Справа № 2-а-705/08/1170
Категорія статобліку 2.11.3
КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
21 квітня 2009 року Кіровоградський окружний адміністративний суд
у складі: головуючого - судді Ясенової Т.І.
при секретарі -Турік Л.С.
за участю:
представників позивача: ОСОБА_1. довіреність від 28.08.2008р., № 78;
ОСОБА_2. довіреність від 22.01.2009р., № 8;
ОСОБА_3. довіреність від 06.10.2008р., № 85;
представників відповідача:
ОСОБА_4довіреність № 13 від 03.04.2008р.;
ОСОБА_5., довіреність № 57 від 29.09.2008р.;
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Кіровограді справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю „Астра-СІ” до Державної податкової інспекції у м. Кіровограді про визнання недійсними податкових повідомлень - рішень №0000453510/0 від 26.12.2007р., №0000453510/1 від 26.02.2008р., №0000453510/2 від 17.05.2008р., №0000453510/3 від 31.07.2008р.,-
ВСТАНОВИВ:
Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просить визнати недійсними податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м.Кіровограді №0000453510/0 від 26.12.2007р., №0000453510/1 від 26.02.2008р., №0000453510/2 від 17.05.2008р., №0000453510/3 від 31.07.2008р.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що ТОВ „Астра-СІ” вважає неправомірним застосування відповідачем п.5.9. ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” щодо витрат, пов'язаних з виробництвом телевізійного фільму „З днем народження, королево!”, в складі яких немає жодних запасів (матеріальних ресурсів), оскільки жодних законодавчих підстав включати вартість нематеріального активу в податковий облік приросту (убутків) запасів підприємство не мало.
Відповідно до листа ДПА України від 29.01.2007р. №1564/7/15-0217 „Про окремі питання застосування п.5.9 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” Законом встановлено обов'язковість ведення податкового обліку балансової вартості запасів на складах, у незавершеному виробництві, та залишках готової продукції. Тобто, при веденні обліку приросту (убутку) балансової вартості запасів у незавершеному виробництві та залишках готової продукції визначається вартість не всього незавершеного виробництва або залишків готової продукції за даними бухгалтерського обліку, а тільки вартість запасів (матеріальних ресурсів), використаних у виробництві продукції (робіт, послуг).
Крім того, витрати, понесені підприємством по виготовленню нематеріального активу „З днем народження, королево!”, були включені в декларацію про податок на прибуток в складі валових витрат по рядку 05.02 за 2006 рік, а спеціалісти ДПС України, які проводили перевірку, визначають вартість запасів на кінець 2005 року в сумі 1639658,15 грн., вже не кажучи про те, що нематеріальний актив взагалі неможливо класифікувати та відносити до запасів в розумінні п.5.9 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”.
Позивач посилається на те, що коригувати за п.5.9. ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” можливо тільки те, що було віднесено до складу валових витрат, а витрати, про які йде мова, були віднесені до складу валових витрат в декларації за 2006 рік, їх не можна коригувати в декларації за 2005 рік.
Крім того, позивач посилається на те, що ним не було завищено скориговані валові витрати за IV кв. 2005 на суму 112000 грн., так як витрати по рядку 04.2 „Убуток балансової вартості запасів” в декларації з податку на прибуток за 2005 рік відображені підприємством вірно.
В судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги в повному обсязі із зазначених підстав.
Представники відповідача в судовому засіданні, заперечуючи проти задоволення позовних вимог, посилаються на те, що документальною позаплановою перевіркою ТОВ „Астра-СІ” №124/22-00/31204098 від 14.12.2007р. з питання дотримання вимог валютного законодавства встановлено порушення позивачем пп.4.1.1 п.4.1 ст.4, пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.9 п.5.3, п.5.9 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”. Оскільки, при виготовленні підприємством нематеріального активу з метою подальшого продажу, витрати по його виготовленню відносяться на валові витрати підприємства відповідно до пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”.
При цьому, відповідно до п.5.9 ст. 5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”, платник податку веде податковий облік у приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання), яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).
Тобто підприємство повинно вести податковий облік приросту (убутку) балансової вартості запасів у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, які були використані або спожиті у процесі створення продукції.
В порушення п.5.9 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” від 28.12.94р. № 334/94-ВР позивачем невірно визначено балансову вартість запасів на кінець 2005р. в сумі 1639658,15 грн. внаслідок чого, занижено скоригований валовий доход за IV квартал 2005р. на суму 1527658 грн.; невірно визначено балансову вартість запасів на кінець 2006р. в сумі 257630,8 грн., внаслідок чого, занижено скоригований валовий доход за IV квартал 2006р. в розмірі 257631 грн.; невірно визначено балансову вартість запасів на кінець 2005р. (не відображено в запасах нематеріальний актив на 1639658,15 грн.), та завищено скориговані валові витрати за ІV квартал 2005р. на суму 112000 грн., а також, в порушення пп. 5.2.1 п. 5.2 ст.5, враховуючи пп. 5.3.9 п. 5.3 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” завищено скориговані валові витрати за IV квартал 2006р. (р. 05.2) на суму отриманих послуг з виготовлення демонстраційних роликів у розмірі 166667,0 грн.
Суд, вислухавши доводи сторін, дослідивши письмові докази, вважає, що адміністративний позов не підлягає задоволенню, виходячи з наступних підстав.
Згідно акту №22/35-10/31204098 від 14.12.2007р. про результати виїзної позапланової документальної перевірки ТОВ „Астра-СІ” з питання дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2004р. по 30.09.2007р. перевіркою встановлено, що протягом періоду, що перевірявся ТОВ „Астра Сі” в порушення пп. 5.2.1 п. 5.2, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст.5 п.5.9 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” занижено податок на прибуток на суму 409890 грн., в тому числі, за 4 квартал 2005 року на суму 409890 грн. та завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування (зменшено збитки) за 2006 рік на суму 424298 грн.; в порушення пп.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” занижено податок на прибуток за 2005 рік на суму 743 грн., а саме, за ІІ квартал 2005 року на суму 248 грн.; за ІІІ квартал 2005 року на суму 248 грн., за ІV квартал на суму 248 грн. Перевіркою встановлено, що позивачем самостійно виправлено зазначене порушення в І кварталі 2006 році та відображено по р.01.1 податкової декларації з податку на прибуток, але не сплачено штрафну санкцію у розмірі 5% недоплати (а.с. 5-53).
26 грудня 2007 року ДПІ у м.Кіровограді, згідно з пп.„б” п.4.2.2. ст.4, Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” та на підставі акту перевірки №22/35-10/31204098 від 14.12.2007р. прийнято податкове повідомлення - рішення № 0000453510/0, яким визначено суму податкового зобов'язання ТОВ „Астра-СІ”, в розмірі 820152 грн., в тому числі, 409890 грн. - за основним платежем та 410262 грн. - за штрафними санкціями (а.с. 54).
Позивач, не погодившись з вказаним рішенням відповідача оскаржив його в адміністративному порядку та за результатами процедури адміністративного оскарження скарг позивача №50 від 29.12.2007р., №57 від 07.03.2008р., №69 від 23.05.2008р. (а.с. 55-58, 73-91, 93-105) залишені без задоволення, податкове повідомлення - рішення № 0000463510/0 залишено без змін, та разом з тим, відповідачем були прийняті наступні податкові повідомлення-рішення: № 0000453510/1 від 26.02.2008р., № 0000453510/2 від 17.05.2008р., № 0000453510/3 від 31.07.2008р. (а.с. 72, 92, 106).
Судом встановлено, що в 2005 році ТОВ „Астра - СІ” здійснювало виробництво художнього фільму „З днем народження, королево!”, загальна сума валових витрат на створення якого складає 1639658 грн. 15 коп. До цих витрат віднесено: витрати на оплату праці по договорах з акторами та персоналом в сумі 101900 грн. (видані готівковими коштами з каси підприємства у грудні 2005 року та здійснено нарахування пенсійних, страхових внесків у сумі 32913 грн. 70 коп.); витрати на відрядження, пов'язані зі зйомками вищевказаного фільму складають 213078 гри. 60 коп.; витрати по організації та проведенню зйомок фільму „З днем народження, королево!”, які були проведені на території Чехії складають 1098410 грн. 35 коп.
Судом встановлено, що між генеральним продюсером ТОВ „Астра-СІ” та компанією „К-International” (Чехія), укладено договір про виконання робіт по наданню послуг, пов'язаних зі зйомками художнього фільму „З днем народження, королево!”.
Згідно умов даного договору Виконавець зобов'язується за допомогою залучених сил та засобів виконати на території Чехії наступні роботи: організувати забезпечення зйомочних послуг з 04 липня 2005 року по 21 липня 2005 року у замку Мілотіце на основі специфікації та погодженого кошторису. Вартість контракту складає 221358 доларів США. Роботи по організації та проведенню зйомок фільму „З днем народження, королево!” виконані в повному обсязі. Загальна сума виконаних відповідно до акта виконаних робіт складає 217507 дол. США.
ТОВ „Астра-Сі” витрати по виробництву х/ф „З днем народження, королево!” в податковому обліку відображені в складі валових витрат за 2006 рік по рядку 05.2 „Коригування валових витрат, в тому числі, самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів” декларації з податку на прибуток підприємств на сумі 1639658 грн. 15 коп.
Відповідно до оборотно - сальдової відомості за 2005 рік х/ф „З днем народження, королево!” введено в експлуатацію в грудні 2005 року та рахується на рахунку 127 „Нематеріальні активи” (а.с.159).
Станом на 01 січня 2006 року та 01 січня 2007 року по дебету рахунка 127 „Нематеріальні активи” рахується нематеріальний актив - х/ф „З Днем народження королево!” на суму 1639658 грн. 15 коп.
Судом встановлено, що у 2006 році ТОВ „Астра-Сі” здійснювало виробництво х/ф „Пушкен”.
Позивачем до складу валових витрат по виробництву х/ф „Пушкен” віднесено витрати по отриманих від компанії „К-International” (Прага, Чеська Республіка) послугах по організації підготовчого періоду по зйомці х/ф „Пушкен” згідно з актом приймання - передачі від 23 серпня 2006 року на суму 51016 дол. США, або 257630 грн. 80 коп. ТОВ „Астра-СІ” зазначені витрати відображено у складі валових витрат декларації з податку на прибуток за 2006 рік по рядку 04.13 „Інші витрати”.
Згідно податкової декларації з податку на прибуток за 2005 рік ТОВ„Астра-СІ” по р.04.2 „убуток балансової вартості товарів” убуток відображено на суму 112000 грн. (а.с. 107-108).
Відповідно до Закону України „Про кінематографію” фільм - це аудіовізуальний твір кінематографії, що складається з епізодів, поєднаних між собою творчим задумом і зображувальними засобами, та який є результатом спільної діяльності його авторів, виконавців і виробників. За способами фіксації зображення та розповсюдження фільми поділяються на кіно-, відеофільми тощо.
Виробництво фільму - це діяльність, що поєднує співпрацю авторів і виконавців фільму та інших суб'єктів кінематографії, спрямовану на втілення твору кінематографії технічними засобами.
Законом України „Про розповсюдження примірників аудіовізуальних творів, фонограм, відеограм, комп'ютерних програм, баз даних” встановлено, що аудіовізуальний твір - це твір, що фіксується на певному матеріальному носії (кіноплівці, магнітній плівці чи магнітному диску, диску для лазерних систем зчитування тощо) у вигляді серії послідовних кадрів (зображень) чи аналогових або дискретних сигналів, які відображають (закодовують) рухомі зображення (як із звуковим супроводом, так і без нього), і сприйняття якого є можливим виключно за допомогою того чи іншого виду екрану (кіноекрану, телевізійного екрану тощо), на якому рухомі зображення візуально відображаються за допомогою певних технічних засобів. Видами аудіовізуального твору є кінофільми, телефільми, відеофільми, діафільми, слайдофільми тощо, які можуть бути ігровими, анімаційними (мультиплікаційними) неігровими чи іншими.
Згідно п.1.2 ст.1 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” нематеріальні активи - об'єкти інтелектуальної, в тому числі промислової власності, а також інші аналогічні права, визнані у порядку, встановленому відповідним законодавством, об'єктом права власності платника податку.
Відповідно до ст.420 Цивільного кодексу України до об'єктів права інтелектуальної власності, зокрема, належать літературні та художні твори.
Статтею 433 Цивільного кодексу України визначено, що об'єктами авторського права є літературні та художні твори, зокрема аудіовізуальні твори.
Зважаючи на викладене, суд погоджується з висновком відповідача щодо того, що фільм відноситься до нематеріальних активів.
Враховуючи те, що нематеріальний актив, балансова вартість якого складається із витрат на створення такого активу, до його виготовлення (прийняття в експлуатацію) не використовуються у господарській діяльності платника податку, то такий актив до цього часу не вважається нематеріальним активом, і до введення такого активу в експлуатацію витрати на його виготовлення амортизації не підлягають.
Відповідно до пп.5.3.2 п.5.3 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” до валових витрат підприємства не відносяться витрати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації.
До первісної вартості нематеріальних активів включаються всі витрати, які обґрунтовано та послідовно можна прямо віднести або розподілити на створення, виробництво, підготовку активу до використання за призначенням. До цих витрат можуть бути віднесені: прямі витрати на матеріали чи послуги, використані або спожиті у процесі створення нематеріального активу; прямі витрати на оплату праці та інші витрати на працівників, які безпосередньо зайняті у створенні нематеріального активу; інші витрати, які безпосередньо пов'язані зі створенням нематеріального активу (реєстрація
юридичного права, амортизація патентів чи ліцензій, які використовуються для створення активу); загальновиробничі витрати, які необхідні для створення нематеріального активу та які можуть бути обґрунтовано та послідовно включені до вартості активу шляхом розподілу (наприклад, розподіл амортизації основних засобів, орендна плата тощо).
Зважаючи на викладене, у відповідності до пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” при виготовленні підприємством нематеріального активу, з метою подальшого продажу, витрати по його виготовленню відносяться на валові витрати підприємства.
Відповідно до п.5.9 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку
підприємств” платник податку веде податковий обліку приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання), яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно). Тобто підприємство повинно вести податковий облік приросту (убутку) балансової вартості запасів у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, які були використані або спожиті у процесі створення продукції.
Зважаючи на викладене, та враховуючи те, що ТОВ „Астра-Сі” невірно визначено балансову вартість запасів на кінець 2005р. в сумі 1639658,15 грн. на кінець 2006р. в сумі 257630,8 грн., суд погоджується з висновком відповідача щодо того, що позивачем, в порушення п.5.9 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” занижено скоригований валовий доход за IV квартал 2005р. на суму 1527658 грн.; занижено скоригований валовий доход за IV квартал 2006р. в розмірі 257631 грн.; та завищено скориговані валові витрати за ІV квартал 2005р. на суму 112000 грн.
Судом встановлено, що ТОВ „Астра СІ” укладено договір № 24 від 01.09.2005р. з ПП „Санпіретті классіко” на виконання робіт по виготовленню демонстраційних відеороликів на основі відеоматеріалу, наданого позивачем. Згідно умов даного договору по виконанню робіт ТОВ „Астра СІ” зобов'язується виплатити грошову винагороду в розмірі 50000,0 грн. за один відеоролик.
Згідно акту перевірки №22/35-10/31204098 від 14.12.2007р. до перевірки надані акти виконаних робіт по виготовленню демонстаційних роликів, які відображені позивачем в складі валових витрат за 2006р. по р. 05.2 „Коригування валових витрат, в тому числі самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів” на суму 166667,0 грн.
Відповідно до Закону „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Згідно зі ст. 2 цього Закону первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Для реклами в засобах масової інформації підприємству необхідно здійснити такі господарські операції: розробку рекламного продукту (макета, тексту рекламного оголошення, відеоролика тощо) та фактичне розміщення такого рекламного продукту в засобах масової інформації (на радіо або телебаченні, на сторінках друкованих видань).
Відносини, що виникають у процесі виробництва, розповсюдження та споживання реклами між рекламодавцем та розповсюджувачем (виробником) реклами здійснюються на договірній основі. Право на макет або відеоролик залежно від умов договору залишається за рекламодавцем або розповсюджувачем (виробником).
Якщо за умовами договору рекламодавець отримує у власність створений рекламний продукт, який можна використовувати в подальшому в інших розповсюджувачів, то такий продукт вважається нематеріальним активом.
Визнання об'єкта нематеріальним активом здійснюється на підставі оформленого первинного документа, що містить його найменування, характеристику (опис), порядок і строк його корисного використання, первісну вартість, дату придбання, підписи осіб, що прийняли об'єкт нематеріального активу, які повинні перевірити обгрунтованість оприбуткування нематеріального активу, тобто наявність документів (довідок), що описують сам об'єкт нематеріального активу або порядок його використання (письмовий опис з формулами, кресленнями, схемами, зразками тощо).
При ідентифікації об'єктів нематеріальних активів комісія підприємства, до складу якої повинні входити компетентні фахівці з питань інтелектуальної власності, перевіряє наявність та чинність документів, які є підставою для оприбуткування об'єкта нематеріального активу, документів, які засвідчують правомірне набуття права авторства, права власності, права на використання об'єкта нематеріального активу, а саме: свідоцтв, ліцензій (ліцензійних договорів, авторських договорів); договорів про передачу права власності на об'єкт нематеріального активу; виписок з відповідних державних реєстрів, які підтверджують право на об'єкт нематеріального активу; актів приймання-передачі прав на об'єкти нематеріального активу; інші документи, пов'язані з ідентифікацією прав на -об'єкти нематеріального активу.
Комісією підприємства на підставі зазначених документів приймається рішення щодо відповідності придбаних активів критеріям, для зарахування (оприбуткування) їх до складу нематеріальних активів, що зазначається в Акті введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (ф. № НА-1), затвердженому наказом Мінфіну України від 22.11.2004 р. № 732 „Про затвердження типових форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів”.
Лист ТОВ „Астра СІ” № 44 від 10.12.2007р. щодо надання пояснень та документів, які свідчать про передачу позивачем відеоматеріалу на ПП „Санпіретті классіко” свідчить, що роботи по виготовленню роликів пов'язані з фільмом „3 днем народження, королево!”, але в договорі № 24 від 01.09.2005р на надання послуг по виготовленню роликів та актах по виготовленню демонстраційних роликів, отриманих від ПП „Санпіретті классіко” цей факт не зазначено (а.с. 155).
Документи, які свідчать про передачу ТОВ „Астра СІ” відеоматеріалу для виготовлення ролику на ПП „Санпіретті классіко” не надані.
Лист ТОВ „Астра СІ” № 45 від 10.12.2007р. щодо проведення інвентаризації нематеріальних активів свідчить про те, що на pax. 127 „Інші нематеріальні активи” обліковується нематеріальний актив - аудіовізуальний твір „3 днем народження, королево!” (а.с.160).
Відповідно до оборотно-сальдової відомості ТОВ „Астра СІ” за 2006р. по pax. 127 „Інші нематеріальні активи” по дебету рахунка 127 обліковуються нематеріальні активи на суму 1641383,15 грн., тобто отримання відеороликів в бухгалтерському обліку не відображені.
Позивачем не надано документи, які свідчать про фактичне отримання демонстритивних роликів, та не встановлено факту оприбуткування на балансі підприємства.
Згідно листа ТОВ „Астра СІ” № 44 від 10.12.2007р. демонстраційні ролики використовувалися для просування телефільму на ринку, демонструвалися на особистих зустрічах з керівниками телеканалів та дистриб'юторських компаній на Українському та Російському просторах. Крім того, ролики демонструвалися в рамках особистих зустрічей щодо залучення інвестору на проведення зйомок наступних фільмів. На фестивалі „Кіноринок молодість 2006”.
В перевіряємому періоді ТОВ „Астра СІ” укладено три договори на передачу прав на використання аудіовізуального твору „З днем народження, королево!” в грудні 2005р. на суму 5000 грн., січні 2006р. на суму 216645,0 грн. та лютому 2006 року на суму 15000,0 грн. На підставі наданих до перевірки документів не виявлено нових потенційних замовників та покупців на продаж або передачу прав на використання аудіовізуального твору „З днем народження, королево!” після проведення кінофестивалю „Кіноринок Молодість”, який проводився з 21 по 29 жовтня 2006р. А відповідно до п. 1.32 ст. 1 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” господарська діяльність - будь-яка діяльність яка направлена на отримання доходу.
Відповідно до пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.
Зважаючи на викладене, суд погоджується з висновком відповідача щодо того, що позивачем, в порушення пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 завищено скориговані валові витрати за IV квартал 2006р.( р. 05.2) на суму отриманих послуг з виготовлення демонстраційних роликів у розмірі 166667,0 грн.
Враховуючи викладене, суд прийшов до висновку, що позивачем в порушення п.п.5.2.1 п.5.2 , п.п.5.3.9 п. 5.3, п. 5.9 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” занижено податок на прибуток в перевіряємому періоді на суму 409890,0 грн., в тому числі за 4 квартал 2005р. на суму 409890,0 грн. та завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування (зменшено збитки) за 2006р. на суму 424298,0 грн.
Відповідно до акту перевірки №22/35-10/31204098 від 14.12.2007р. ТОВ „Астра-СІ” в порушеним підпункту 4.1.1 пункту 4.1 статті 4 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” занижено податок на прибуток за 2005 рік на загальну суму 743 грн., а саме ІІ квартал 2005 року на суму 248 грн.; за III квартал 2005 року на суму 248 грн., за IV квартал 2005 року на суму 248 грн. Перевіркою встановлено, що позивачем самостійно виправлено зазначене порушення в І кварталі 2006 року та відображено по рядку 01.1 податкової декларації з податку на прибуток, але не сплачено штрафну санкцію у розмірі 5% від оплати.
Підпунктом 4.2.2 „б” пункту 4.2. статті 4 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” встановлено, що контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разі, якщо дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях.
Відповідно до підпункту 17.1.9 пункту 17.1 статті 17 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платниками податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” у разі коли платник податків здійснює продаж (відчуження) товарів (продукції) або здійснює грошові виплати без попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов'язкового платежу), якщо відповідно до законодавства таке нарахування та сплата є обов'язковою передумовою такого продажу (відчуження) або виплати, такий платник податків сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов'язання з такого податку, збору (обов'язкового платежу). Сплата зазначеного штрафу не звільняє платника податків від адміністративної або кримінальної відповідальності та/або конфіскації таких товарів (продукції) або коштів відповідно до закону.
Відповідно до ст.67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Враховуючи викладене, суд прийшов до висновку, що податкові повідомлення - рішення №0000453510/0 від 26.12.2007р., №0000453510/1 від 26.02.2008р., №0000453510/2 від 17.05.2008р., №0000453510/3 від 31.07.2008р. прийнято Державню податковою інспекцією у м.Кіровограді в межах компетенції податкових органів, у встановленому законом порядку та відповідають виявленим порушенням.
Зважаючи на наведені норми чинного законодавства України та встановлені судом обставини справи, суд вважає, що позовні вимоги не підлягають задоволенню, як безпідставні та такі, що не ґрунтуються на нормах чинного законодавства.
Керуючись ст.ст. 86, 94, 159-163, 167 КАС України, суд,-
ПОСТАНОВИВ :
В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю „Астра-СІ" до Державної податкової інспекції у м. Кіровограді про визнання недійсними податкових повідомлень - рішень №0000453510/0 від 26.12.2007р., №0000453510/1 від 26.02.2008р., №0000453510/2 від 17.05.2008р., №0000453510/3 від 31.07.2008р. - відмовити.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подання в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України - з дня складення в повному обсязі, заяви про апеляційне оскарження і подання після цього протягом 20 днів апеляційної скарги.
Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Повний текст постанови виготовлено та підписано - 27.04.2009р.
Суддя - підпис.
З оригіналом згідно:
Суддя Кіровоградського
окружного адміністративного суду Т.І. Ясенова
Зважаючи на викладене, суд приходить до висновку, що доход, отриманий від передачі майнового об'єкта у володіння, розповсюдження чи власність відповідно до абз.2 п.1.30 статті 1 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” не вважаються роялті.
Згідно з підпунктом 3.2.7 пункту 3.2 статті 3 Закону України „Про податок на додану вартість” не є об'єктом оподаткування операції, зокрема, з виплат роялті у грошовій формі.