ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

18 лютого 2016 р. Справа № 802/3978/15-а

Вінницький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Вергелеса Андрія Валерійовича,

за участю:

секретаря судового засідання: Дмитрука Віктора Володимировича

представників позивача: Кириленко Г.А., Шишковської А.Б.

відповідача: Іскри С.М.

представника третьої особи: Цимбал В.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом: товариства з обмеженою відповідальністю "Кедр-КВ"

до: Головного управління Державної казначейської служби України у Вінницькій області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача: Вінницька об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Вінницькій області

про: стягнення пені

ВСТАНОВИВ:

До Вінницького окружного адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю "Кедр-КВ" з адміністративним позовом до Головного управління Державної казначейської служби України у Вінницькій області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору: Вінницька об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Вінницькій області про стягнення пені.

В судовому засіданні 20.01.2015р., ухвалою, занесеною до журналу судового засідання, замінено неналежну третю особу - Вінницьку об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Вінницькій області на її правонаступника - Вінницьку об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Вінницькій області.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що оскільки в порядку, передбаченому ст. 200 ПК України суми ПДВ не було відшкодовано з державного бюджету, ТОВ «Кедр-КВ» звернулось з позовом до Вінницького окружного адміністративного суду про визнання бездіяльності податкового органу щодо неподання висновку до органу державного казначейства неправомірною та стягнення з державного бюджету України заборгованості бюджетного відшкодування з ПДВ у справах №802/693/15-а, №802/1368/15-а. Адміністративні позови було задоволено.

Також в обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що заборгованість бюджету з відшкодування ПДВ виникла внаслідок неправомірних дій податкового органу, була сплачена з порушенням строків, визначених нормами ПК України, тому відповідно до п. 200.12, п. 200.23 ст. 200 ПК України, він має право на стягнення пені в розмірі 168808 грн. 63 коп.

08.02.2016р. позивачем подано заяву про зменшення позовних вимог, відповідно до якої позивач просить стягнути пеню, нараховану на заборгованість бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 168373 грн. 38 коп.

Представники позивача в судовому засіданні надали пояснення, що повністю відтворюють зміст позовної заяви та просили задовольнити позовні вимоги.

Представник відповідача проти заявленого адміністративного позову заперечував та просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Представник третьої особи заперечувала проти позову та просила відмовити в його задоволенні.

Заслухавши пояснення представників сторін, представника третьої особи, дослідивши матеріали адміністративної справи, оцінивши докази в їх сукупності, суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог з огляду на наступне.

ТОВ «Кедр-КВ» 12.03.2014р. до Вінницької ОДПІ подано уточнюючий розрахунок з ПДВ за жовтень 2012 року та визначено бюджетне відшкодування з ПДВ у сумі 174914 грн. 00 коп.

З 08.04.2014р. по 22.04.2014р. Вінницькою ОДПІ проведена документальна позапланова виїзна перевірка з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок ТОВ «Кедр-КВ» у банку, зокрема за жовтень 2012 року, про що складена довідка від 28.04.2014р. №1101/1501/34272710, в якій встановлено, що при відображенні ТОВ «Кедр-КВ» в уточнюючому розрахунку суми 174914 грн. 00 коп. бюджетного відшкодування з ПДВ за жовтень 2012р. порушень не встановлено (а.с 39).

16.04.2014р. позивачем до податкового органу подано декларацію з ПДВ за квітень 2014 року, в якій визначено від`ємне значення з ПДВ у сумі 23393 грн. 00 коп. та бюджетне відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку в сумі 138929 грн. 00 коп.

З 23.05.2014р. по 29.05.2014р. Вінницькою ОДПІ проведена документальна позапланова виїзна перевірка правомірності нарахування ТОВ «Кедр - КВ» від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту та бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за березень, квітень 2014 року. За результатами перевірки складено акт від 05.06.2014р. №1489/1501/74272710, в якому зафіксовано, що перевіркою не встановлено порушень при відображенні ТОВ «Кедр-КВ» у декларації за квітень 2014 року від'ємного значення ПДВ у сумі 23393 грн. 00 коп. та бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку в сумі 138929 грн. 00 коп. (а.с. 54).

19.11.2014р. позивачем до Вінницької ОДПІ подано податкову декларацію з ПДВ за жовтень 2014р., в якій визначено суму бюджетного відшкодування ПДВ у сумі 117909 грн. 00 коп., яку сформовано з урахуванням залишку від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, нарахованої за попередні звітні (податкові) періоди, а саме жовтень 2014 року та від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, яке складає 238683 грн. 00 коп.

В період з 22.12.2014р. по 26.12.2014р. податковим органом проведена документальна позапланова виїзна перевірка правомірності нарахування ТОВ «Кедр - КВ» від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту та бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за вересень, жовтень 2014 року. За результатами перевірки складено акт від 25.12.2014р. №363/1502/34272710, в якому зафіксовано, що перевіркою не встановлено порушень при відображенні ТОВ «Кедр-КВ» в податковій декларації з ПДВ за жовтень 2014 року від'ємного значення з ПДВ у сумі 238683 грн. 00 коп. та бюджетного відшкодування ПДВ у сумі 117909 грн. 00 коп. (а.с. 67).

18.12.2014р. позивачем до податкового органу подано декларацію з ПДВ за листопад 2014 року, в якій визначено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, яке складає 124944 грн. 00 коп. та сума бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку, яку сформовано з урахуванням залишку від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, нарахованої за попередні звітні (податкові) періоди, а саме листопад 2014 року, яка складає 238683 грн. 00 коп.

За результатами документальної позапланової виїзної перевірки правомірності нарахування ТОВ «Кедр - КВ» від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту та бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за листопад, грудень 2014 року складено акт від 06.02.2015р. №250/1502/34272710. У висновках вказаного акту зазначено, що перевіркою не встановлено порушень при відображенні ТОВ «Кедр-КВ» в податковій декларації з ПДВ за листопад 2014 року від'ємного значення з ПДВ у сумі 124944 грн. та бюджетного відшкодування ПДВ у сумі 238683 грн. 00 коп.

Відповідно до постанови Вінницького окружного адміністративного суду від 05.05.2015р. у справі №802/693/15-а визнано протиправною бездіяльність Вінницької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Вінницькій області щодо не надання Головному управлінню Державної казначейської служби України у Вінницькій області висновку про відшкодування з бюджету податку на додану вартість: за жовтень 2012 року в сумі 174914 грн.; за листопад 2014 року в сумі 238683 грн.; за грудень 2014 року в сумі 124944 грн. Та відповідно стягнуто з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Кедр-КВ" вказані суми.

Також, як видно з матеріалів справи постановою Вінницького окружного адміністративного суду від 17.08.2015р. у справі №802/1368/15-а, визнано протиправною бездіяльність Вінницької об'єднаної державної податкової інспекції головного управління ДФС у Вінницькій області щодо ненадання Головному управлінню Державної казначейської служби України у Вінницькій області висновку про відшкодування з бюджету податку на додану вартість за квітень 2014 року в сумі 138929 грн. та відповідно стягнуто з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Кедр-КВ" вказану заборгованість з ПДВ.

Вищезазначені постанови набрали законної сили.

Визначаючись щодо позовних вимог, суд виходив з наступного.

Відповідно до пп.14.1.18 п.14.1 ст.14 ПК України бюджетне відшкодування - відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V цього Кодексу.

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодування з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню) та строки проведення розрахунків визначений ст. 200 ПК України.

Згідно з п. 200.7 ст. 200 ПК України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Відповідно до п. 200.10, п. 200.12 ст. 200 ПК України протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, контролюючий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних. Контролюючий орган зобов'язаний у п'ятиденний строк після закінчення перевірки подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

Згідно з п. 200.13 ст. 200 ПК України на підставі отриманого висновку відповідного контролюючого органу орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом п'яти операційних днів після отримання висновку контролюючого органу.

За аналізу даних норм слідує, що процес підтвердження заявлених сум бюджетного відшкодування закінчується висновком контролюючого органу, на підставі якого орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, здійснює перерахування коштів з бюджетного рахунку на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку.

Згідно з п. 200.17 ст. 200 ПК України джерелом сплати бюджетного відшкодування (у тому числі заборгованості бюджету) є доходи бюджету, до якого сплачується податок.

Податковим органом у порушення зазначених вище приписів законодавства своєчасно не було надано органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, а саме протягом п'яти робочих днів після закінчення перевірки, висновку із зазначенням суми податку, що підлягає відшкодуванню з бюджету, у зв'язку із чим, сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість була перерахована органом Державного казначейства України на розрахунковий рахунок позивача з порушенням строків, визначених чинним законодавством (п`ять операційних днів після отримання висновку контролюючого органу), про що свідчать платіжні доручення №3201 від 29.05.2015р., №№6546, 6547, 6548 від 07.10.2015р. (а.с. 9-12).

Відповідно до п. 200.23 ст. 200 ПК України суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

З урахуванням строків, визначених наведеними вище положеннями ПК України, максимально граничний строк здійснення автоматичного бюджетного відшкодування ПДВ на користь ТОВ "Кедр-КВ" згідно уточнюючого розрахунку з ПДВ за жовтень 2012 року є 14 травня 2014 року; згідно податкової декларації з ПДВ за квітень 2014 року - 18 червня 2014року; згідно податкової декларації за жовтень 2014 року - 14 січня 2015 року; згідно податкової декларації за листопад 2014 року - 19 лютого 2015 року.

Тобто бюджетне відшкодування з ПДВ мало бути сплачено відповідно не пізніше 13.05.2014р. в розмірі 174914 грн. 00 коп.; 17.06.2014р. в розмірі 138929 грн. 00 коп.; (фактично було сплачено 07.10.2015р.); 13.01.2015р. в розмірі 117909 грн. 00 коп. (фактично було сплачено 29.05.2015р.) та 18.02.2015р. в розмірі 238683 грн. 00 коп. (фактично було сплачено 07.10.2015р.).

За період з 14.05.2014р. по 07.10.2015р. діяли різні облікові ставки Національного банку України, а саме в період: з 15.04.2014р. по 16.07.2014р. - 9,50%; з 17.07.2014р. по 12.11.2014р. - 12,50%; з 13.11.2014р. по 05.02.2015р. - 14,00%; з 06.02.2015р. по 03.03.2015р. - 19,50%; з 04.03.2015р. по 27.08.2015р. - 30,00%; з 28.08.2015р. по 24.09.2015р. - 27,00%; з 25.09.2015р. - 22,00%.

Розрахунок проводиться за формулою: кількість днів прострочення х (облікову ставку НБУ х 120%:365) х суму, що підлягала бюджетному відшкодуванню = сума пені.

Позивачем на підтвердження своїх вимог щодо стягнення пені у розмірі 168373 грн. 23 коп. за прострочення бюджетних відшкодувань з податку на додану вартість у сумі 174914 грн. 00 коп., 138929 грн. 00 коп., 117909 грн. 00 коп., 238683 грн. 00 коп. надано відповідні розрахунки. Дослідивши вказані розрахунки, суд частково погоджується із зазначеними у ньому сумами виходячи з наступного.

З аналізу п.200.23 ст.200 ПК України слідує, що пеня починає нараховуватися з моменту, коли бюджетне відшкодування набуває статусу заборгованості. З урахуванням вимог п.п. 200.13, 200.15 ст. 200 ПК України це наступний день, після сплину встановлених податковим законодавством строків на направлення контролюючим органом висновку та перерахування органом, який здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, суми бюджетного відшкодування на розрахунковий рахунок платника податку у банку, що його обслуговує.

Неподання органом державної податкової служби після закінчення перевірки до органу Державного казначейства України висновку із зазначенням суми, що підлягає відшкодуванню з бюджету, та непогашення у зв'язку з цим заборгованості бюджету з ПДВ, не позбавляє платника податку права пред'явити вимоги про стягнення зазначеної пені. Податковим кодексом України не передбачено, що стягнення пені, нарахованої на суму наявної бюджетної заборгованості з ПДВ, здійснюється лише після фактичного отримання платником податків суми такої заборгованості. Аналогічна правова позиція висловлена в постанові Верховного Суду України від 03.06.14, реєстраційний номер в ЄДРСР 39783830.

Сума пені за прострочення бюджетного відшкодування у сумі 174914 грн. 00 коп. складає 58336 грн. 92 коп.: за період з 14.05.2014р. по 16.07.2014р. - 3496 грн. 36 коп. (9,50 % (діюча облікова ставка НБУ), 64 дні прострочення); з 17.07.2014р. по 12.11.2014р.- 8554 грн. 01 коп. (12,50% (діюча облікова ставка НБУ), 119 днів прострочення); з 13.11.2014р. по 05.02.2015р. - 6843 грн. 21 коп. (14,00% (діюча облікова ставка НБУ), 85 днів прострочення); з 06.02.2015р. по 03.03.2015р. - 2915 грн. 55 коп. ( 19,50% (діюча облікова ставка НБУ), 26 днів прострочення); з 04.03.2015р. по 27.08.2015р.- 30535 грн. 67 коп. (30% (діюча облікова ставка НБУ), 177 днів прострочення); з 28.08.2015р. по 24.09.2015р.- 4347 грн. 45 коп. (27% (діюча облікова ставка НБУ), 28 днів прострочення); з 25.09.2015р. по 07.10.2015р.- 1644 грн. 67 коп. (22% (діюча облікова ставка НБУ), 13 днів прострочення).

Сума пені за прострочення бюджетного відшкодування у сумі 138929 грн. 00 коп. складає 44816 грн. 59 коп.: за період з 18.06.2014р. по 16.07.2014р.- 1258 грн. 35 коп. (9,50% (діюча облікова ставка НБУ), 29 днів прострочення); з 17.07.2014р. по 12.11.2014р.- 6794 грн. 20 коп. (12,50% (діюча облікова ставка НБУ), 119 днів прострочення); з 13.11.2014р. по 05.02.2015р.- 5435 грн. 36 коп. (14,00% (діюча облікова ставка НБУ), 85 днів прострочення); з 06.02.2015р. по 03.03.2015р.- 2315 грн. 74 коп. ( 19,50% (діюча облікова ставка НБУ), 26 днів прострочення); з 04.03.2015р. по 27.08.2015р.- 24253 грн. 58 коп. (30% (діюча облікова ставка НБУ), 177 днів прострочення); з 28.08.2015р. по 24.09.2015р.- 3453 грн. 05 коп. (27% (діюча облікова ставка НБУ), 28 днів прострочення); з 25.09.2015р. по 07.10.2015р.- 1306 грн. 31 коп. (22% (діюча облікова ставка НБУ), 13 днів прострочення).

Сума пені за прострочення бюджетного відшкодування у сумі 117909 грн. 00 коп. складає 13331 грн. 15 коп.: за період з 14.01.2015р. по 05.02.2015р.- 1248 грн. 22 коп. (14,00% (діюча облікова ставка НБУ), 23 дні прострочення); з 06.02.2015р. по 03.03.2015р.- 1965 грн. 37 коп. ( 19,50% (діюча облікова ставка НБУ), 26 днів прострочення); з 04.03.2015р. по 29.05.2015р.- 10117 грн. 56 коп. (30% (діюча облікова ставка НБУ), 87 днів прострочення).

Сума пені за прострочення бюджетного відшкодування у сумі 238683 грн. 00 коп. складає 51834 грн. 09 коп.: за період з 19.02.2015р. по 03.03.2015р.- 1989 грн. 24 коп. (19,50% (діюча облікова ставка НБУ), 13 днів прострочення); з 04.03.2015р. по 27.08.2015р.- 41668 грн. 16 коп. (30% (діюча облікова ставка НБУ), 177 днів прострочення); з 28.08.2015р. по 24.09.2015р.- 5932 грн. 42 коп. (27% (діюча облікова ставка НБУ), 28 днів прострочення); з 25.09.2015р. по 07.10.2015р.- 2244 грн. 27 коп. (22% (діюча облікова ставка НБУ), 13 днів прострочення).

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог, а саме стягнення з Державного бюджету на користь позивача пені, нарахованої на суму бюджетної заборгованості з відшкодування податку на додану вартість в розмірі 168318 грн. 75 коп. ( а не 168373 грн. 38 коп., як зазначив позивач в прохальній частині заяви про зменшення позовних вимог а.с.106-107), оскільки позивач не вірно обрахував строк здійснення автоматичного бюджетного відшкодування ПДВ згідно уточнюючого розрахунку з ПДВ за жовтень 2012 року та відповідно початок строку нарахування пені з 13.05.2014р., та саму суму пені відповідно до довідки від 28.04.2014р. за період з 13.05.2014р. по 07.10.2015р. Однак початок строку нарахування пені розпочинається 14.05.2014р., а період розрахунку розпочинається з 14.05.2014р. і триває до 07.10.2015р.

Таким чином, враховуючи, що позивачем виконані всі необхідні умови для отримання бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, а Вінницька ОДПІ своєчасно не надала органу, що здійснює казначейське обслуговування висновок із зазначенням суми, що підлягає автоматичному відшкодуванню з бюджету та відповідно ГУ ДКС України у Вінницькій області несвоєчасно здійснено перерахування позивачу бюджетної заборгованості, суд приходить до висновку про часткову обґрунтованість позовних вимог ТОВ "Кедр-КВ" про стягнення з Державного бюджету України на користь позивача суми пені в розмірі 168318 грн. 75 коп., нарахованої на суму бюджетної заборгованості з відшкодування податку на додану вартість.

При ухваленні рішення в даній справі суд також керувався наступним.

Відповідно до ст. ст. 11, 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно ст. 86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи наведене вище, суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю "Кедр-КВ" та стягнення з Державного бюджету України на користь позивача суми пені, нарахованої на суму бюджетної заборгованості з відшкодування податку на додану вартість в розмірі 168318 грн. 75 коп.

Частиною 3 статті 94 КАС України передбачено, що якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

З огляду на те, що позовні вимоги носять майновий характер, а позов підлягає частковому задоволенню, на користь позивача необхідно стягнути частину понесених ним і документально підтверджених судових витрат у даній справі пропорційно задоволеним вимогам.

Керуючись ст.ст. 70, 71, 79, 86, 94, 128, 158, 162, 163, 167, 255, 257 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Кедр-КВ" пеню, нараховану на суму бюджетної заборгованості з відшкодування податку на додану вартість, в сумі 168318 (сто шістдесят вісім тисяч триста вісімнадцять грн.) 75 коп.

В решті позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної казначейської служби України у Вінницькій області на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Кедр-КВ" судові витрати по сплаті судового збору в сумі 2524 (дві тисячі п'ятсот двадцять чотири грн.) 78 коп.

Постанова набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 254 КАС України.

Відповідно до ст. 186 КАС України апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Вергелес Андрій Валерійович