ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м  У к р а ї н и

06 липня 2023 року м. Дніпросправа № 160/20576/22

          Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

          головуючого - судді  Лукманової О.М. (доповідач),

          суддів:  Білак С.В., Дурасової Ю.В.,     

                    за участю секретаря судового засідання: Юрчука М.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційну скаргу Дніпровської митниці на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.02.2023 року (суддя Горбалінський В.В., м. Дніпро, повний текст рішення складено 27.02.2023 року) в справі №160/20576/22 за позовом Приватного акціонерного товариства «Дніпропетровський комбінат харчових концентратів» до Дніпровської митниці  про визнання протиправним та скасування рішення про визнання коду товару, -

в с т а н о в и в:

23.12.2022 року ПрАТ «Дніпропетровський комбінат харчових концентратів» (далі по тексту – позивач) звернулось до суду з позовом до Дніпровської митниці (далі по тексту – відповідач), в якому просило   визнати протиправним та скасувати рішення Дніпровської митниці про визначення коду товару №КТ-UA110000-0038-2022 від 15.08.2022 року.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.02.2023 року позовні вимоги задоволено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Дніпровська митниця подала апеляційну скаргу, в якій просила скасувати рішення та прийняти нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.           Свої вимоги обґрунтувала тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення.  Апелянт зазначив, що спірним питанням є визначення коду УКТЗЕД товару, який ввозився на митну територію України. Апелянт вказував, що позивачем 01.08.2022 року, з метою здійснення митного оформлення товару подано до Дніпровської митниці Держмитслужби електронну митну декларацію, яку зареєстровано за № UA/10140/2022/004278, у графі 31 ЕМД декларантом зазначено - «Смако-ароматичні суміші з вмістом приправ для використання у харчовій промисловості як промислова сировина (не призначені безпосередньо для вживання), які застосовуються для виробництва снеків, кондитерських виробів, сухариків, екструзійних продуктів, сухих завтраків, харчових концентратів, йогуртів, твердих сирів, ш;о складаються з суміші хімічних препаратів (органічних кислот солей кальцію і т.д.) як інгредієнти для поліпшення деяких їхніх властивоєтей (зовнішнього вигляду, збережуваності): порошкоподібний ароматизатор бекон 30380273 - 5100 кг. Призначення товару - використання у харчовій промисловості для виробництва снеків, кондитерських виробів, сухариків, екструзійних продуктів, сухих сніданків, харчових концентратів, йогуртів, твердих сирів. Виробник: I.F.F. Aroma Esans Sanayi ve Ticaret A.S. Торгівельна марка: IFF Країна виробник: Туреччина.» класифікований в товарній підкатегорії 2103 90 90 00 згідно з УКТ ЗЕД. Апелянт вказував, що з метою встановлення характеристик, визначальних для класифікації заявленого до митного оформлення товару згідно з УКТЗЕД посадовою особою митниці, відповідно до ст.ст. 69, 356, 357 Митного кодексу України та п. 9 розділу III «Порядку роботи відділу митних платежів, підрозділу митного оформлення митного органу та митного поста при вирішенні питань класифікації товарів, що переміщуються через митний кордон України», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.05.2012 року № 650, товар направлено до Дніпропетровського управління експертиз та досліджень Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень Держмитслужби України для проведення дослідження та за результатами проведених досліджень Спеціалізованою лабораторією з питань експертизи та досліджень складено висновок від 11.08.2022 року № 1420003700-0292, відповідно до якого: Згідно з «Справочник по товароведению продовольственных товаров: КолосС, 2003.-608с.» сіль (хлорид натрію) та глутамат натрію відносяться до приправ. Апелянт вказував, що згідно з літературними джерелами сіль (хлорид натрію) та глутамат натрію належать до приправ, зокрема, глутамат натрію є підсилювачем смаку. Відповідно до інформації в супровідних документах вищевказані порошкоподібні ароматизатори в своєму складі містять: натуральні смакоароматичні препарати, натуральні смакоароматичні речовини, смакоароматичні речовини, носії та харчові добавки. Товар «порошкоподібні ароматизатори бекон 5С380273, шинка 5С450975, сир 5С439651, гриби 5С439654» складається з натуральних ароматичних речовин, смакових добавок, підсилювачу смаку та надає кінцевому продукту смакоароматичні властивості і може розглядатись у товарних позиціях 3302, 2106 або 2103. Відповідно до вимог УКТ ЗЕД у товарній позиції 2106 класифікуються харчові продукти, які в іншому місці не зазначені, тобто товари класифікуються у цій товарній позиції за умови, якщо вони не можуть бути включені до інших товарних позицій УКТ ЗЕД (тобто ті, які не описані в жодній іншій товарній позиції УКТ ЗЕД). Відповідно до вимог та пояснень до УКТЗЕД, які діють з 14.07.2020 року та побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів, версії 2017 року. Комбінованої номенклатури Європейського Союзу і затверджені наказом Держмитслужби від 14.07.2020 № 256, «порошкоподібні ароматизатори бекон 5С380273, шинка 5С450975, сир 5С439651, гриби 5С439654» включається до товарної позиції 2103, де серед іншого класифікуються смакові добавки та приправи змішані. До товарної позиції 2103 включаються готові продукти, зазвичай з сильно вираженими властивостями прянощів, використовувані для ароматизації деяких страв (м`яса, риби, салатів і т.д.) і приготовлені з різних інгредієнтів (яєць, овочів, м`яса, плодів, борошна, крохмалю, олії, оцту, цукру, спецій, гірчиці, ароматизувальних речовин і т.д.). Соуси бувають зазвичай в рідкому вигляді, а готові продукти для приготування соусів мають вигляд порошку, до якого потрібно додати лише молоко, воду і т.д., щоб одержати соус. До неї включаються готові продукти, зазвичай з сильно вираженими властивостями прянощів, використовувані для ароматизації деяких страв, але не виключно. Поясненнями товарної позиції 2103 також зазначено, що деякі продукти використовуються як приправа до їжі або в приготуванні деяких страв, але самі по собі не призначені для використання в якості страви. Відповідно до пояснень до товарної позиції 2103 включаються змішані смакові добавки та змішані приправи, що містять спеції, відрізняються від спецій та їхніх сумішей з товарних позицій 0904-0910 тим, що вони містять одну чи більше ароматизувальних речовин або приправ, які не відносяться до групи 09, у таких пропорціях, що дана суміш більше не має основних властивостей спецій у тому значенні, яке розкривається в групі 09. Апелянт вказував, що у відповідності до пояснень до УКТЗЕД, які діють з 14.07.2020 та побудовані на основі Пояснень до ГС версії 2017, Комбінованої номенклатури Європейського Союзу і затверджені наказом Держмитслужби від 14.07.2020 № 256, товар «смако-ароматична добавка, порошкоподібний ароматизатор сир 5С439651» містить сіль (хлорид натрію) та підсилювач смаку (глутамат натрію), які використовуються в якості смакової добавки з приправами для покращення смаку харчових продуктів та відповідно до складу і призначення розглядаються як смакові добавки товарної позипії 2103 УКТЗЕД. Позиція митниці ґрунтується на документах митного оформлення, висновках експерта та роз`ясненнях Державної митної служби України, наданих листом від 04.04.2003 року № 11/4-13-5205-ЕП, щодо терміну «вимоги товарної номенклатури (УКТ ЗЕД)», ці роз`яснення, а також методичні рекомендації були надані уповноваженим органом, що здійснює ведення УКТЗЕД, з метою вдосконалення роботи з питань класифікації товарів для цілей митного оформлення згідно з вимогами товарної номенклатури Митного тарифу України, затвердженого Законом України «Про Митний тариф України». Апелянт вказував, що звертає увагу, що з 14.07.2020 року змінились пояснення до УКТЗЕД та побудовані на основі Пояснень до ГС версії 2017, Комбінованої номенклатури Європейського Союзу і затверджені наказом Держмитслужби від 14.07.2020 року №256, до товарної позиції 2103, до якої серед іншого включаються і класифікуються смакові добавки, приправи змішані, деякі суміші приправ для приготування. Відповідно до вимог та пояснень до УКТЗЕД, які діють з 14.07.2020 року та побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів, версії 2017 року. Комбінованої номенклатури Європейського Союзу і затверджені наказом Держмитслужби від 14.07.2020 року № 256, зазначені товари включається до товарної позиції 2103, де серед іншого класифікуються смакові добавки та приправи змішані. Відповідно до листа Всесвітньої митної організації від 22.12.2022 №22NL187-AK Секретаріат Всесвітньої митної організації вважає, що смако-ароматичні добавки Ароматизатор бекон SC380273, Ароматизатор шинка SC450975, Ароматизатор сир SC439651 та Ароматизатор гриби SC439654, що виробляються «International Flayors and Fragnances - IFF», повинні класифікуватися в товарній позиції 2103 (товарна під категорія 2103 90) із застосуванням правил 1 та 6.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що відповідно до листа Державної фіскальної служби України від 21.11.2014 року №1133/7/99-99-25-04-03-17 про класифікацію товарів, «гриб 15.03.9903», «гриби в сметані SN806154», «Шинка 15.80.3827», «гірчиця 15.85.0442», «бекон 15.03.9863» та «сир 15.03.9862» є смако-ароматичними добавками та згідно правил 1,6 Основник правил інтерпретації  УКТ ЗЕД  розглядаються в товарній підкатегорії 2103909000  УКТ ЗЕД. До товарної позиції 2103 віднесені продукти для приготування соусів та готові соуси; смакові добавки та приправи змішані; порошок гірчиці та готова гірчиця: - інші; - інші код 2103 90 90 00. Відповідно до опису п. (А) Пояснень до товарної позиції «Продукти для приготування соусів і готові соуси; смакові добавки та приправи змішані», до цієї товарної позиції включаються готові продукти, зазвичай з сильно вираженими властивостями прянощів, використовувані для ароматизації деяких страв (мяса, риби, салатів і т.д.) і приготовлені з різних інгредієнтів (яєць, овочів, мяса, плодів, борошна, крохмалю, олії, оцту, цукру, спецій, гірчиці, ароматизувальних речовин і т.д.). Соуси бувають зазвичай в рідкому вигляді, а готові продукти для приготування соусів мають вигляд порошку, до якого потрібно додати лише молоко, воду і т.д., щоб одержати соус. Соуси зазвичай додають в їжу як під час приготування, так і при подачі на стіл. Соуси забезпечують смак або аромат, вологість і контрастують з їжею за консистенцією і кольором. Вони можуть також служити середовищем, в яке поміщують їжу, наприклад, курча під білим соусом. Рідкі приправи (соєвий соус, соус із стручкового перцю, рибний соус) використовуються як інгредієнти під час приготування їжі і як приправи за столом. Позивачем при митному оформленні та до матеріалів справи надані сертифікати аналізу, митного коду, а також інформаційні листи від виробника, відповідно до яких імпортовані порошкоподібні ароматизатори відповідає основним нормам та вимогам нормативних документів Євросоюзу до ароматизаторів, які використовуються у харчовій промисловості, ця продукція не призначена та не придатна для безпосереднього використання в їжу, продукція призначена виключно для промислового використання в харчовій промисловості, а саме, для виробництва снеків, сухариків, кондитерських виробів, сухих сніданків, харчових концентратів. Ароматизатори компанії I.F.F. (Нідерланди) не призначені для прямого продажу населенню та рознічного продажу. Ароматизатори не є готовим продуктом, призначеним для використання та продажу населенню, та ні за яких умов не можуть бути використані в цих цілях через їх високу концентрацію. У Поясненнях до товарної  позиції 2106 УКТЗЕД  «Харчові продукти, в іншому місці не зазначені» групи 21 «Різні харчові продукти» вказано, що за умови, що зазначені продукти не включаються до жодної іншої товарної  позиції УКТЗЕД, до цієї товарної позиції входять, зокрема, продукти, які повністю чи частково складаються з харчових продуктів, використовуваних для приготування напоїв, або харчових продуктів, готових для вживання в їжу. До цієї товарної позиції включаються готові продукти, що складаються з суміші хімічних препаратів (органічних кислот, солей кальцію і т.д.) з харчовими продуктами (борошном, цукром, сухим молоком і т.д.) для додання в готові продукти або як інгредієнти, або для поліпшення деяких їхніх властивостей (зовнішнього вигляду, збережуваності і т.д.). Суд першої інстанції вказував, що у відповідності до Правил класифікації товарів 3 Основних правил інтерпретації  УКТЗЕД, у разі коли згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prima facie) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином: перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару; суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3  (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати; товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються. В даному випадку, навіть за наявності у митного органу обґрунтованих сумнівів щодо класифікації даного товару, він повинен був керуватися правилом 3 (с) Основних правил інтерпретації  УКТЗЕД  - шляхом віднесення його в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються (а отже, як 2106 90 98 90 товарної позиції 2106). Суд першої інстанції вказував, що відповідно до інформації, наданої виробником товару International Flavors&Fragrances I.F.F., а також відповідно до висновку митної лабораторії, ароматизатори не містять «прянощів та різних інгредієнтів (яєць, овочів, м`яса, плодів)». Також виробник наголошує на тому, що такі добавки використовуються виключно для промислового застосування, не є готовим продуктом та не призначені для продажу або споживання населенням ні за яких умов, у зв`язку з їх високим дозуванням. Виробництво ароматизаторів здійснюється відповідно до директив ЄС 1334/2008, 178/2002, якими регламентується застосування ароматизаторів у харчовій промисловості. Стаття 3 Регламенту № 1334/2008 надає наступну дефініцію «смакоароматичним добавкам» - це продукти не призначені для споживання як такі, які додаються до смакових продуктів з метою надання чи зміни аромату та/або смаку. Суд першої існтанції вказував, що у «Поясненнях до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності`до Групи 38 чітко визначено, що суміш хімічних речовин із харчовими продуктамиабо іншими поживними речовинами, що використовуються у виготовленні продуктівхарчування переважно товарна позиція 2106 та до Групи 21, де до товарної позиції 2106 включаються готові суміші, що складаються з суміші хімічних препаратів (органічнихкислот, солей кальцію і т.д.) з харчовими продуктами (борошном, цукром, сухим молоком і т.д.) для додання в готові продукти або як інгредієнти, або для поліпшення деяких їхніх властивостей (зовнішнього вигляду, збережуваності).

Відповідно до матеріалів справи, ПрАТ «Дніпропетровський комбінат харчових концентратів», видами діяльності за КВЕД є: 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості (основний); 10.72 Виробництво сухарів і сухого печива; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок тривалого зберігання; 10.82 Виробництво какао, шоколаду та цукрових кондитерських виробів; 10.83 Виробництво чаю та кави; 10.89 Виробництво інших харчових продуктів, н.в.і.у.; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

Встановлено, що 08.04.2016 року між ПрАТ «Дніпропетровський комбінат харчових концентратів» (покупець) та компанією International Flavors&Fragrances I.F.F., Нідерланди (продавець) укладено контракт №080416, відповідно до якого продавець зобов`язується виробляти та передавати, а покупець приймати та оплачувати ароматизатори для власного виробництва екструзійної продукції в асортименті, на умовах, викладених в контракті.

01.08.2022 року ПрАТ «Дніпропетровський комбінат харчових концентратів» подано до митниці вїзду Одеської митниці електронну митну декларацію №UA110140/2022/004278 для здійснення митного оформлення товару: Смако-ароматичні суміші з вмістом приправ для використання у харчовій промисловості як промислова сировина (не призначені безпосередньо для вживання), які застосовуються для виробництва снеків, кондитерських виробів, сухариків, екструзійних продуктів, сухих завтраків, харчових концентратів, йогуртів, твердих сирів, що складаються з суміші хімічних препаратів (органічних кислот солей кальцію і т.д.) як інгредієнти для поліпшення деяких їхніх властивостей (зовнішнього вигляду, збережуваності): порошкоподібний ароматизатор бекон SC380273  5100 кг. Являє собою дрібнодисперсний порошок яскраво-помаранчевого кольору із характерним запахом бекону, та солоним смаком, до складу ароматизатору входить: ароматичні речовини: натуральні/ароматичні речовини -8-11%, смакові речовини-0,5- 9%, коптильні ароматизатори-0,04-0,08%, натуральні смакові речовини -6ppm; розчинники/носії: суха молочна сироватка-30-40%, сіль-20-30%, цукор-15-25%, гідролізний білок пшениці 1,0-4,0%, пальмова олія-0,5-2,0%, крохмаль кукурудзяний-0,3-0,8%; добавки:екстракт паприки-Е160С-0,3%, глутамат натрію Е621-4,9%, діоксид кремнію Е551-1,20%, гуанілат натрію Е627-0,05%, інозинат натрію Е631-0,05%. Порошкоподібний ароматизатор шинка SC450975-3000,00кг. Являє собою дрібнодисперсний однорідний порошок з характерним запахом, відповідним найменуванню, солоний на смак, до складу ароматизатору входить: ароматичні речовини: натуральні/ароматичні речовини препарати-12-18%, термальний ароматизатор-2-4%, натуральні смакові речовини-0,5-1,15%, смакові речовини -0,2- 0,8%, коптильні ароматизатори-0,02-0,06%; розчинники /носії: сіль-25-35%, сухарна мука-15-25%, цукор-5-10%, мальтодекстрин картопляний-2-7%, пальмова олія-2-4%, дріжжі-1-3%; добавки: екстракт паприки Е160С-0,2%, глутамат натрію Е621-9,80%, діоксид кремнію Е551-1,00%, ацетат натрію Е262-0,6%, лактат кальцію Е327-0,6%. Порошкоподібний ароматизатор сир SC439651-3000,00кг. Являє собою дрібнодисперсний порошок із характерним запахом сиру та солоним смаком, ароматичні речовини: натуральні/ароматичні речовини-7-8%; розчинники/носії: суха молочна сироватка-25-30%, пшенична мука-5-15%, сіль-20-30%, сухарна мука-13-18%, пальмова олія-1,0-2,5%, мальтодекстрин (картопляний)-1-5%; добавки: глутамат натрію Е621-7,3%,лимонна кислота Е330-0,8%, діоксид кремнію Е551-0,50%,натрій гідрофосфат Е339-0,4%, аравійська камідь Е414-0,2%. Порошкоподібний ароматизатор гриби SC439654-500,00кг. Являє собою дрібнодисперсний порошок бежевого кольору із характерним запахом грибів та солоним смаком, ароматичні речовини: натуральні/ ароматичні речовини -18-23%, термічна обробка ароматичних речовин-до 1%; розчинники /носії: пшенична мука -30-35%, сіль-15-25%, гідролізний соєвий протеін 8-14%, пальмова олія-1,5-2,3%, мальтодекстрин (картопляний)-0,8- 1,4%; добавки: глутамат натрію Е621-8,6%, діоксид кремнію Е551-1,00%, аравійська камідь Е414-0,1%. Містять приправи - сіль (хлорид натрію) та глутамат натрію. Не містять молочних жирів, глюкози, ізоглюкози. Товари не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Відповідають вимогам постанови ЄС №178/2002 ,№1334/2008. Призначення - використання у харчовій промисловості для виробництва снеків, кондитерських виробів, сухариків, екструзійних продуктів, сухих сніданків, харчових концентратів, йогуртів, твердих сирів. Виробник: I.F.F. Aroma Esans Sanayi ve Ticaret A.S. Торгівельна марка: IFF Країна виробник: Туреччина.» класифікований в товарній підкатегорії 2103 90 90 00 згідно з  УКТ ЗЕД. Являє собою дрібнодисперсний порошок яскраво-помаранчевого кольору із характерним запахом бекону, та солоним смаком, до складу ароматизатору входить: ароматичні речовини: натуральні/ароматичні речовини -8-11%, смакові речовини-0,5- 9%, коптильні ароматизатори-0,04-0,08%, натуральні смакові речовини -6ppm; розчинники/носії: суха молочна сироватка-30-40%, сіль-20-30%, цукор-15-25%, гідролізний білок пшениці 1,0-4,0%, пальмова олія-0,5-2,0%, крохмаль кукурудзяний-0,3-0,8%; добавки: екстракт паприки-Е160С-0,3%, глутамат натрію Е621-4,9%, діоксид кремнію Е551-1,20%, гуанілат натрію Е627-0,05%, інозинат натрію Е631-0,05%. Порошкоподібний ароматизатор шинка SC450975-3000,00кг. Являє собою дрібнодисперсний однорідний порошок з характерним запахом, відповідним найменуванню, солоний на смак, до складу ароматизатору входить: ароматичні речовини: натуральні/ароматичні речовини препарати-12-18%, термальний ароматизатор-2-4%, натуральні смакові речовини-0,5-1,15%, смакові речовини -0,2- 0,8%, коптильні ароматизатори-0,02-0,06%; розчинники /носії: сіль-25-35%, сухарна мука-15-25%, цукор-5-10%, мальтодекстрин картопляний-2-7%, пальмова олія-2-4%, дріжжі-1-3%; добавки: екстракт паприки Е160С-0,2%, глутамат натрію Е621-9,80%, діоксид кремнію Е551-1,00%, ацетат натрію Е262-0,6%, лактат кальцію Е327-0,6%. Порошкоподібний ароматизатор сир SC439651-3000,00кг. Являє собою дрібнодисперсний порошок із характерним запахом сиру та солоним смаком, ароматичні речовини: натуральні/ароматичні речовини-7-8%; розчинники/носії: суха молочна сироватка-25-30%, пшенична мука-5-15%, сіль-20-30%, сухарна мука-13-18%, пальмова олія-1,0-2,5%, мальтодекстрин (картопляний)-1-5%; добавки: глутамат натрію Е621-7,3%, лимонна кислота Е330-0,8%, діоксид кремнію Е551-0,50%,натрій гідрофосфат Е339-0,4%, аравійська камідь Е414-0,2%. Порошкоподібний ароматизатор гриби SC439654-500,00кг. Являє собою дрібнодисперсний порошок бежевого кольору із характерним запахом грибів та солоним смаком, ароматичні речовини: натуральні/ ароматичні речовини -18-23%, термічна обробка ароматичних речовин-до 1%; розчинники /носії: пшенична мука -30-35%, сіль-15-25%, гідролізний соєвий протеін 8-14%, пальмова олія-1,5-2,3%, мальтодекстрин (картопляний)-0,8-1,4%; добавки: глутамат натрію Е621-8,6%, діоксид кремнію Е551-1,00%, аравійська камідь Е414-0,1%. Містять приправи - сіль (хлорид натрію) та глутамат натрію. Не містять молочних жирів, глюкози, ізоглюкози. Товари не є генетично модифікованим організмом або продукцією, виробленою із застосуванням генетично-модифікованих організмів. Відповідають вимогам постанови ЄС №178/2002, №1334/2008. Призначення - використання у харчовій промисловості для виробництва снеків, кондитерських виробів, сухариків, екструзійних продуктів, сухих сніданків, харчових концентратів, йогуртів, твердих сирів. Виробник: I.F.F. Aroma Esans Sanayi ve Ticaret A.S. Торгівельна марка: IFF Країна виробник: Туреччина.» Товар заявлено декларантом за кодом 2106 90 98 90 згідно з УКТ ЗЕД (ставка мита 0%).

Разом з митною декларацію, позивачем для підтвердження визначеного коду УКТЗЕД товару надано товаросупровідні документи виробника International Flavors&Fragrances I.F.F., де виробник наголошує, що ароматизатори не містять «прянощів та різних інгредієнтів (яєць, овочів, м`яса, плодів)», добавки використовуються виключно для промислового застосування, не є готовим продуктом та не призначені для продажу або споживання населенням ні за яких умов, у зв`язку з їх високим дозуванням. Виробництво ароматизаторів здійснюється відповідно до директив ЄС 1334/2008, 178/2002, якими регламентується застосування ароматизаторів у харчовій промисловості. Стаття 3 Регламенту № 1334/2008 надає наступну дефініцію «смакоароматичним добавкам» - це продукти не призначені для споживання як такі, які додаються до смакових продуктів з метою надання чи зміни аромату та/або смаку. Надано рецептуру від 14.08.2018 року та 29.03.2019 року; сертифікат походження №V08442613 від 20.07.2022 року; сертифікат митного коду від 01.08.2022 року; сертифікатами аналізу та якості від 20.07.2022 року; лист про загальний склад від 11.01.2022 року.

Згідно сертифікатів митного коду, товари класифіковано за кодом 33.0210.90.000.

Дніпровською митницею 15.08.2022 року прийнято рішення про визначення коду товару №КТ-UA110000-0038-2022, відповідно до якого товар «порошкоподібні ароматизатори бекон SC380273, шинка SC450975, сир SC439651, гриби SC439654» було класифіковано в товарній підкатегорії 2103 90 90 00 згідно з  УКТ ЗЕД  (ставка мита 10%).

Рішенню про визначення коду УКТЗЕД передував висновок Спеціалізованої лабораторії з питань експертизи та досліджень від 11.08.2022 року № 1420003700-0292, дослідження проведено на замовлення м/п «Дніпро-лівобережний» Дніпровської митниці та яким встановлено, що товари з маркуванням «порошкоподібні ароматизатори бекон SC380273, шинка SC450975, сир SC439651, гриби SC439654» складаються з натуральних ароматичних речовин, смакових добавок, підсилювачу смаку та надає кінцевому продукту смакоароматичні властивості, являють собою порошкоподібну сипучу речовину з відповідними запахами, в складі яких виявлено: рослинний жир, крохмаль, глутамати (зокрема, глутамат натрію), хлориди (зокрема, хлорид натрію), лактоза (як складовий компонент сироватки), а також елементи: кальцій, калій, кремній (як складовий діоксиду кремнію), сірка та фосфор (як складовий фосфату натрію) що не суперечить цій інформації в графі 31 МД. Методами, зазначеними в п. 11.2, молочних жирів, цукрози, глюкози, ізоглюкози, мальтози в наданій пробі не виявлено. При розведені проби у воді у концентрації 1г/кг (для харчових ароматизаторів зазвичай застосовується дозування 0,5-2,0 г/1кг готового продукту) аромат зберігається. Визначити відсотковий вміст крохмалю не видається можливим через вихід з ладу полярименту. Згідно з «Справочник по товароведению продовольственных товаров: КолосС, 2003.-608с.» сіль (хлорид натрію) та глутамат натрію відносяться до приправ.

Відповідно до листа Всесвітньої митної організації від 22.12.2022 року №22NL187-AK Секретаріат Всесвітньої митної організації вважає, що смако-ароматичні добавки Ароматизатор бекон SC380273, Ароматизатор шинка SC450975, Ароматизатор сир SC439651 та Ароматизатор гриби SC439654, що виробляються «International Flayors and Fragnances - IFF», повинні класифікуватися в товарній позиції 2103 (товарна під категорія 2103 90) із застосуванням правил 1 та 6. Секретаріат Всесвітньої митної організації погоджується, що товарну позицію 33.02 слід виключити, оскільки в поясненнях до такої позиції, роз`яснюється, що такі суміші повинні класифікуватись в товарній позиції за умови, що пахучі речовини складають основу суміші. Секретаріат Всесвітньої митної організації вважає, що Ароматизатор бекон SC380273, Ароматизатор шинка SC450975, Ароматизатор сир SC439651 та Ароматизатор гриби SC439654 належать до «змішаних приправ» та відповідають позиції 21.03. Науковий підкомітет погодився з тим, що пахучі речовини є основою продукту, властивості продукту не будуть такими без присутності солі, глутамату натрію тощо, та визначають основний характер продукту.

Отже, позивач вважає, що код УКТЗЕД товару «Смако-ароматичні суміші з вмістом приправ для використання у харчовій промисловості як промислова сировина, смако-ароматичні добавки Ароматизатор бекон SC380273, Ароматизатор шинка SC450975, Ароматизатор сир SC439651 та Ароматизатор гриби SC439654» 21069098 визначено ним вірно, оскільки такі є не самостійною приправою як продукт, не самостійним продуктом до вживання, не використовуються як приправа до соусів. Описом товарних позицій УКТЗЕД визначено коди для харчових продуктів інших. Натомість вважає, що митницею невірно змінено код УКТЗЕД на 2103909000, тому що такий застосовується як приправа для приготування соусів та є готовими соусами, смакові добавки та приправи змішані. Наявність або відсутність глутамату натрію у продукті не може бути приводом для автоматичного віднесення товару до товарної позиції 2103.

Митниця вважає, що оскільки  порошкоподібні ароматизатори бекон SC380273, шинка SC450975, сир SC439651, гриби SC439654 містить сіль (хлорид натрію) та підсилювач смаку (глутамат натрію), які використовуються в якості смакової добавки з приправами для покращення смаку харчових продуктів тому товар варто розглядати як смакові добавки та відносити до товарної  позиції 2103 УКТЗЕД.

Відповідно ч. 1 ст. 69, ч. 1 ст. 70, ч. 4, 5 ст. 82 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів. Належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування.

Відповідно до частин 1, 2 ст. 67, ч.ч. 1, 2, 4, 5, 7 ст. 69 МК України, Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України. В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів. Товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД. Органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД. У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів орган доходів і зборів має право самостійно класифікувати такі товари. Під складним випадком класифікації товару розуміється випадок, коли у процесі контролю правильності заявленого декларантом або уповноваженою ним особою коду товару виникають суперечності щодо тлумачення положень УКТ ЗЕД, вирішення яких потребує додаткової інформації, спеціальних знань, проведення досліджень тощо. Рішення органів доходів і зборів щодо класифікації товарів для митних цілей є обов`язковими. Такі рішення оприлюднюються у встановленому законодавством порядку. У разі незгоди з рішенням органу доходів і зборів щодо класифікації товару декларант або уповноважена ним особа має право оскаржити це рішення до органу вищого рівня відповідно до глави 4 цього Кодексу або до суду.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про митний тариф України» митний тариф України є невід`ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.

Додатком до Закону України «Про митний тариф України» визначено основні правила інтерпретації УКТЗЕД. У додатку міститься опис групи 21, зокрема група Різні харчові продукти не включає: овочеві суміші  товарної позиції  0712; смажені замінники натуральної кави з вмістом кави в будь-якій пропорції (товарна позиція  0901); ароматизований чай (товарна позиція  0902); прянощі та інші продукти  товарних позицій  0904-0910; готові харчові продукти, крім продуктів товарної позиції 2103 або 2104, з вмістом понад 20 мас. % сосисок, ковбаси, м`яса, субпродуктів, крові, риби, ракоподібних, молюсків або інших водяних безхребетних чи будь-які суміші цих продуктів (група 16); дріжджі, використовувані як лікарські засоби, або інші продукти  товарної позиції  3003 або 3004; або ферментні препарати  товарної позиції  3507. Екстракти смажених замінників натуральної кави, зазначені в примітці 1(b), включаються до товарної позиції 2101. У товарній позиції 2104 термін «гомогенізовані складені харчові продукти» означає продукти, що складаються з тонко подрібненої суміші двох або більше основних компонентів, таких як м`ясо, риба, овочі, плоди або горіхи, розфасованої для роздрібної торгівлі як продукти, призначені для немовлят або дітей молодшого віку або дієтичне харчування, в упаковках масою нетто не більш як 250 г. У цьому разі не беруться до уваги різні інгредієнти, які додано до суміші в невеликій кількості як приправу, консервант чи з іншою метою. Ці продукти можуть містити в невеликій кількості окремі шматочки основних компонентів, які можна бачити неозброєним оком. У товарних підкатегоріях 2106 10 20 00 і 2106 90 92 00 термін «крохмаль» означає також продукти розщеплення крохмалю. Інші готові харчові продукти, представлені у дозованих формах, таких як капсули, таблетки, пастилки і драже, та які призначені для використання як харчові добавки, повинні класифікуватися в товарній позиції 2106, якщо ці продукти в іншому місці не зазначені або не включені.

Суд звертає увагу на визначене роз`яснення приведене законодавцем у додатку до Закону України «Про митний тариф України» визначено основні правила інтерпретації УКТЗЕД. Передбачено, що готові харчові продукти, представлені у дозованих формах, та які призначені для використання як харчові добавки, повинні класифікуватися в товарній позиції 2106, якщо ці продукти в іншому місці не зазначені або не включені. Порошкоподібні ароматизатори бекон SC380273, шинка SC450975, сир SC439651, гриби SC439654 не є самостійним готовим для вживання харчовим продуктом, є харчовою добавкою, підсилювачем смаку до іншого харчового продукту.  

          Код товару 2106909890 міститься у розділі XVI УКТ ЗЕД «Різні харчові продукти»,  відноситься до групи 21, товарної позиції 2106 «Харчові продукти, в іншому місці не зазначені», товарної підкатегорії 21069098 «інші», не є сумішю (основою) для виготовлення фруктового морозива з вмістом концентрованого фруктового соку або безалкогольного напою, з вмістом цукру не більш як 30 мас. % та без вмісту молочних жирів (2106909860), не є сирним фондю (2106909880), є товарною позицією «інші».

За кодом 2106909890 УКТЗЕД визначаються смако-ароматичні суміші для використання у харчовій промисловості.

Згідно Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затверджених наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 року № 256, до товарної позиції 2106 відносяться «Харчові продукти, в іншому місці не зазначені». За умови, що зазначені продукти не включаються до жодної іншої товарної позиції УКТЗЕД, до цієї товарної позиції входять: Продукти, використовувані або безпосередньо, або після оброблення (наприклад, відварювання, розчинення чи кип`ятіння у воді, молоці і т.д.) для вживання в їжу. Продукти, які повністю чи частково складаються з харчових продуктів, використовуваних для приготування напоїв, або харчових продуктів, готових для вживання в їжу. До цієї товарної позиції включаються готові продукти, що складаються з суміші хімічних препаратів (органічних кислот, солей кальцію і т.д.) з харчовими продуктами (борошном, цукром, сухим молоком і т.д.) для додання в готові продукти або як інгредієнти, або для поліпшення деяких їхніх властивостей (зовнішнього вигляду, збережуваності і т.д.). Проте до цієї товарної позиції не включаються ферментні препарати, що містять харчові продукти (наприклад, препарати для тендеризації м`яса, що складаються з протеолітичних ферментів з добавкою декстрози чи інших харчових продуктів). Такі препарати відносяться до товарної позиції 3507 за умови, що вони не включаються в більш конкретну товарну позицію УКТЗЕД. До цієї товарної позиції включаються, серед іншого (іnter alіa): зокрема Смако-ароматизувальні порошки для приготування напоїв, підсолоджених чи непідсолоджених, на основі бікарбонату натрію та гліциризину або екстракту солодки (тобто кореня солодки) (продавані як «какао-порошок»). Продукти, які часто відносять до «харчових добавок» на базі екстрактів рослин, фруктових концентратів, меду, фруктози і т.п. і які містять добавки вітамінів, а іноді незначні кількості сполук заліза. Ці продукти часто бувають розфасовані в упаковки з вказівкою, що вони сприяють зміцненню здоров`я та поліпшенню самопочуття. Проте аналогічні продукти, призначені для попередження або лікування хвороб чи недуг, не включаються (товарна позиція 3003 або 3004).

Відповідно до Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затверджених наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 року № 256, до товарної позиції 2106, з товарної позиції 2106909890 не слід виключати продукти які містять сіль (хлорид натрію) та підсилювач смаку (глутамат натрію).

Як вже було вказано вище, додатком до Закону України «Про митний тариф України» визначено основні правила інтерпретації УКТЗЕД. У додатку міститься опис групи 21, зокрема група Різні харчові продукти не включає: овочеві суміші товарної позиції 0712; смажені замінники натуральної кави з вмістом кави в будь-якій пропорції (товарна позиція 0901); ароматизований чай (товарна позиція  0902); прянощі та інші продукти товарних позицій 0904-0910; готові харчові продукти, крім продуктів товарної позиції 2103 або 2104, з вмістом понад 20 мас. % сосисок, ковбаси, м`яса, субпродуктів, крові, риби, ракоподібних, молюсків або інших водяних безхребетних чи будь-які суміші цих продуктів (група 16); дріжджі, використовувані як лікарські засоби, або інші продукти товарної позиції  3003 або 3004; або ферментні препарати  товарної позиції 3507. Код товару 2103909000 міститься у розділі XVI УКТ ЗЕД «Різні харчові продукти»,  відноситься до групи 21, товарної позиції 2103 «Продукти для приготування соусів і готові соуси; смакові добавки та приправи змішані; порошок гірчиці та готова гірчиця:», товарної підкатегорії 210390 «інші».

Пояснення до товарної позиції 2103909000: «Продукти для приготування соусів і готові соуси; смакові добавки та приправи змішані»: до цієї товарної позиції включаються готові продукти, зазвичай з сильно вираженими властивостями прянощів, використовувані для ароматизації деяких страв (м`яса, риби, салатів і т.д.) і приготовлені з різних інгредієнтів (яєць, овочів, м`яса, плодів, борошна, крохмалю, олії, оцту, цукру, спецій, гірчиці, ароматизувальних речовин і т.д.). Соуси бувають зазвичай в рідкому вигляді, а готові продукти для приготування соусів мають вигляд порошку, до якого потрібно додати лише молоко, воду і т.д., щоб одержати соус. Змішані смакові добавки та змішані приправи, що містять спеції, відрізняються від спецій та їхніх сумішей з товарних позицій 0904– 0910 тим, що вони містять одну чи більше ароматизувальних речовин або приправ, які не відносяться до групи 09, у таких пропорціях, що дана суміш більше не має основних властивостей спецій у тому значенні, яке розкривається в групі 09. Ця товарна позиція також включає продукти, представлені у вигляді солодких соусів різного смаку (наприклад, карамелі), якщо вони не класифікуються у більш конкретній товарній позиції (наприклад, соуси з какао – товарна позиція 1806 або ароматизовані або кольорові цукрові сиропи товарної позиції 2106). Вони можуть використовуватися, зокрема, як десертні соуси або соуси для поливання верху їжі (англ. topping), (наприклад, для поливання верхньої поверхні морозива або пудінгів).

Згідно Пояснення, до товарної позиції 2103 90 90, ця товарна підкатегорія включає продукти, які інакше б класифікувалися в 22 групі УКТЗЕД, та які виготовлені для кулінарних цілей та непридатні для вживання в якості напоїв. Ця товарна підкатегорія зокрема включає «кулінарні напої», які є продуктами, що мають такі назви в розмовній мові як: «кулінарне вино», «кулінарний порт», «кулінарний коньяк» та «кулінарне бренді». Кулінарні вина складаються із звичайного вина або безалкогольного вина, або суміші цих обох вин, до яких добавлена сіль або комбінація декількох приправ (наприклад, солі та перцю), що робить продукт непридатним для вживання в якості напою. Взагалі, ці продукти містять щонайменше 5 г/л солі.

Варто вказати, що Пояснення до товарної групи визначають, що до 2103 відносяться продукти готові до споживання, які є самостійними. Також ключовою ознакою товарної позиції 2103909000 є те, що до неї відносяться продукти для приготування соусів і готові соуси, смакові добавки та приправи змішані.

Варто вказати, що визначений у Поясненнях перелік 2103, які можливо віднести як приправи змішані, не є повним, використано слова «наприклад», «зазвичай». Дніпровська митниця допускає розширення переліку.  

Отже, згідно Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затверджених наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 року № 256, до товарної позиції 2106 відносяться «Харчові продукти, в іншому місці не зазначені», за умови, що зазначені продукти не включаються до жодної іншої товарної позиції УКТЗЕД. Товар, що декларувався позивачем до ввезення «Смако-ароматичні суміші з вмістом приправ для використання у харчовій промисловості як промислова сировина, смако-ароматичні добавки Ароматизатор бекон SC380273, Ароматизатор шинка SC450975, Ароматизатор сир SC439651 та Ароматизатор гриби SC439654» не є соусом, не є самостійним продуктом до готового споживання.

Використаний митницею висновок Спеціалізованої лабораторією з питань експертизи та досліджень від 11.08.2022 року № 1420003700-0292, дослідження, яким встановлено, що товари з маркуванням «порошкоподібні ароматизатори бекон SC380273, шинка SC450975, сир SC439651, гриби SC439654» містять сіль (хлорид калію) та глутамат натрію відносяться до приправ, не вказує про беззаперечне віднесення товару до групи 2103 «Продукти для приготування соусів і готові соуси; смакові добавки та приправи змішані».

Суд вказує, що при визначенні коду товару згідно  УКТЗЕД  перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис.

Колегія суддів зазначає, що Дніпровською митницею було неправомірно змінено групу товарної позиції товарів заявлених до митного оформлення. Рішення №КТ-UA110000-0038-2022 від 15.08.2022 року про визначення коду товару, є таким, що винесено необґрунтовано, без врахування доказів, які наявні в матеріалах справи.

Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

          Новий розподіл судових витрат здійснюється у разі задоволення апеляційної скарги. Не передбачено повернення судових витрат, здійснених суб`єктом владних повноважень, у тому числі у разі відмови у задоволенні апеляційної скарги.

          Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.

          Керуючись ст.ст.    242, 315, 316, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

                                                      п о с т а н о в и в:

          Апеляційну скаргу Дніпровської митниці – залишити без задоволення

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 27.02.2023 року в справі №160/20576/22 – залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня її проголошення у порядку ст.ст. 328 – 329 КАС України.

Головуючий - суддя                                                                      О.М. Лукманова

                               суддя                                                                      С.В. Білак

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова