ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"05" квітня 2016 р. м. Київ К/800/53049/15

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі:

головуючого судді: Сіроша М.В.,

суддів: Голубєвої Г.К.,

Костенка М.І.,

секретар Антипенко В.В.,

за участю за участю представників ДП „Стрийський вагоноремонтний завод", Васьківа І.В., Ярошовця Д.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Державного підприємства „Стрийський вагоноремонтний завод" на постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 26 листопада 2015 року у справі № 813/2543/14 (876/3536/15) за адміністративним позовом Державного підприємства „Стрийський вагоноремонтний завод" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Львові Міжрегіонального головного управління Міндоходів,

про скасування податкових повідомлень - рішень, -

В С Т А Н О В И Л А :

У березні 2014 року Державне підприємство „Стрийський вагоноремонтний завод" звернулось до суду з адміністративним позовом про скасування податкових повідомлень - рішень: № 0000044210/3426 від 04.03.2014, яким збільшено позивачу суму податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 8660830, 50 грн.: ( основний платіж 5773887 грн., штрафні санкції 2886943, 50 грн.); № 0000054210/3427 від 04.03.2014, яким збільшено суму податкового зобов'язання з частини прибутку (доходу) господарських організацій (державних, казенних підприємств та їх об'єднань), що вилучається до бюджету 6186307, 50 грн.: (основний платіж 4124205 грн., 2062102, 50 грн. штрафні санкції).

Зазначило, що при передачі залізниці вантажних вагонів на підставі наказів Укрзалізниці не нараховують витрати, а підприємствами не нараховуються доходи, оскільки відбулися господарські операції з перерозподілу майна між підприємствами залізничного транспорту у зв'язку з єдиним технологічним процесом та реструктуризацією галузі.

Перерозподіл майна між підприємствами залізничного транспорту є єдиним технологічним процесом та реструктуризацією галузі.

Нарахування штрафних санкцій є безпідставним, оскільки частина чистого прибутку (доходу) у відповідності до норм Податкового кодексу України не є податком або збором.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 13.03.2015 позовні вимоги задоволено, скасовано податкові повідомлення - рішення від 04.03.2014 № 0000054210/3427 та №0000044210/3426.

Постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 26.11.2015 постанову Львівського окружного адміністративного суду від 13.03.2015 скасовано, прийнято нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовлено.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог суд апеляційної інстанції виходив з того, що позивачем в порушення п. 137.17 ст. 137 ПК України, занижено дохід в сумі, що дорівнює сумі амортизації відповідних активів по безоплатно отриманих основних засобах (за виключенням амортизації, нарахованої на дооцінену вартість вагонів, та на вартість понесених витрат з модернізації вагонів).

Позивачем не відображено дохід від безоплатно одержаних необоротних активів, які підлягають амортизації, який визначається у сумі, пропорційній сумі амортизації відповідних активів одночасно з її нарахуванням та занижено обсяг інших доходів.

Занижено розрахункову суму доходу при визначенні частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними (унітарними) підприємствами та їх об'єднаннями.

Позивач звернувся із касаційною скаргою про скасування постанови Львівського апеляційного адміністративного суду та залишення в силі постанови суду першої інстанції, посилаючись на порушення судом норм матеріального права.

Перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, обговоривши доводи касаційної скарги, колегія суддів вважає, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню.

Судами встановлено, що відповідачем здійснено позапланову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2012 до 31.12.2012, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2012 до 31.12.2012 та складено акт № 62/28-06-42-10/20770332 від 13.02.2014.

За результатами перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення - рішення: № 0000044210/3426 від 04.03.2014, яким збільшено позивачу суму податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 8660830, 50 грн.: ( основний платіж 5773887 грн., штрафні санкції 2886943, 50 грн.); № 0000054210/3427 від 04.03.2014, яким збільшено позивачу суму податкового зобов'язання з частини прибутку (доходу) господарських організацій (державних, казенних підприємств та їх об'єднань), що вилучається до бюджету 6186307, 50 грн.: (основний платіж 4124205 грн., 2062102, 50 грн. штрафні санкції).

Проведеною перевіркою встановлено порушення позивачем п. 137.17 ст. 137 Податкового кодексу України, занижено податок на прибуток на загальну суму 5773 887 грн.; п. 7, п. 9 та п. 28 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 № 87, п. 5 та п. 21 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, п. 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318 та абзаців 7 тексту до рахунку бухгалтерського обліку 42 "Додатковий капітал" та 745 "Дохід від безоплатно одержаних активів", Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, п.1-3 Порядку відрахування до державного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23.02.2011 №138, занижено частину чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями на загальну суму 4124205 грн.

Стосовно податкового повідомлення-рішення №0000044210/3426 від 04.03.2014, яким встановлено заниження позивачем показників у рядку 03 ІД Декларації "Інші доходи".

Перевіркою достовірно встановлено, що відповідно до наказів Укрзалізниці від 25.06.2012 № 231-ц, від 11.07.2012 № 2580-ц, від 08.10.2012 №360-ц, з інших підприємств підпорядкованих Укрзалізниці на баланс позивача безкоштовно було передано рухомий склад (зерновози, вагони-думпкари, платформи) за 2011 рік залишкова вартість переданих вагонів склала 9705577, 29 грн., за перше півріччя 2012 року залишкова вартість переданих вагонів склала 297678842 грн.

Позивачем було отримано зерновози, вагони-думпкари, платформи оприбутковано за первісною вартістю 258074074, 61 грн. за дебетом балансового рахунку 1055 "Вагони вантажні" за балансовою (залишковою) вартістю на суму 4752010, 43 грн. за кредитом рахунку 425 "додатковий капітал" та на суму нарахованої амортизації за кредитом рахунку 13111 "Знос виробничих основних засобів, які є об'єктами операційної нерухомості" - 253 322 064, 18 грн.

У вересні 2012 року вартість отриманих у попередньому періоді вагонів віднесено до складу додаткового капіталу (Дт 425 "Додатковий капітал" та Кт рах. 4241 "Безоплатно одержані необоротні активи" на суму 9705577, 29 грн.)

ДП „Стрийський вагоноремонтний завод" за період перевірки з 01.07.2012 до 31.12.2012 із безоплатно отриманих основних засобах нараховано амортизації (за виключенням амортизації, нарахованої на дооцінену вартість вагонів, на вартість понесених витрат із модернізації вагонів) на загальну суму 27494700 грн.

По податковому обліку суму нарахованої амортизації із безоплатно отриманих основних засобах віднесено до витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування на загальну суму 27494700 грн.

Відповідно до пп. 136.1.22 п 136.1 ст. 136 ПК України, не враховується для визначення об'єкта оподаткування вартість переданого рухомого складу залізничного транспорту загального користування від одної залізниці або підприємства залізничного транспорту загального користування іншим залізницям або підприємствам залізничного транспорту загального користування за рішенням Укрзалізниці.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову N 145 від 23.02.2011 "Деякі питання безоплатної передачі основних засобів", безоплатна передача основних засобів платникові податку на прибуток з метою їх експлуатації за рішенням центральних органів виконавчої влади здійснюється у порядку, визначеному Законом України "Про передачу об'єктів права державної та комунальної власності" і Положенням про порядок передачі об'єктів права державної власності, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України N 1482 від 21.09.1998.

Основні засоби, які було безоплатно передано з державної власності у комунальну за правилами, встановленими пп. 136.1.16 п. 136.1 ст. 136 Кодексу, то їх вартість не враховується для визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а порядок їх безоплатної передачі здійснюється відповідно до постанови Кабінету Міністрів України.

Доходи платника податку у вигляді вартості основних засобів, безоплатно отриманих або виготовлених чи споруджених за рахунок коштів бюджету або кредитів, залучених Кабінетом Міністрів України чи під гарантії Кабінету Міністрів України, з метою здійснення їх експлуатації, які не враховані у складі доходу під час їх зарахування на баланс платника податку відповідно до цього Кодексу, визнаються з метою оподаткування доходами в сумі, що дорівнює сумі амортизації відповідних активів, нарахованих у порядку, передбаченому цим Кодексом, у момент нарахування такої амортизації.

Згідно з п. 137.17 ст. 137 ПК України (зі змінами та доповненнями редакція статті діє з 15.08.2012), доходи платника податку у вигляді вартості основних засобів, отриманих з метою здійснення їх експлуатації, які не враховані у складі доходу під час їх зарахування на баланс платника податку відповідно до цього Кодексу, з метою оподаткування визнаються доходами в сумі, що дорівнює сумі амортизації відповідних активів, нарахованої у порядку, передбаченому цим Кодексом, у момент нарахування такої амортизації у разі:

безоплатно отриманих об'єктів енергопостачання, газо і теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж, побудованих споживачами на вимогу спеціалізованих експлуатуючих підприємств згідно з технічними умовами на приєднання до зазначених мереж;

безоплатно отриманих або виготовлених чи споруджених за рахунок коштів бюджету або кредитів, залучених Кабінетом Міністрів України чи під гарантії Кабінету Міністрів України, у разі виконання зобов'язань за гарантією Кабінетом Міністрів України;

безоплатно отриманих підприємствами залізничного транспорту загального користування основних засобів транспортної інфраструктури, що перебували на балансі інших підприємств.

Відповідно до Положення про Державну адміністрацію залізничного транспорту України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 262 від 29.02.1996, Укрзалізниця є органом управління залізничним транспортом загального користування, підвідомчим Міністерству інфраструктури України та видає накази, які обов'язкові для виконання залізницями та підприємствами, що входять до сфери управління Укрзалізниці, організовує та контролює їх виконання.

Наказом Міністерства інфраструктури України від 07.09.2011 № 351 Укрзалізниці надано право на здійснення розгляду матеріалів та надання в установленому чинним законодавством порядку дозволу на безоплатну передачу майна (крім нерухомого) між підприємствами, які підпорядковані Укрзалізниці.

Передача здійснюється в разі: виробничої потреби у зв'язку з єдиним технологічним процесом; розподілу рухомого складу у зв'язку з реструктуризацією галузі та ліквідацією окремих підрозділів.

За змістом ст. 5 Закону України „Про залізничний транспорт", майно, закріплене за залізницями, підприємствами, установами та організаціями залізничного транспорту загального користування, є загальнодержавною власністю. Управління майном підприємств залізничного транспорту загального користування здійснюється Укрзалізницею в межах повноважень, визначених чинним законодавством України. Рішення про закріплення транспортних засобів та їх безоплатну передачу однією залізницею або підприємством залізничного транспорту загального користування іншим залізницям та підприємствам без змін форми власності приймаються Укрзалізницею.

Відповідно до ст. 6 Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", міністерства, інші центральні органи виконавчої влади, у межах своєї компетенції, відповідно до галузевих особливостей розробляють на базі національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку методичні рекомендації щодо їх застосування.

З метою забезпечення єдиних методологічних засад ведення бухгалтерського обліку на залізничному транспорті, Головне фінансово-економічне управління Укрзалізниці розробило Методичні рекомендації щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій з перерозподілу (передачі) між залізницями та підприємствами Укрзалізниці об'єктів рухомого складу, відповідно до якого, отриманий рухомий склад відображається як додатковий капітал.

При такій передачі залізниці не нараховують витрати, а підприємства не нараховують доходи та зменшують суму статутного капіталу.

Позивачем вартість отриманого рухомого складу відображено у складі іншого додаткового капіталу, який після прийняття рішення про збільшення статутного капіталу підприємства буде зараховано до складу його статутного капіталу.

Відповідно до п. 4.16 Облікової політики ДП „Стрийський вагоноремонтний завод", затвердженої наказом директора № 1 від 02.01.2008, амортизація основних засобів, інших необоротних матеріальних активів (крім малоцінних необоротних активів і бібліотечних фондів) нараховується із застосуванням прямолінійного методу, за яким річна сума амортизації визначається діленням /вартості, що амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобів.

При розгляді справи суди попередніх інстанцій не надано жодної правової оцінки посилання позивача на те, що амортизаційні витрати нараховуються помісячно, а п. 137.17 ст. 137 ПК України із змінами та доповненнями в новій редакції набрала чинності лише з 15.08.2012.

Перевіркою встановлено, що ДП „Стрийський вагоноремонтний завод" за період перевірки з 01.07.2012 до 31.12.2012 у бухгалтерському обліку нараховано амортизації на безоплатно отримані основні засоби (за виключенням амортизації, нарахованої на до оцінену вартість вагоні та на вартість понесених витрат по модернізації вагонів) на загальну суму 27494700 грн.

Сума вищевказаної нарахованої амортизації по бухгалтерському обліку та у фінансовій звітності відображена у складі операційних витрат підприємства за витратними рахунками 903 "Собівартість реалізованих послуг" та 9059 "Собівартість від робіт і послуг допоміжного виробництва".

Відповідно до Порядку відрахування до державного бюджету частини прибутку (доходу) державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23.02.2011 №138, частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державної о бюджету державними унітарними підприємствами та їх об'єднаннями визначається виходячи з обсягу чистого прибутку (доходу), розрахованого згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Однак, дохід на суму нарахованої амортизації на безоплатно отримані основні засоби не було нараховано.

Як вбачається з матеріалів справи, заниження доходу на суму не нарахованої амортизації на безоплатно отримані основні засоби призвело до неправильного нарахування позивачем частини прибутку.

Ухвалюючи судові рішення у справі, суди попередніх інстанцій не перевірили наявність чистого прибутку (доходу) підприємства, що вилучається до бюджету; не вирішили питання щодо правомірності донарахування суми доходу на амортизацію по безоплатно отриманих основних засобах в межах одного підприємства, яке управляє майном; не перевірено доводи позивача, що при такій передачі залізниці не нараховуються витрати і не нараховуються доходи, а лише зменшується сума статутного капіталу.

Суд касаційної інстанції згідно з ч. 2 ст. 220 КАС України не може досліджувати докази, встановлювати або визнавати доведеними обставини, що не були встановлені в судовому рішенні та вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу.

Враховуючи викладене, колегія суддів на підставі ст. 227 КАС України дійшла висновку про неповне встановлення обставин справи та обумовлену цим неможливість надання належної юридичної оцінки всім обставинам у справі, порушень норм процесуального права, у зв'язку з чим оскаржувані судові рішення підлягають скасуванню, а справа підлягає направленню на новий розгляд.

При новому судовому розгляді адміністративної справи судам необхідно врахувати викладене, повно та об'єктивно дослідити обставини справи, дати їм належну юридичну оцінку, в залежності від встановленого, правильно застосувати до спірних правовідносин норми матеріального права та ухвалити законне і обґрунтоване рішення.

Керуючись ст., ст., 220, 221, 223, 227, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України,

УХВАЛИЛА:

Касаційну скаргу Державного підприємства „Стрийський вагоноремонтний завод" задовольнити частково.

Постанову Львівського окружного адміністративного суду від 13 березня 2015 року та постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 26 листопада 2015 року скасувати.

Адміністративну справу № 813/2543/14 (876/3536/15) направити на новий розгляд до Львівського окружного адміністративного суду.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і оскарженню не підлягає.

Судді: Сірош М.В.

Голубєва Г.К.

Костенко М.І.