ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ
АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
18 червня 2009 року справа № 2-а-3878/08/0970
м.Івано-Франківськ
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:
судді Басай О.В.
при секретарі Шовгенюк І.В.
з участю представників сторін:
позивача - ОСОБА_1, ОСОБА_2, ОСОБА_3
відповідача - ОСОБА_4, ОСОБА_5
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу
за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Комфортбуд-2»
до відповідача: Державної податкової інспекції в м.Івано-Франківську
про скасування податкових повідомлень-рішень № 0000862301/0 від 16.11.2007 року, №0000862301/1 від 28.01.2008 року, № 0000862301/2 від 26.02.2008 року та податкових повідомлень-рішень № 0000852301/0 від 16.11.2007 року, № 0000852301/1 від 28.01.2008 року, № 0000852301/2 від 26.02.2008 року,-
ВСТАНОВИВ:
ТзОВ «Будівельна компанія «Комфортбуд-2» звернулось в суд з позовною заявою до Державної податкової інспекції в м.Івано-Франківську про скасування податкових повідомлень-рішень № 0000862301/0 від 16.11.2007 року, № 0000862301/1 від 28.01.2008 року, № 0000862301/2 від 26.02.2008 року у частині донарахування ТзОВ «Будівельна компанія «Комфортбуд-2» податкового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 5858,00 грн. та штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2929,00 грн. та податкових повідомлень-рішень № 0000852301/0 від 16.11.2007 року, № 0000852301/1 від 28.01.2008 року, № 0000852301/2 від 26.02.2008 року, якими ТзОВ «Будівельна компанія «Комфортбуд-2» визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємства в сумі 13430,00 грн. та нараховано штрафні (фінансові) санкції в сумі 20685,00 грн.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі та пояснив, що ДШ в м.Івано-Франківську проводилась планова перевірка ТзОВ «Будівельна компанія «Комфортбуд-2», за результатами якої складено Акт від 02.11.2007 року № 529/23-2/33162343. На підставі вказаного Акту перевірки ДШ в м.Івано-Франківську винесено: податкове повідомлення-рішення від 16.11.2007 року № 0000862301/0, яким ТзОВ «Будівельна компанія «Комфортбуд-2» визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 365865,00 грн. та нараховано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 182932,00 грн.;податкове повідомлення-рішення від 16.11.2007 року № 0000852301/0, яким ТзОВ «Будівельна компанія «Комфортбуд-2» визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 13430,00 грн. та нараховано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 20685,00 грн.
Вважає, що Відповідачем безпідставно визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 5858,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 2929,00 грн., оскільки Відповідач, зменшуючи суми податкового кредиту з ПДВ за березень, червень 2007 року у розмірі 4132,00 грн. та 1726,00 грн. відповідно, не зменшив суму податкового зобов'язання з ПДВ, зайво задекларованого Позивачем за березень, червень 2007 року у розмірі 4869,00 грн. та 1727,00 грн. відповідно, що є порушенням з боку Відповідача вимог пп.4.4.2 п.4.4 ст.4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181 від 21.12.2000 року. Крім цього, вважає, що Відповідачем неправомірно визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 13430,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 20685,00 грн., оскільки ним не враховано подані Позивачем 27.03.2007 року Уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок з податку на прибуток підприємств за 2-й, 3-й та 4-й квартали 2006 року.
Представники Відповідача в судовому засіданні проти позову заперечили. В запереченні на позовну заяву Позивача вказали, що всі податкові зобов'язання Позивача визначені у відповідності до вимог Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та Закону України «Про податок на додану вартість» та на підставі первинних бухгалтерських документів, а тому просить відмовити в задоволенні позову.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши доводи та заперечення представників сторін, суд встановив, що на підставі акту виїзної планової документальної перевірки ТзОВ «Будівельна компанія «Комфортбуд-2» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2006 року по 30.06.2007 року № 529/23-2/33162343 від 02.11.2007р. Відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000862301/0 від 16.11.2007 року, яким Позивачу визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 548797 грн., в тому числі 365865 грн. за основним платежем та 182932 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, та податкове повідомлення-рішення № 0000852301/0 від 16.11.2007 року, яким Позивачу визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 34115 грн., в тому числі 13430 грн. за основним платежем та 20685 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.
Як випливає з акту перевірки ДПІ в м.Івано-Франківську № 529/23-2/33162343 від 02.11.2007р., Позивачем в порушення пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР від 03.04.1997р. в березні та червні 2007 року включено до складу податкового кредиту ПДВ в розмірі 4132 грн. та 1726 грн. відповідно, що не підтверджено податковими накладними чи митними деклараціями. При цьому Відповідачем підтверджено визначені Позивачем суми податкових зобов'язань з ПДВ за березень та квітень 2007 року у розмірі 256556 грн. та 582167 грн. відповідно.
З акту перевірки також вбачається, що Позивачем порушено вимоги п.4.1 ст.4, пп. 11.3.1 п.11.3 ст.П Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 283/97-ВР від 22.05.1997 року, внаслідок чого занижено податок на прибуток за 2006 рік в сумі 13430 грн. (в т.ч. заниження за 9-ть місяців 2006 року в сумі - 41370 грн.).
Суд не погоджується з такими висновками податкового органу, вважає оспорювані рішення ДПІ в м.Івано-Франківську неправомірним, а позов таким, що підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Відповідно до пп.4.2.2 п.4.2 ст.4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181-III від 21.12.2000 року контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разі якщо дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях.
Як свідчать матеріали справи фактична сума податкових зобов'язань з ПДВ Позивача за березень 2007 року складає 251686 грн. Фактична сума податкових зобов'язань з ПДВ Позивача за червень 2007 року складає 580440 грн. Зазначені суми податкових зобов'язань з ПДВ за березень та червень 2007 року підтверджуються поданими Позивачем суду реєстрами отриманих та виданих податкових накладних, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 361, 362, аналізами рахунку 36 за березень, червень 2007 року, бухгалтерською довідкою та карткою рахунку 6415 за червень 2007 року (а.с.171-188).
Водночас, згідно поданих Позивачем до ДПІ в м.Івано-Франківську Податкових декларацій з податку на додану вартість сума податкових зобов'язань з ПДВ Позивача за березень 2007 року складає 256556 грн., за червень 2007 року - 582167 грн. (а.с.83-86).
Таким чином, Позивачем зайво включено до складу податкових зобов'язань в березні 2007 року ПДВ у розмірі 4870 грн. та в червні 2007 року ПДВ у розмірі 1727 грн., які Відповідач у відповідності із пп.4.2.2 п.4.2 ст.4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181-ІП від 21.12.2000 року зобов'язаний був самостійно врахувати при визначенні сум податкових зобов'язань за вказані періоди.
За таких умов суд вважає, що визначення Відповідачем сум податкового зобов'язання з податку на додану вартість за березень та червень 2007 року в розмірі 5858 грн. за основним платежем та 2929 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями є безпідставним.
Відповідно до п.5.1 ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» N 2181-III від 21.12.2000 року податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації. Зазначене податкове зобов'язання не може бути оскаржене платником податків в адміністративному або судовому порядку. Якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. Форма уточнюючих розрахунків визначається у порядку, встановленому для податкових декларацій.
Відповідно до п.17.2 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» N 2181-ІП від 21.12.2000 року платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:
а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку,
б) або відобразити суму такої недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий • період, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з цього податку.
Як вбачається з матеріалів справи та не заперечується Відповідачем, Позивачем 27.03.2007 року подано до ДПІ в м.Івано-Франківську Уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок з податку на прибуток за 2-й, 3-й та 4-й квартал 2006 року.
Згідно поданого ДПІ в м.Івано-Франківську Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2-й квартал 2006 року, Позивач в рядку 7 самостійно визначив суму недоплати податку на прибуток у зв'язку з виправленням помилки в розмірі 34851 грн. Крім цього, в рядку 8 даного Уточнюючого розрахунку Позивачем самостійно нараховано суму штрафу в розмірі 1743 грн. у зв'язку з виправленням помилки (а.с.210).
Згідно поданого ДШ в м.Івано-Франківську Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 3-й квартал 2006 року, Позивач в рядку 7 самостійно визначив суму недоплати податку на прибуток у зв'язку з виправленням помилки в розмірі 98437 грн. Крім цього, в рядку 8 даного Уточнюючого розрахунку Позивачем самостійно нараховано суму штрафу в розмірі 4922 грн. у зв'язку з виправленням помилки (а.с.211).
Згідно поданого ДПІ в м.Івано-Франківську Уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 4-й квартал 2006 року, Позивач в рядку 7 самостійно визначив суму переплати податку на прибуток у зв'язку з виправленням помилки в розмірі 142342 грн. (а.с.212).
Таким чином, Позивачем відповідно до Уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2-й, 3-й та 4-й квартал 2006 року самостійно визначено суму недоплати податку на прибуток у зв'язку з виправленням помилок за 2006 рік в розмірі 9054 грн. Крім цього, в Позивач самостійно нарахував суму штрафу в розмірі 6665 грн. у зв'язку з виправленням помилок.
Відповідно до п.4.1 «Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України», затвердженої Наказом ДПА України № 276 від 18.07.2005 року та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02.08.2005 року за № 843/11123, нарахуванню в особових рахунках платників підлягають податкові зобов'язання, штрафні санкції та пеня, самостійно визначені платником. Пунктом 4.2 вказаної Інструкції визначено, що нарахування податкових зобов'язань та штрафних санкцій, що самостійно визначені та узгоджені платником, обліковується у розділі «Нараховано платежів - зменшено платежів» за відповідними кодами операцій.
При поданні уточнюючого розрахунку, що збільшує або зменшує податкові зобов'язання минулих податкових періодів платника, нарахування в особовому рахунку платника проводиться датою його подання (п.4.3 Інструкції).
Відповідачем не доведено суду, як це передбачено ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України, що податкові зобов'язання з податку на прибуток та штрафні санкції, визначені Позивачем в Уточнюючих розрахунках податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за 2-й, 3-й та 4-й квартали 2006 року, не проведені в особовому рахунку Позивача.
Виходячи з вищевикладеного суд вважає, що визначення Відповідачем суми податкового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 13430 грн. за основним платежем та 20685 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями є безпідставним.
За таких обставин вимоги Позивача є обґрунтованими, а позов таким, що підлягає задоволенню.
На підставі ст.124 Конституції України, керуючись ст.ст.158-163, 167, 258 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
ПОСТАНОВИВ:
Позов задовольнити повністю.
Скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м.Івано-Франківську № 0000862301/0 від 16.11.2007 року, № 0000862301/1 від 28.01.2008 року, № 0000862301/2 від 26.02.2008 року у частині донарахування ТзОВ «Будівельна компанія «Комфортбуд-2» податкового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 5858,00 грн. та штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2929,00 грн.
Скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м.Івано-Франківську № 0000852301/0 від 16.11.2007 року, № 0000852301/1 від 28.01.2008 року, № 0000852301/2 від 26.02.2008 року, якими ТзОВ «Будівельна компанія «Комфортбуд-2» визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємства в сумі 13430,00 грн. та нараховано штрафні (фінансові) санкції в сумі 20685,00 грн.
Постанова набирає законної сили в порядку встановленому ст.254 КАС України та може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, передбачені ст.186 КАС України.
Суддя О.В.Басай
Постанова складена в повному обсязі 23.06.2009 року.