ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 січня 2023 року Справа № 160/11451/22

                    Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді                                                           Бондар М.В.

при секретарі судового засідання                                  Ожередовій О.Д.

за участі:

представника позивача                                                   Єпіфанової Ю.О.

представника відповідача                                               Романовича Ю.С.

розглянув у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ОПТ НАФТА ПЛЮС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариства з обмеженою відповідальністю «ОПТ НАФТА ПЛЮС» (далі -  ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС», позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - ГУ ДПС у Дніпропетровській області, відповідач), в якій позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.01.2022 №2762 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;

- зобов`язати ГУ ДПС у Дніпропетровській області виключити ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» з переліку платників податку на додану вартість, які відповідають критеріям ризиковості.

В обґрунтування позову зазначено, що оскаржуване рішення прийнято з порушенням норм Податкового кодексу України та всупереч Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165. ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» зазначає, що на дату прийняття рішення №2762 від 26.01.2022 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, тобто 26.01.2022, ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» не подавало для реєстрації в ЄРПН жодну податкову накладну/розрахунок коригування, в зв`язку з чим 26.01.2022 не здійснювався автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризику, тому посадові особи ГУ ДПС у Дніпропетровській області, які входять до складу Комісії  ГУ ДПС у Дніпропетровській області не мали можливості та повноважень саме 26.01.2022 перевіряти ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, чим порушили Порядок №1165 та незаконно прийняли рішення про відповідність  ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» критеріям ризиковості платника податку з посиланням на п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Ухвалою суду від 08.08.2022 року прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи в порядку статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України.

29.08.2022 року ГУ ДПС у Дніпропетровській області надано до суду відзив на позов, в якому відповідач просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог та зазначив, що згідно з даними ЄРПН податкові зобов`язання  ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» сформовано за рахунок реалізації послуг суборенди (податкова накладна виписана 31.10.2020 №1, реєстрація зупинена) в адресу контрагента, якого включено до переліку ризикових СГ, а саме - ТОВ «СТАЛЬ» (код 35394737). Придбання вище зазначених послуг оренди підприємством -  ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» відсутнє. Податковий кредит ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» сформовано за рахунок придбання наступних товарів/послуг: зберігання документів в папках, ремонт статора електродвигуна, реалізація яких в подальшому згідно даних ЄРПН відсутня, тобто відсутній економічний зміст даних господарських операцій. За даними останньої податкової декларації з ПДВ  ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» за грудень 2021 року залишок від`ємного значення становить 5672,5 тис. грн., яке сформовано за рахунок придбання бензину автомобільного та дизельного палива, а також феросилікомарганець у великій кількості. Згідно даних ЄРПН подальша реалізація вказаного товару відсутня. При цьому, відповідно до інформації з АІС «Податковий блок» власних чи орендованих фондів ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» не має, відсутні об`єкти оподаткування (складські приміщення). Тобто позивач здійснює господарські операції, обсяги та властивості яких не відповідають матеріально-технічним та технологічним можливостям підприємства. Крім того, штатна чисельність працівників на підприємстві є недостатньою для виконання господарських операцій з придбання/продажу ідентифікованих товарів/послуг та здійснення операцій, які потребують значного обсягу трудовитрат.  Таким чином, платник відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165.

На підставі ухвали від 22.11.2022  суд перейшов до розгляду справи за правилами загального позовного провадження з проведенням підготовчого засідання та зобов`язав ГУ ДПС у Дніпропетровській області надати до суду додаткові докази.

28.11.2022 за вих. №30273/5/04-36-05-03-07 представником ГУ ДПС у Дніпропетровській області надано запитувані документи.

14.12.2022 підготовче провадження закрито та призначено справу до розгляду по суті в судовому засіданні на 05.01.2023.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала та просила позов задовольнити в повному обсязі, представник відповідача проти позову заперечував та просив відмовити у його задоволенні.  

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали, з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Судом встановлено, що ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» зареєстроване за адресою: м. Дніпро, проспект Богдана Хмельницького 122, кімната 9,  види економічної діяльності 46.71 – оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основний), є платником податку на додану вартість з 01.12.2009 та перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській області.

31.10.2020 ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» виписано податкову накладну №1 покупцю – ТОВ „СТАЛЬ” та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

З квитанції від 03.11.2020 випливає, що  реєстрація податкової накладної №1 від 31.10.2020 зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказана відповідність платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Рішенням про відповідність /невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 26.10.2020 №52499 ТОВ „СТАЛЬ” визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

В доповідній записці начальника Соборного відділу камеральних перевірок управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків від 26.10.2022 вказано, що ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» має основний вид діяльності: 46.71. – оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.  Платник ПДВ з 01.12.2009. Чисельність працівників: 8 осіб. Основні фонди: 0,0 тис. грн. за даними балансу за 9 місяців 2020 року. Відомості про об`єкти оподаткування (ф. 20-ОПП): офіс – України, Дніпропетровська область, м. Дніпро, просп. Богдана Хмельницького, буд. 122, к.9. Згідно даних ЄРПН податкові зобов`язання ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» сформовано за рахунок реалізації послуг суборенди (реєстрація зупинена) в адресу контрагента, якого включено до переліку ризикових СГ, а саме: ТОВ „СТАЛЬ”. Придбання вище зазначених послуг оренди підприємством ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» відсутнє. Податковий кредит ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» сформовано за рахунок придбання наступних товарів/послуг: зберігання документів в папках,  ремонт статора електродвигуна тощо, реалізація яких в подальшому згідно даних ЄРПН відсутня, тобто відсутній економічний зміст даних господарських операцій. За даними останньої податкової декларації з ПДВ  ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» за грудень 2021 року залишок від`ємного значення становить 5672,5 тис. грн., яке сформовано за рахунок придбання бензину автомобільного та дизельного палива, а також феросилікомарганець у великій кількості. Згідно даних ЄРПН подальша реалізація вказаного товару відсутня. При цьому, відповідно до інформації з АІС «Податковий блок» власних чи орендованих фондів ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» не має, відсутні об`єкти оподаткування (складські приміщення). Тобто за результатами проведеного аналізу встановлено, що ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» здійснює господарські операції, обсяги та властивості яких не відповідають матеріально-технічним та технологічним можливостям підприємства. Крім того, штатна чисельність працівників на підприємстві є недостатньою для виконання господарських операцій з придбання/продажу ідентифікованих товарів/послуг та здійснення операцій, які потребують значного обсягу трудовитрат.  

У витязі з протоколу проведення засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.01.2022 №53 зазначено, що 26.01.2022 за результатами розгляду фінансово-господарської діяльності суб`єктів господарювання  Комісією враховано інформацію відповідного структурного підрозділу ГУ ДПС у Дніпропетровській області, отриману в межах Алгоритму дій, щодо віднесення (внесення) ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» (код 36726843) як такого, що відповідає пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.01.2022 №2762 ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку у зв`язку з тим, що відповідачем встановлено операції з придбання товарів (послуг) у платників податків з ознаками ризиковості, а саме, ТОВ «СТАЛЬ».

Вважаючи протиправним вищевказане рішення відповідача, а свої права порушеними, позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом.

Вирішуючи спір по суті позовних вимог, суд виходить з такого.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (пункт 201.16 статті 201 ПК України).

Пунктом 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165) передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пункту 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток  4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У пункті 8 додатку 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Системний аналіз викладених правових норм свідчить про те, що у разі наявності у контролюючого органу податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості не збігається у часі з днем складання податкової накладної та подання платником податку такої податкової накладної для реєстрації в ЄРПН. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Судом встановлено, що 31.10.2020 ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» виписано податкову накладну №1 покупцю – ТОВ „СТАЛЬ”,  реєстрація якої зупинена внаслідок відповідності платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

З дослідженої судом копії оскаржуваного рішення від 26.01.2022 року №2762 випливає, що ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» визнано таким, що відповідає пункту 8  Критеріїв ризиковості платника податку у зв`язку з тим, що відповідачем встановлено операції з придбання товарів (послуг) у платників податків з ознаками ризиковості, а саме, ТОВ «СТАЛЬ».

Оскаржуване рішення винесено комісією регіонального рівня в день проведення засідання комісії регіонального рівня за наслідком дослідження податкової інформації, що підтверджує ризиковість платника податків та викладена у витязі з протоколу проведення засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.01.2022 №53, в якому зазначено, що 26.01.2022 за результатами розгляду фінансово-господарської діяльності суб`єктів господарювання  Комісією враховано інформацію відповідного структурного підрозділу ГУ ДПС у Дніпропетровській області, отриману в межах Алгоритму дій, щодо віднесення (внесення) ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» (код 36726843) як такого, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Також, долучені до матеріалів докази засвідчили, що рішенням про відповідність /невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 26.10.2020 №52499 ТОВ „СТАЛЬ” визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Таким чином, суд приходить до висновку, що оскаржуване рішення винесено за наявності підстав для визнання ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку у зв`язку з тим, що відповідачем встановлено операції з придбання товарів (послуг) у платників податків з ознаками ризиковості, а саме, ТОВ «СТАЛЬ».

У рішенні зазначена підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Суд зазначає, що згідно із абзацом 7 пункту 6 Порядку № 1165 комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином, Порядком № 1165 визначено, що платник податків має самостійно надати копії документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку на спростування висновку, зазначеного у оскаржуваному рішенні та за наслідком розгляду наданих документів, перелік яких наведений у абзаці 9 пункту 6 Порядку № 1165, комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

З наданих суду доказів та пояснень представника позивача в судовому засіданні випливає, що позивач не звертався до відповідача з документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

За наведених обставин, суд приходить до висновку, що оскаржуване рішення від 26.01.2022 року №2762 винесено за наявності визначених законодавчо підстав, комісією регіонального рівня в межах наданих повноважень та оформлено з дотриманням встановлених вимог.

Суд критично оцінює посилання представника позивача на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.01.2021 у справі №160/15346/20 за позовом ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» до ГУ ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.06.2020 №32588 про відповідність ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» критеріям ризиковості платника податків.

Суд зазначає, що вказане судове рішення винесено за інших фактичних обставин справи, оскільки оскаржуване рішення від 30.06.2020 №32588 про відповідність ТОВ «ОПТ НАФТА ПЛЮС» критеріям ризиковості платника податків, як індивідуальний акт не містило конкретні підстави його прийняття.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а за змістом статті 90 цього Кодексу суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оцінюючи усі докази, які були досліджені судом у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов не підлягає задоволенню.

Враховуючи відмову у задоволенні позову, розподіл судових витрат не здійснюється.

На підставі викладеного, керуючись статтями 241-246, 260 Кодексу адміністративного судочинства, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «ОПТ НАФТА ПЛЮС» адреса: пр. Богдана Хмельницького, буд. 122, кім. 11, м. Дніпро, 49033; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 41161689) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (адреса: вул. Сімферопольська, буд. 17а,  м. Дніпро, 49000; ідентифікаційний код в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 44118658) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії – відмовити.

Розподіл судових витрат не здійснювати.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в порядку та строки, передбачені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення складено 23.01.2023 (у зв`язку з тимчасовою непрацездатністю судді).

          Суддя                                                                                 М.В. Бондар