.Я.
за участю:
представників позивача - директора ОСОБА_1
ОСОБА_2 (дов. №10 від 23.01.2009 р.)
представника відповідача - ОСОБА_3
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Львові справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Нова Родина" до ДПІ у Шевченківському районі м. Львова про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення , -
Встановив:
ТзОВ "Нова Родина" звернулось з позовом до ДПІ у Шевченківському районі м. Львова про визнання нечиним податкового повідомлення-рішення від 26.08.2008 р. №0004292300/3/20683, яким застосовано податкове зобов'язання по податку на прибуток на загальну суму 15166,00 грн., в тому числі основний платіж 6415,50 грн., штрафні (фінансовї) санкції 8750,50 грн. Позовні вимоги мотивовані тим, що вказане податкове повідомлення-рішення суперечить вимогам чинного законодавства, а спір виник з вини відповідача.
В судовому засіданні представники позивача позов підтримали, надавши пояснення, аналогічні змісту позовної заяви.
Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив, мотивуючи тим, що позовні вимоги є безпідставними та необгрунтованими .
Заслухавши пояснення сторін, з'ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, суд вважає, що позов не підлягає до задоволення, мотивуючи це наступним.
ДПІ у Шевченківському районі м. Львова на підставі направлень №1275 від 31.10.2007 р. та №1386 від 28.11.2007 р. проведено виїзну планову документальну перевірку ТзОВ "Нова Родина" з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства за період з 01.07.2005 р. по 30.06.2007 р.. За результатами проведеної перевірки складено акт від 17.12.2007 р. №2287/316/23-0/30706004, та прийнято податкові повідомлення-рішення від 29.12.2007 р. №0004292300/0-30805, №0005041730/0-30841, №0004302300/0/30806.
ТзОВ "Нова родина" подано скарги на вищевказані податкові повідомлення-рішення. За результатами розгляду скарги ТзОВ "Нова Родина" ДПІ у Шевченківському районі м. Львова прийнято рішення про результати розгляду первинної скарги від 24.03.2008 р. № 6936/25-007/6, яким залишено без змін податкове повідомлення-рішення від 29.12.2007 р. № 0005041730/0/30841, скасовано податкове повідомлення рішення від 29.12.2007 р. № 000429300/0/30805 в частині основного платежу по податку на прибуток в сумі 13091,5 грн. та застосованої штрафної санкції 3530,9 грн., та скасовано податкове повідомлення-рішення від 29.12.2007 р. № 0004302300/0/30806. ДПІ у м. Львові за результатами розгляду повторної скарги ТзОВ "Нова Родина" прийнято рішення від 04.06.2008 р. № 10357/10/25-005/77, та залишено без змін податкове повідомлення-рішення ДПІ у Шевченківському районі м. Львова від 29.12.2007 р. №0004292300/0/30805 з врахуванням рішення ДПІ у Шевченківському районі м. Львова від 24.03.2008 р. №6936/25-007/6, скасовано податкове-повідомлення-рішення від 29.12.2007 р. №0005041730/0/30841. Державною податковою адміністрацією у Львівській області прийнято рішення від 14.08.2008 р. №17518/10/25-005/725 про результати розгляду повторної скарги ТзОВ "Нова Родина", яким скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Шевченківському районі м. Львова від 29.12.2007 р. № 0004292300/0-30805, з врахуванням рішення ДПІ у Шевченківському районі м. Львова від 24.03.2008 р. № 6936/25-007 про результати розгляду первинної скарги (податкове повідомлення-рішення від 27.03.2008р. № 000429300/1/7347), в частині 3368,5 грн. застосованих штрафних (фінансових) санкцій відповідно до п.п 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами". ДПА України за результатами розгляду повторної скарги прийнято рішення від 24.10.2008 р. №21822/7/25-0115, яким залишено без змін податкове повідомлення-рішення ДПІ у Шевченківському районі м. Львова від 29.12.2007 р. №0004292300/0/30805 з урахуванням рішення ДПІ у Шевченківському районі м. Львова від 24.03.2008 р. №6936/25-007/6, та рішення ДПА у Львівській області від 14.08.2008 р. №17518/10-25-005/725, прийняте за розглядом повторної скарги, а скаргу - без задоволення.
Відповідно до п.п. 4.1.1. п 4.1. ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валовий доход це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Згідно п.п.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 р. датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.
Перевіркою правильності визначення валового доходу встановлено порушення п.4.1 ст.4, п.11.3.1 п.11.3, ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" зокрема встановлено, що ТзОВ "Нова Родина" не включено до складу валового доходу суми отриманих авансів в 2-му кварталі 2006 р. в сумі 50778,00 грн.(попередня оплата за оренду приміщення, що надійшла від СПД ОСОБА_4 за договором оренди б/н від 01.05.2006 р., в травні 2006 р. на суму 32333,00 грн., яка не включена до складу валового доходу та в червні 2006 р. на суму 18445, грн., яка не включена до складу валового доходу), підприємством самостійно виправлено помилку в 3-му кварталі 2006 р. та до декларації по податку на прибуток (валовий дохід) включено 50478,00 грн., проте не довключено до валового доходу в 3-му кварталі 2006 р. 14968,00 грн. (пепередня оплата за оренду приміщеня, що надійшла від СПД ОСОБА_4 за договором оренди б/н від 01.05.2006 р. в липні 2006 р. на суму 3203,00 грн., яка не включена до валового доходу, в серпні 2006 р. на суму 5883,00 грн., яка не включена до валового доходу та в вересні 2006 р. на суму 5882,00 грн. яка не включено до валового доходу), підприємством самостійно виправлено помилку в 4-му кварталі 2006 р. та до декларації по податку на прибуток (валовий дохід) включено 14968,00 грн., проте не довключено до валового доходу в 4-му кварталі 2006 р. 17640,00 грн. (попередня оплата за оренду приміщення, що надійшла від СПД ОСОБА_4 за договором оренди б/н від 01.05.2006 р. в жовтні 2006 р. на суму 5880,00 грн., яка не включена до валового доходу, в листопаді 2006 р. на суму 5880,00 грн., яка не включена до валового доходу та в грудні 2006 р. на суму 5880,00 грн., яка не включена до валового доходу) підприємством самостійно виправлено помилку в 1-му кварталі 2007 р. та до декларації по податку на прибуток (валовий дохід) включено тільки 9310,00 грн. Відповідно підприємством занижено валовий дохід на 8330,00 грн. в 4-му кварталі 2006 р.
Також не до включено до валового доходу в 2-му кварталі 2007 р. 17332,00 грн. (попередня оплата за оренду приміщення, що надійшла від СПД ОСОБА_4 за договором оренди б/н від 01.04.2007 р. в квітні 2007 р. на суму 8971,00 грн., яка не включена до валового доходу, в травні 2007 р. на суму 11733,00 грн., яка не включена до валового доходу та в червні 2007 р. на суму 5938,00 грн., яка не включена до валового доходу). Відповідно підприємством занижено валовий дохід на 17332,00 грн. в 2-му кварталі 2007 р.
Внаслідок вищенаведеного підприємством не включено до валового доходу кошти, які надійшли на розрахунковий рахунок ТзОВ "Нова Родина" по події, що настала раніше, в сумі 25662,00 грн.
Позивач повністю заперечує твердження відповідача, що він за період 2006-2007 рр. занизив валовий дохід, що призвело до заниження податку на прибуток, та спростовує наступним.
Відповідно до акту від 17.12.2007р. № 2287/316/23-0/30706004, договорів оренди б/н від 01.05.2006 р., від 01.04.2007 р., та інших матеріалів справи, між позивачем та СПД ОСОБА_4 в 2006-2007р.р були укладені договори оренди нежитлових приміщень.
На підставі умов укладених договорів ТзОВ "Нова родина" передало СПД ОСОБА_4 у строкове користування, на визначений термін нежитлові приміщення по АДРЕСА_1
Відповідно до ст. 283 Господарського кодексу України, за договором оренди одна сторона (орендодавець) передає другій стороні (орендареві) за плату на певний строк у користування майно для здійснення господарської діяльності.
Відповідно до ст. 292 Господарського кодексу України, лізинг - це господарська діяльність, спрямована на інвестування власних чи залучених фінансових коштів, яка полягає в наданні за договором лізингу однією стороною (лізингодавцем) у виключне користування другій стороні (лізингоодержувачу) на визначений строк майна, що належить лізингодавцю або набувається ним у власність (господарське відання) за дорученням чи погодженням лізингоодержувача у відповідного постачальника (продавця) майна, за умови сплати лізингоодержувачем періодичних лізингових платежів.
Згідно п.п. 1.18.1 п.1.8 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що оперативний лізинг (оренда) - господарська операція фізичної або юридичної особи, що підпадає під визначення основного фонду згідно із ст.8 цього Закону, придбаного або виготовленого орендодавцем на умовах інших, ніж передбачаються фінансовим лізингом (орендою).
Оперативний лізинг - це господарська операція фізичної або юридичної особи, що передбачає відповідно до договору оперативного лізингу (оренди) передання орендарю майна, що підпадає під визначення основного фонду згідно зі ст. 8 Закону, придбаного або виготовленого орендодавцем на умовах інших, ніж передбачається фінансовим лізингом (орендою).
Згідно з п.п 4.1.3 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валовий доход включає доходи від операцій, передбачених ст.7 цього Закону.
Відповідно до п.п. 7.9.6 п. 7.9 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передання майна в оперативний лізинг (оренду) не змінює податкових зобов'язань орендодавця та орендаря. При цьому орендодавець збільшує суму валових доходів, а орендар збільшує суму валових витрат на суму нарахованого лізингового платежу за наслідками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування. У такому ж порядку здійснюється оподаткування операцій з оренди землі та жилих приміщень.
Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації. Зазначене податкове зобов'язання не може бути оскаржене платником податків в адміністративному або судовому порядку. Якщо у майбутніх податкових періодах ( з урахуванням строків давності, визначених ст.15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. Форма уточнюючих розрахунків визначається у порядку, встановленому для податкових декларацій.
Згідно п. 2.3 Порядку складання декларацій з податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003 р. № 143 платник податку, який до початку його перевірки податковим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний: а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф, нарахований відповідно до п. 17.2 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами". Уточнюючий розрахунок, який відображає виправлені показники складається за формою, що додається до цього Порядку; б) або відобразити суму такої недоплати у складі декларації, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу, нарахованого відповідно до пункту 17.2 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з податку. При цьому виправлення помилок здійснюється шляхом відображення сум раніше занижених (завищених) показників декларацій (валових доходів, витрат та амортизаційних відрахувань) у складі валового доходу (рядок 02.2) та валових витрат (рядок 05.2) того податкового періоду, за який подається звітна декларація.
Податкове зобов'язання - зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України.
Відповідно до п.п 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", зокрема, у разі якщо дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язаннь, заявлених у податкових деклараціях.
Підпунктом 17.1.3 пункту 17.1 ст. 17 вказаного Закону та пунктом 6.1.3 Інструкції про порядок застосування та стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затвердженої наказом ДПА України № 110 від 17.03.2001 р. передбачено, що у разі коли за даними документальних перевірок результати діяльності платника податків свідчать про заниження суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях, і контролюючий орган виявляє суму недоплати платника податків, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми недоплати та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули. Якщо за результатами перевірки виявлено в окремих податкових періодах суми недоплат, то за кожний з таких податкових періодів нараховуються штрафні (фінансові) санкції у порядку та розмірах, визначених цим пунктом.
Суд, оцінивши усі матеріали справи та представлені докази в їх сукупності, прийшов до висновку про те, що позовні вимоги підлягають до задоволення.
Керуючись ст.ст. 7-11, 14, 86, 87, 159, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Постановив:
В позові відмовити.
Постанова набирає законної сили після закінчення стр. подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений цим Кодексом, постанова набирає законної сили після закінчення цього стр.. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи. Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили.
Заява про апеляційне оскарження та апеляційна скарга подаються до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Суддя Р. Брильовський
Повний текст постанови виготовлено 02.04.2009 р.