ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
27 березня 2009 р. Справа № 2-а-621/08
Волинський окружний адміністративний суд в складі:
головуючого - судді Димарчук Т.М.,
при секретарі судового засідання Курбай О.В.,
за участю представника позивача Бондаренка В.В.,
відповідача ОСОБА_1,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Любомльської міжрайонної державної податкової інспекції до ОСОБА_1 про стягнення штрафних санкцій,
ВСТАНОВИВ:
Любомльська міжрайонна державна податкова інспекція звернулася до Волинського окружного адміністративного суду з позовною заявою до суб'єкта підприємницької діяльності ОСОБА_1 про стягнення боргу за штрафною санкцією в розмірі 5415 грн..
Позивач свої вимоги обгрунтував тим, що з 08.09.2008 року по 18.09.2008 року відділом податкового контролю юридичних осіб Любомльської МДПІ була проведена перевірка підприємця ОСОБА_1 з питань щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового обігу.
В ході перевірки виявлені порушення п.2.6. розділу 2 Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті», затвердженого постановою правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року. Порушення полягали в тому, що в окремі дні сума виручки не відображалась в повному обсязі в книзі обліку доходів і витрат. За період, що перевірявся не оприбутковано готівкових коштів на загальну суму 1123 грн. і до відповідача застосована штрафна санкція в сумі 5615 грн. 00 коп, яку вона не оскаржувала та в погашення боргу добровільно сплатила 200 грн.
У судовому засіданні позивач позов підтримав повністю з підстав, викладених у позовній заяві.
Відповідач позов не визнала, надала суду письмові пояснення, які долучені до матеріалів справи. Зокрема, в цих поясненнях стверджується, що позивачем був порушений порядок проведення перевірки з регулювання обігу готівки.
Відповідно до статті 16 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»контролюючі органи мають право проводити планові або позапланові перевірки осіб, які підпадають під дію цього Закону. Така перевірка здійснюється не частіше одного разу за наслідками звітного календарного року, але не раніше строків подання річного звіту.
Позивач не дочекавшись закінчення року, провів позапланову перевірку, хоча такі перевірки проводяться за рішенням слідчого або суду. В акті перевірки не зазначено, що в дні перевірки в касі був залишок 200 грн. розмінної монети, яку перевіряючі не врахували. Суму витрат помилково записала у графу доходів. Підписання акту за результатами перевірки пояснює тим, що в цей час знаходилась у хворобливому стані.
Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши письмові докази суд приходить до висновку, що позов підлягає до повного задоволення з наступних підстав.
ОСОБА_1 04.06.2007 року зареєстрована як суб'єкт підприємницької діяльності (свідоцтво серія НОМЕР_1) і 05.06.2007 року взята на облік платника податків Любомльською міжрайонною державною податковою адміністрацією (реєстраційний НОМЕР_2).
Станом на 21.11.2008 року за відповідачем рахується борг в сумі 5415 грн., який виник у зв'язку з застосуванням штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки.
Відповідно до пункту 4 статті 10 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»державні податкові інспекції в районах, містах без районного поділу, районах у містах міжрайонні, якою, зокрема є Любомльська міжрайонна податкова інспекція (далі МДПІ) здійснюють у межах своїх повноважень контроль за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку.
На виконання наданих повноважень відділом податкового контролю юридичних осіб Любомльської МДПІ з 08.09.2008 року по 18.09.2008 року була проведена планова перевірка відповідача, як суб'єкта підприємницької діяльності, з питань щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового обігу в магазині «Катруся».
В ході перевірки встановлені порушення п. 2.6 розділу 2 Положення „Про ведення касових операцій у національній валюті" затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за номером № 40/10320, а саме: сума виручки за 08.09.2008 р., 09.09.2008 р. та 10.09.2008 р. не відображались в повному обсязі у книзі обліку доходів і витрат. За період, що перевірився, не оприбутковано готівкових , коштів на загальну суму 1123 грн., у дні їх фактичного надходження.
За результатами перевірки був складений акт від 18.09.2008р. № 03100073 та прийняте рішення № 0000702303 від 22.09.2008р. про застосування до відповідача штрафної санкції на загальну суму 5615 грн. 00коп.
Як вбачається з пункту 6 статті 9 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються при продажі товарів (наданні послуг) суб'єктами підприємницької діяльності -фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється відповідно до законодавства з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (в тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку), якщо такі суб'єкти не здійснюють продаж підакцизних товарів (крім пива на розлив), за умови ведення такими особами книг обліку доходів і витрат.
Згідно п.2.2 Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні»№637 від 15.12.2004 року, підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку. У п.2.6 абзацу 4 зазначено, що підприємствам, яким Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером дозволяться оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з відображенням загальної суми готівки у відповідній книзі обліку.
Відповідно п.1 абз. 2 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" № 436/95 від 12.06.1995 р. (із змінами та доповненнями), у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами -громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне оприбуткування готівки) у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.
Оскільки відповідачем не оприбутковано готівкових коштів на загальну суму 1123 грн., то фінансова санкція у вигляді штрафу в сумі 5615 грн. застосована на законних підставах.
Щодо пояснень відповідача з приводу неправомірності проведеної перевірки суд зазначає наступне.
Законом України «Про державну податкову службу в Україні»визначено статус державної податкової служби в Україні, її функції та правові основи діяльності.
Згідно статті 11? закону України «Про державну податкову службу в Україні», посадові особи органу державної податкової служби вправі приступити до проведення планової або позапланової виїзної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначеним цим та іншими законами України, та за умови надання платнику податків під розписку:
направлення на перевірку, в якому зазначаються дата його видачі, назва органу державної податкової служби, мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та дата закінчення перевірки, посади, звання та прізвища посадових осіб органу державної податкової служби;
копії наказу керівника податкового органу про проведення позапланової перевірки в якому зазначається підстави проведення позапланової виїзної перевірки, дата її початку та дата закінчення.
Підпунктом 3.2 пункту 3 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби при організації та проведенні перевірок платників податків, затверджених Наказом Державної податкової адміністрації України від 27.05.2008 року №335 також передбачено, що перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових та касових операцій, наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів і ліцензій проводиться групою у складі не менше двох посадових осіб органів ДПС за наявності у них службових посвідчень та направлення на перевірку.
Таким чином, для проведення планової перевірки з приводу контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового обігу працівники податкових органів мають право приступити при наявності належним чином оформленого направлення на перевірку.
Направлення на проведення планової перевірки відповідача за № 010151 та № 010152 від 08.09.2008 року, видані Любомльською МДПІ, відповідали вищезазначеним вимогам.
Згідно плану перевірок відділу оперативного контролю щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу Любомльської ДПІ, затвердженим в.о. начальника Любомльської МДПІ ОСОБА_2, на вересень 2008 року запланована перевірка підриємницької діяльності ОСОБА_1.
Порядок проведення перевірок на який посилається відповідач стосується перевірки платників податків з питань щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ними податків та зборів (обов'язкових платежів), а перевірка ОСОБА_1 здійснювалась не з вказаних питань, а з питань дотримання вимог чинного законодавства з контролю за здійсненням операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу, тобто така перевірка не відноситься до законодавства з питань оподаткування.
Суд не приймає до уваги пояснення відповідача про те, що в дні перевірки в касі знаходилось 200 грн. розмінної монети, які перевіряючі не врахували, як і те, що акт перевірки відповідач підписала у хворобливому стані, а суму витрат помилково записала у графу прибутку.
ІНФОРМАЦІЯ_1 ОСОБА_3 за 08.08.2008 року, а ОСОБА_4 за 09-10.09.2008 року підписали підтвердження до акту перевірки про фактичну наявність готівкових коштів на місці проведення розрахунків. Крім того, в підтвердженні за 08.09.2008 року зазначено 11 грн. розмінної монети, яку перевіряючі врахували.
Згідно пункту 4 Порядку ведення книги обліку доходів і витрат, затвердженому постановою Кабінету Міністрів від 26.09.2001 року №1269 записи у книзі виконуються розбірливо кульковою або чорнильною ручкою. У разі внесення виправлень новий запис засвідчується підписом суб'єкта підприємницької діяльності -фізичної особи або підписом керівника суб'єкта підприємницької діяльності -юридичної особи. Будь які належно засвідчені нові записи або виправлення в книзі обліку доходів і витрат відповідача відсутні.
Відповідно до частини першої статті 71 КАСУ кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких грунтується її вимога та заперечення.
Суд також враховує, що акт за результатами перевірки від 18.09.2008 року №3100073 відповідач підписала без будь-яких застережень, рішення про застосування фінансових санкцій від 22.09.2008 року за №0000702303 не оскаржила в установленому порядку, частково в сумі 200 грн. сплатила заборгованість.
При таких обставинах суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача є законними та обгрунтованими і підлягають до задоволення.
Відповідно до п.15 ст.4 Декрету Кабінету Міністрів «Про державне мито»позивач від сплати державного мита звільнений.
У справах, в яких позивачем є суб'єкт владних повноважень, а відповідачем -фізична чи юридична особа, судові витрати, здійснені позивачем, з відповідача не стягуються. (ч.4 ст.94 КАС України)
Керуючись ст. ст. 11, 17, 158, 160 ч.3, 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі ст.cт. 10, 11-2 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», Указу ПУ «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки», суд
ПОСТАНОВИВ:
Адміністративний позов задовольнити повністю.
Стягнути з підриємцяОСОБА_1 штрафну (фінансову) санкцію в сумі 5415 грн. (п'ять тисяч чотириста п'ятнадцять гривень) на користь Любомльської міжрайонної державної податкової інспекції.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо заяву про апеляційне оскарження було подано, але апеляційна скарга не буде подана у встановлений строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Заява про апеляційне оскарження подається протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Повний текст постанови виготовлений 01.04.2009 року
Головуючий Т.М. Димарчук