Справа № 2-а-706/08/1170
Категорія статобліку 2.11.3
КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
14 квітня 2009 року Кіровоградський окружний адміністративний суд
у складі: головуючого - судді Ясенової Т.І.
при секретарі -Турік Л.С.
за участю:
представників позивача: ОСОБА_1. довіреність від 28.08.2008р., № 78;
ОСОБА_2. довіреність від 22.01.2009р., № 8;
ОСОБА_3 довіреність від 06.10.2008р., № 85;
представників відповідача:
ОСОБА_4 довіреність № 13 від 03.04.2008р.;
ОСОБА_5 довіреність № 57 від 29.09.2008р.;
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Кіровограді справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю „Астра-СІ” до Державної податкової інспекції у м. Кіровограді про визнання недійсними податкових повідомлень - рішень № 0001252200/0 від 26.12.2007р., № 0001252200/1 від 26.02.2008р., №0001252200/2 від 17.05.2008р., №0001252200/3 від 31.07.2008р., № 0000592200/0 від 31.07.2008р.,-
ВСТАНОВИВ:
Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просить визнати недійсними податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м.Кіровограді № 0001252200/0 від 26.12.2007р., № 0001252200/1 від 26.02.2008р., №0001252200/2 від 17.05.2008р., №0001252200/3 від 31.07.2008р., № 0000592200/0 від 31.07.2008р.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що ТОВ „Астра-СІ” вважає неправомірним застосування до нього ДПІ у м.Кіровограді норм п.13.2 ст.13 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”, яка стосується доходів нерезидента з джерелом походження з України, до доходів, отриманих нерезидентом, з джерелом походження з Чехії, тобто за межами території України, які не являються роялті по суті, та не погоджується з донарахуванням податку на прибуток іноземних юридичних осіб в сумі 164125,00 грн. та в сумі 82062,50 грн. і штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 328250,00 грн. та 164125,00 грн. на загальну суму 738562,50 грн. Оскільки, ніякої діяльності нерезидент Film production K-INTERNATIONAL, s.r.o. (Чехія) на території України не провадив. Ніяких представництв на території України нерезидент не має. Свою діяльність ця компанія провадить на території Чехії, доходи отримує від діяльності на території Чехії, Закон України „Про оподаткування доходів підприємств” на такого нерезидента не поширюється, він оподатковує свою діяльність за правилами та ставками, що діють на території його країни, оскільки відповідно до Договору з компанією Film production K-INTERNATIONAL, s.r.o. (Чехія) усі роботи по виготовленню аудіовізуального запису фільму з робочою назвою „Пушкен” були проведені на території Чехії, тобто за межами території України. Таким чином, ці доходи не можуть бути віднесені до доходів, отриманих нерезидентом з джерелом їх походження з України.
Крім того, позивач посилається на те, що винагорода, що отримана чеською компанією Film production K-INTERNATIONAL, s.r.o. (Чехія) взагалі не являється роялті.
В судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги в повному обсязі із зазначених підстав.
Представники відповідача в судовому засіданні, заперечуючи проти задоволення позовних вимог, посилаються на те, що документальною позаплановою перевіркою ТОВ „Астра-СІ” №124/22-00/31204098 від 14.12.2007р. з питання дотримання вимог валютного законодавства встановлено порушення позивачем п.13.2 ст.13 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” №334/94-ВР від 28.12.1994р. в редакції Закону України №283/97-ВР від 22.05.1997р.
Виконуючи умови договору про передачу прав власника аудіовізуального запису б/н від 27.04.2007р., сторонами якого є компанія Film production K-INTERNATIONAL, s.r.o. (Чехія), та ТОВ „Астра Сі”, виконання робіт по виготовленню аудіовізуального запису (організації і проведенню зйомок фільму „Пушкен”) оформлене актом здавання-приймання робіт по виготовленню аудіовізуального запису від 31.05.2007р. Загальна сума виконаних робіт по даному акту складає 1045000,00 дол. США.
В ході проведення перевірки ТОВ „Астра Сі” ліцензії на права використання аудіовізуального запису, акт про передачу матеріальної частини та юридичної і технічної документації позивачем не надано.
Крім того, представник відповідача посилається на те, що протягом перевіряємого періоду ТОВ „Астра Сі” здійснювало оплату нерезиденту (роялті) по договору про передачу прав власника аудіовізуального запису б/н від 27.04.2007р. Підприємство підпадає під норми міжнародної угоди між Урядом України і Урядом Чеської Республіки для звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України. При цьому для використання переваг відповідно до міжнародної угоди нерезидент повинен надати довідку, яка підтверджує, що він є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір, згідно з п.4 Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 06.05.2001р. № 470.
Суд, вислухавши доводи сторін, дослідивши письмові докази, вважає, що адміністративний позов не підлягає задоволенню, виходячи з наступних підстав.
Судом встановлено, що 27 квітня 2007 року між компанією Film production K-INTERNATIONAL, s.r.o. (Чехія) (далі - Власник) та ТОВ „Астра-Сі” (далі - Отримувач) укладено договір про передачу прав власника аудіовізуального запису (а.с. 159-172).
Відповідно до умов даного договору Отримувач замовляє у Власника виготовлення аудіовізуального запису, під поняттям якого є запис аудіовізуального твору - повнометражного фільму з робочою назвою „Пушкен”. Власник надає відповідно до даного договору ліцензію, право на використання аудіовізуального запису. Отримувач зобов'язується виплатити Власнику за надану ліцензію відповідну винагороду.
Згідно акту №22/35-10/31204098 від 14.12.2007р. про результати виїзної позапланової документальної перевірки ТОВ „Астра-СІ” з питання дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2004р. по 30.09.2007р. (а.с. 7-54) перевіркою встановлено, що протягом періоду, що перевірявся ТОВ „Астра Сі” здійснювало виплату роялті на користь нерезидента - компанії Film production K-INTERNATIONAL, s.r.o. (Чехія), відповідно до меморіальних ордерів на загальну суму 325000 дол. США, або 1641250 грн., а саме:
- м/о №45-32 від 08.05.2007р. на суму 200000,00 дол. США., або 1010000,00 грн.;
- м/о №45-11 від 31.07.2007р. на суму 50000,00 дол. США., або 252500,00 грн.;
- м/о №45-28 від 08.08.2007р. на суму 15000,00 дол. США., або 75750,00 грн.;
- м/о №45-23 від 09.08.2007р. на суму 35000,00 дол. США, або 176750,00 грн.;
- м/о №45-33 від 17.08.2007р. на суму 25000,00 дол. США, або 126250,00 грн.
Відповідно до зазначеного акту, документальною перевіркою встановлено, що ТОВ „Астра-Сі” в порушення пункту 13.2 статті 13 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” при виплаті доходу компанії Film production K-INTERNATIONAL, s.r.o. (Чехія) по договору б/н від 27 квітня 2007 року про передачу прав власника аудіовізуального запису не утримало та не сплатило до бюджету 164125 грн. (10 % від суми сплаченого доходу). На момент закінчення перевірки товариство не надало довідку про підтвердження статусу нерезидента - компанії Film production K-INTERNATIONAL, s.r.o. (Чехія).
З урахуванням порушень, що не оскаржуються, перевіркою донараховано податок на прибуток з доходів нерезидентів в розмірі 164125 грн. ((1641250 грн. х 10%), де 1641250 грн. - дохід, отриманий нерезидентом).
26 грудня 2007 року ДПІ у м.Кіровограді, згідно з пп.б п.4.2.2. ст.4, пп.17.1.9. п.17.1 ст.17 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” та на підставі акту перевірки №22/35-10/31204098 від 14.12.2007р. прийнято податкове повідомлення - рішення №0001252200/0, яким визначено суму податкового зобов'язання ТОВ „Астра-СІ”, в розмірі 492375 грн., в тому числі, 164125 грн. - за основним платежем та 328250 грн. - за штрафними санкціями.
Позивач, не погодившись з вказаним рішенням відповідача оскаржив його в адміністративному порядку та за результатами процедури адміністративного оскарження скарги позивача №48 від 29.12.2007р., №56 від 07.03.2008р., №68 від 23.05.2008р. (а.с. 57-60, 75-79, 94-99) залишені без задоволення, податкове повідомлення - рішення №0001252200/0 залишено без змін, та разом з тим, відповідачем були прийняті наступні податкові повідомлення-рішення: №0001252200/1 від 26.02.2008р., №0001252200/2 від 17.05.2008р., №0001252200/3 від 31.07.2008р. (а.с. 74, 93, 108).
Крім того, рішенням №7210/6/25-0115 від 25.07.2008р. про результати розгляду скарг, Державна податкова адміністрація України, керуючись ст.12 Закону України „Про державну податкову службу в Україні” та пп.1, 5 п.9 Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 11 грудня 1996 року №29 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18 грудня 1996 року за №723/1748, донарахувала ТОВ „Астра-СІ” 82062 грн. 50 коп. податку на прибуток іноземних юридичних осіб та застосувала до позивача 164125 грн. штрафної санкції з податку на прибуток відповідно до вимог пп.17.1.9 п.17.1 ст.17 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань перед бюджетами та державними цільовими фондами”.
У зв'язку із вищевказаним рішенням , Державної податкової адміністрації України, ДПІ у м.Кіровограді прийнято податкове повідомлення - рішення №0000592200/0 від 31.07.2008р., яким позивачу донараховано суму податкового зобов'язання в розмірі 246187 грн. 50 коп., в тому числі, 82062 грн. 50 коп. - за основним платежем та 164125 грн. - за штрафними санкціями (а.с. 109).
Згідно п.1.21 ст.1 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” доходи з джерелом їх походження з України - це будь-які доходи, отримані резидентами або нерезидентами від будь-яких видів їх діяльності на території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, сплачених резидентами України, доходи від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до портів, розташованих в Україні, доходи від продажу нерухомого майна, розташованого в Україні, доходи, отримані у вигляді внесків та премій на страхування і перестрахування ризиків на території України, а також доходи страховиків-резидентів від страхування ризиків страхувальників-резидентів за межами України, інші доходи від господарської діяльності на митній території України або на територіях, що перебувають під контролем митних служб України (у зонах митного контролю, на спеціалізованих ліцензійних митних складах тощо).
Відповідно до пункту 1.30 статті 1 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” роялті - платежі будь-якого виду, одержані як винагорода за користування або в надання права на користування будь-яким авторським правом на літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо чи телевізійного мовлення; за придбання будь-якого патенту, зареєстрованого знака на товари і послуги чи торгової марки, дизайну, секретного креслення, моделі, формули, процесу, права на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).
Зважаючи на викладене, та враховуючи те, що договором б/н від 27 квітня 2007 року про передачу прав власника аудіовізуального запису Власник надає Отримувачу право використання аудіовізуального запису, суд приходить до висновку, що ТОВ „Астра - Сі” протягом періоду з 01.10.2004р. по 30.09.2007р. здійснювало, на користь нерезидента - компанії Film production K-INTERNATIONAL, s.r.o. (Чехія), виплату роялті на загальну суму 1641250 грн.
Відповідно до пунктів 13.1 і 13.2 статті 13 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях) оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цієї статті під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, слід розуміти, зокрема, роялті. Резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3 - 13.7, зобов'язані утримувати під час виплати такого доходу та додатково сплачувати податок на репатріацію доходів у розмірі 15 відсотків від суми такого доходу за рахунок такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.
Відповідно до пункту 16.13 статті 16 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” відповідальність за утримання та перерахування до бюджету податку на доходи громадян, сум внесків на соціальні заходи, податків, зазначених у пункті 7.8, пункті 10.2 та статті 13 цього Закону, несуть платники податку, які провадять відповідні виплати.
Якщо міжнародним договором, ратифікованим Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Законом, застосовуються норми міжнародного договору (пункт 18.1 статті 18 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств").
Згідно з пунктами 1 і 2 статті 11 Конвенції між Урядом України і Урядом Чеської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно (підписана 30 червня 1997 року, ратифікована 17 березня 1999 року, набула чинності 20 квітня 1999 року) роялті, які виникають у Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій другій Договірній Державі. Однак ці роялті можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо фактичний одержувач роялті є резидентом другої Договірної Держави, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати 10 відсотків від загальної суми роялті.
Порядок звільнення від оподаткування доходів нерезидентів в Україні згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування затверджено постановою Кабінетом Міністрів від 6 травня 2001 року №470.
Відповідно до пункту 4 постанови Кабінету Міністрів України від 6 травня 2001 року №470 „Про затвердження Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування” підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з врахуванням особливостей, передбачених пунктами 5 і 6 цього Порядку, особі, яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором. Довідка видається компетентним органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором, за формою згідно з додатком 1 або згідно із законодавством такої країни.
Судом встановлено, що на момент закінчення перевірки ТОВ „Астра-СІ” не надано довідку за 2007 рік про підтвердження статусу нерезидента та звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародним договором.
Крім того, позивачем не надано ліцензії на права використання аудіовізуального запису, а також акт про передачу матеріальної частини та юридичної і технічної документації.
Зважаючи на викладене, суд погоджується з висновком відповідача про наявність порушень, з боку ТОВ „Астра-СІ” п.13.2 статті 13 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”.
Підпунктом 4.2.2 „б” пункту 4.2. статті 4 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” встановлено, що контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разі, якщо дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях.
Відповідно до підпункту 17.1.9 пункту 17.1 статті 17 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платниками податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” у разі коли платник податків здійснює продаж (відчуження) товарів (продукції) або здійснює грошові виплати без попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов'язкового платежу), якщо відповідно до законодавства таке нарахування та сплата є обов'язковою передумовою такого продажу (відчуження) або виплати, такий платник податків сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов'язання з такого податку, збору (обов'язкового платежу). Сплата зазначеного штрафу не звільняє платника податків від адміністративної або кримінальної відповідальності та/або конфіскації таких товарів (продукції) або коштів відповідно до закону.
Зважаючи на викладене, та враховуючи те, що нерезидентом - компанією Film production K-INTERNATIONAL, s.r.o. (Чехія) не надано довідку про підтвердження статусу нерезидента, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення - рішення №0001252200/0 від 26.12.2007р. було прийнято ДПІ у м.Кіровограді в межах компетенції податкових органів та у встановленому законом порядку.
Відповідно до п.9 Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 11 грудня 1996 року №29 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18 грудня 1996 року за №723/1748 рішення, прийняте за розглядом скарги, може бути менш сприятливе для платника податків, ніж рішення, яке оскаржувалося. У разі збільшення органом державної податкової служби суми податкового зобов'язання (пені та штрафних санкцій) або податкового боргу раніше надіслане податкове повідомлення або податкові вимоги не відкликаються, а на суму такого збільшення органом державної податкової служби надсилається окреме податкове повідомлення. Збільшена сума податкового зобов'язання повинна бути сплачена або може бути оскаржена платником податків за процедурою, визначеною цим Положенням, із застосуванням строків, установлених для сплати або оскарження нового податкового зобов'язання.
Враховуючи положення п.13.2 ст.13 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”, яким встановлено, що резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3 - 13.7, зобов'язані додатково сплачувати податок на репатріацію доходів у розмірі 15 відсотків від суми роялті за рахунок такої виплати, а також те, що протягом періоду, що перевірявся ТОВ „Астра Сі” здійснювало виплату роялті на користь нерезидента - компанії Film production K-INTERNATIONAL, s.r.o. (Чехія), відповідно до меморіальних ордерів на загальну суму 1641250 грн., суд приходить до висновку, що ДПА України правомірно донарахувано ТОВ „Астра-СІ” 82062 грн. 50 коп. (1641250 грн. х 5% = 82062 грн. 50 коп.) податку на прибуток іноземних юридичних осіб та застосовано 164125 грн. штрафної санкції з податку на прибуток.
Зважаючи на викладене, суд прийшов до висновку, що податкові повідомлення - рішення № 0001252200/0 від 26.12.2007р., № 0001252200/1 від 26.02.2008р., № 0001252200/2 від 17.05.2008р., № 0001252200/3 від 31.07.2008р., № 0000592200/0 від 31.07.2008р. прийнято Державної податкової інспекції у м.Кіровограді в межах компетенції податкових органів, у встановленому законом порядку та відповідає виявленим порушенням.
Зважаючи на наведені норми чинного законодавства України та встановлені судом обставини справи, суд вважає, що позовні вимоги не підлягають задоволенню, як безпідставні та такі, що не ґрунтуються на нормах чинного законодавства.
Керуючись ст.ст. 86, 94, 159-163, 167 КАС України, суд,-
ПОСТАНОВИВ :
В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю „Астра-СІ" до Державної податкової інспекції у м. Кіровограді про визнання недійсними податкових повідомлень - рішень № 0001252200/0 від 26.12.2007р., № 0001252200/1 від 26.02.2008р., №0001252200/2 від 17.05.2008р., №0001252200/3 від 31.07.2008р., № 0000592200/0 від 31.07.2008р. - відмовити.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подання в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України - з дня складення в повному обсязі, заяви про апеляційне оскарження і подання після цього протягом 20 днів апеляційної скарги.
Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Повний текст постанови виготовлено та підписано - 24.04.2009р.
Суддя - підпис.
З оригіналом згідно:
Суддя Кіровоградського
окружного адміністративного суду Т.І. Ясенова