ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

_____________________________________________

10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-604, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua

Головуючий у 1-й інстанції: Гурін Д.М.

Суддя-доповідач:ОСОБА_1

УХВАЛА

іменем України

"16" червня 2015 р. Справа № 806/8208/13-а

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Капустинського М.М.

суддів: Майора Г.І.

ОСОБА_2,

при секретарі Волянській О.В.,

за участю представника відповідача, розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Приватного підприємства "Полісся" на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "06" квітня 2015 р. у справі за позовом Приватного підприємства "Полісся" до ОСОБА_3 об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

16 грудня 2013 року Приватне підприємство "Полісся" звернулось з позовом до Житомирського окружного адміністративного суду звернулось про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ОСОБА_3 об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області від 25 жовтня 2013 року №0001142200.

Під час судового розгляду справи судом першої інстанції первинного відповідача ОСОБА_3 об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Житомирській області замінено на правонаступника - ОСОБА_3 об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Державної фіскальної служби України у Житомирській області (далі - ОСОБА_3 ОДПІ).

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 06.04.2015р. відмовлено в задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства "Полісся".

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, Приватне підприємство "Полісся" звернулось до суду з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить постанову суду від 06.04.2015р. скасувати та прийняти нове рішення про задоволення позову підприємства.

Заслухавши пояснення представника відповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши докази, зібрані в матеріалах справи, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення скарги з огляду на наступне.

Як свідчать матеріали справи, посадовими особами ОСОБА_3 ОДПІ на підставі направлень від 4 липня 2013 року №7-8 та від 8 липня 2013 року №9, виданих ОСОБА_3 ОДПІ, проведено позапланову виїзну перевірку ПП "Полісся" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 1 квітня 2010 року до 31 березня 2013 року.

За результатами перевірки відповідачем складено акт перевірки №25/22/30793233 від 19 липня 2013 року.

Відповідно до висновків акту, відповідачем встановлено наступні порушення податкового законодавства, як допущені підприємством:

- в порушення п.9.8 ст.9 Закону України "Про податок на додану вартість" від 3 квітня 1997 року №168/97-ВР (далі - Закон України №168/97-ВР) ПП „Полісся" не задекларовано до бюджетної декларації з податку на додану вартість за грудень 2009 року суму податкового зобов'язання 158721,00 грн. не нараховано умовний продаж основних фондів, у результаті чого було занижено податок на додану вартість за грудень 2009 року на суму 158721,00 грн.;

- згідно п.102.1 ст.102 Податкового кодексу України контролюючий орган має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання. Тобто в такому випадку строк давності нарахування грошових зобов'язань закінчився;

- в порушення п.п.2.3.1. п.2.3 ст.2 Закону України від 3 квітня 1997 року №168/97-ВР "Про податок на додану вартість" занижено податок на додану вартість на 18756,00 грн.;

- в порушення п.181.1 ст.181 п.183.2 та п.183.10 ст.183 Податкового Кодексу України занижено податок на додану вартість на 63463,00 грн.;

- встановлено заниження податку на додану вартість за період з 31 березня 2013 року на суму 82219,00 грн. по загальній декларації з податку на додану вартість;

- в порушення п.198.3. п.198.6 ст.198 Податкового Кодексу України ПП "Полісся" включено до складу податкового кредиту (Скорочена декларація) у результаті чого завищено податковий кредит по Скороченій Декларації з податку на додану вартість у сумі 1493368,00 грн. у тому числі по періодах: за жовтень 2012 року на суму 154268,00 грн., за листопад 2012 року на суму 427180,00 грн., за січень 2013 року на суму 261540,00 грн., за лютий 2013 року на суму 650380,00 грн.;

- порушення п.49.18.2 ст.49 та п.250.9 ст.250 Податкового кодексу України - не подано декларації з екологічного податку за 1-й та 2-й квартали 2011 року, та встановлено заниження екологічного податку на 15,00 грн.;

- пункту 2.11, пунктів 3.1, 3.2 „Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого Постановою Правління Національного Банку України від 15 грудня 2004 року №637 (далі - Положення №637) підзвітні особи ПП „Полісся" провели готівкові розрахунки без подання оригінала розрахункового документа на загальну суму 8955,00 грн.;

- пункту 2.8, пункту 2,9 Положення №637 встановлено зберігання понадлімітних коштів в касі, на що нараховано штрафну санкцію на загальну суму 35790,80 грн.;

- пункту 2.11 Положення №637 видача готівкових коштів під звіт на виробничі (господарські) потреби на строк більше двох робочих днів, нараховано штрафну санкцію на суму 17387,75 грн.;

- пункту 2.11 Положення №637 видача готівкових коштів під звіт без повного звіту за раніше видані кошти, нараховано штрафну санкцію на загальну суму 9575,00 грн.;

- підпункту 168.1.2 п.168.1 ст.168 Податкового Кодексу України встановлено, що при видачі коштів під звіт, не повернуті або в не в повному обсязі в встановлені строки, та відсутні підтверджуючі документи на суму 78506,00 грн. та нарахований податок з доходів фізичних осіб в сумі 13096,34 грн.. Нарахована пеня відповідно ст.129 Податного кодексу України в сумі 2748,39 грн.;

- підпункту 168.1.2 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України, встановлено, що при видачі заробітної плати найманим працівникам, податок з доходів фізичних осіб перераховувався з порушенням термінів. Нараховано пеню в сумі 57,73 грн.;

- підпункту 168.1.4 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України встановлено, що ПП "Поліся " виплатило орендну плату громадянам за земельні частки в не грошовій формі в 2010 році та 2011 році, податок з доходів фізичних осіб не перераховувався у встановлені строки. Нараховано пеню в сумі 3114,78 грн.;

- підпункту 167.1.1 п.167.1 ст.167 Податкового кодексу України, виявлено порушення по застосуванню відсоткової ставки з нарахування податку з доходів фізичних осіб в сумі 63,95 грн., в тому числі 2010 рік - 38,57 грн., 2011 рік 25,38 грн.;

- пункту 2.2 ст.2 Наказу Державної податкової адміністрації України від 24 грудня 2010 року №1020 "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку - подано податковий розрахунок з перекрученими даними, не включено суми нарахованих доходів від оренди землі, поворотної фінансової допомоги в 2-4 квартали 2010 року, 1-4 квартали 2011 року, 4 квартал 2012 року, та 1 квартал 2013 року.

На підставі акта перевірки від 19 липня 2013 року №25/22/30793233 ОСОБА_3 ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 6 серпня 2013 року за №0000752200, яким ПП "Полісся" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 1866710 грн. 00 коп., у тому числі основний платіж 1493368 грн.00 коп. та штрафні (фінансові) санкції 373342,00 грн. та податкове повідомлення-рішення №0000602200, за порушення ПП "Полісся" п.п.2.3.1. п.2.3 ст.2 Закону України №168/97-ВР, п.181.1 ст.181, п.183.2, 183.10 ст.183 Податкового кодексу України, яким було збільшено суму грошового зобов'язання за платежем з податку на додану вартість на загальну суму 92669,00 грн., у тому числі основний платіж 82219,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції 10450,00 грн. (а.с.43).

Вказані податкові повідомлення-рішення оскаржені ПП "Полісся" в адміністративному порядку. За результатами розгляду первинних скарг Головне управління Міндоходів у Житомирській області рішенням від 17 жовтня 2013 року №10135/Ч-С/10-205 податкове повідомлення-рішення №0000602200 від 29 липня 2013 року, було скасоване у частині визначення основного платежу в сумі 915,00 грн. та застосованої штрафної санкції в сумі 229,00 грн., у іншій частині в сумі 91525,00 грн. залишено без змін, а податкове повідомлення-рішення №0000752200 від 6 серпня 2013 року було скасовано повністю та додатково збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість, визначене в податковому повідомленні-рішенні від 29 липня 2013 року №0000602200, на суму 1866710,00 грн., у тому числі основний платіж 1493368,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції 373342,00 грн. (а.с.35-41).

25 жовтня 2013 року ОСОБА_3 ОДПІ було прийняте податкове повідомлення-рішення №0001142200, яким збільшено суму грошового зобов'язання по платежу з податку на додану вартість на загальну суму 91525,00 грн., у тому числі основний платіж 81304,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції 10221,00 грн. (а.с.9).

Розглядаючи питання про законність та обґрунтованість судового рішення, яким відмовлено в позові про визнання протиправним та скасування вказаного вище податкового повідомлення-рішення, суд апеляційної інстанції враховує наступне.

Відповідно до висновків акту перевірки за період з 1 квітня 2010 року до 31 березня 2013 року ПП "Полісся" задекларовано, податкових зобов'язань по податку на додану вартість у сумі 174084,00 грн.. За висновками перевіряючих заниження задекларованих суб'єктом господарювання сум податкового зобов'язання по Декларації з податку додану вартість за період з 1 квітня 2010 року до 31 березня 2013 року на суму 82219,00 грн. по загальній Декларації з податку на додану вартість в тому числі: за 2010 рік в сумі 18756,00 грн., за 2011 рік в сумі 18756,00 грн., за 2012 рік в сумі 13260,00 грн., сталося внаслідок перевищення ПП "Полісся" граничного обсягу виручки, яке припадає на квітень 2010 року, у зв'язку із чим підприємство підлягало обов'язковій реєстрації платником податку на додану вартість відповідно до п.п.2.3.1. п.2.3 ст.2 Закону України №168/97-ВР (а.с.13-17).

Вказані висновки контролюючого органу підтверджуються зведеними даними щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки сум податкових зобов'язань по загальній декларації з податку на додану вартість, з яких вбачається, що заниження задекларованих суб'єктом господарювання сум податкового зобов'язання за період з 1 квітня 2010 року до 31 березня 2013 року становить 82219,00 грн., у тому числі за 2010 рік - 18756,00 грн.; за 2011 рік - 50203,00 грн.; за 2012 рік -13260,00 грн.. Обсяги постачання за 2010 рік становлять 509000,00 грн., за 2011 рік - 251015,00 грн., що також підтверджується податковими розрахунками фіксованого сільськогосподарського податку за 2010 рік, 2011 рік (а.с.57-61).

Суму у розмірі 915,00 грн. за квітень 2010 року скасовано рішенням Головного управління Міндоходів у Житомирській області про результати розгляду первинних скарг від 17 жовтня 2013 року №10135/Ч-С/10-205, оскільки при самостійному визначенні податкового зобов'язання з податку на додану вартість органом державної податкової служби не враховано строків, передбачених законодавством на подання реєстраційної заяви підприємством. Оскільки, при досягненні обсягу оподатковуваних операцій ПП "Полісся" понад 300 тисяч у квітні 2010 року, підприємство має право на подання реєстраційної заяви протягом двадцяти календарних днів, наступних за таким звітним періодом, тобто до 20 травня 2010 року. У разі неподання її у встановлений строк, у підприємства виникає обов'язок щодо нарахування податкових зобов'язань (а.с.38, на звороті а.с.40). Отже, загальна сума грошового зобов'язання позивача з податку на додану становить 81304,00 грн..

Відповідно до п.п.2.3.1. п.2.3 ст.2 Закону України №168/97-ВР особа підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку у разі: коли загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобов'язань третім особам, протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість).

Пунктом 9.4 Закону України №168/97-ВР визначено, що якщо особа, на яку не поширюється дія п.2.3 ст.2 цього Закону, як платник податку, вважає за доцільне добровільно зареєструватися платником податку і відповідає вимогам п.п.2.2 ст.2 цього Закону, така реєстрація провадиться за її заявою. Якщо обсяг оподатковуваних операцій особи протягом звітного податкового періоду перевищує суму, визначену п.п.2.3.1 п.2.3 ст.2 цього Закону, не більше ніж у два рази, така особа зобов'язана надіслати податковому органу заяву про реєстрацію протягом двадцяти календарних днів, наступних за таким звітним податковим періодом. Якщо особа укладає одну чи більше цивільно-правових угод (договорів), унаслідок виконання яких планується здійснення оподатковуваних операцій, обсяг яких перевищуватиме протягом звітного податкового періоду у два чи більше разів суму, визначену п.п.2.3.1 п.2.3 ст.2 цього Закону, то така особа зобов'язана зареєструватися як платник цього податку до кінця такого звітного податкового періоду. Особа, що не надсилає таку заяву у таких випадках та у такі строки, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.

Згідно з п.9.5 Закону України №168/97-ВР заява про реєстрацію направляється на адресу податкового органу з повідомленням про вручення або вручається особисто представником такої особи службовій особі податкового органу. Податковий орган зобов'язаний видати заявнику (відправити поштою) свідоцтво про податкову реєстрацію такої особи протягом десяти днів від дня отримання реєстраційної заяви.

Відповідно до п.п."а" п.9.6 ст.9 Закону України №168/97-ВР з урахуванням положень п.9.5 цієї статті заява про реєстрацію має бути подана (надіслана) податковому органу: а) особами, що підлягають реєстрації згідно з п.п.2.3.1 п.2.3 ст.2 цього Закону, не пізніше двадцятого календарного дня з моменту досягнення суми оподатковуваних операцій, визначеної зазначеним пунктом; б) особами, які підлягають податковій реєстрації у зв'язку із здійсненням ними операцій, визначених у п.п.2.3.2 - 2.3.4 п.2.3 та п.2.4 ст.2 цього Закону, не пізніше ніж за двадцять календарних днів до початку здійснення таких операцій; в) особами, що прийняли добровільне рішення про реєстрацію платниками податку, не пізніше двадцяти календарних днів до початку податкового періоду, з якого такі особи вважатимуться платниками цього податку та матимуть право на податковий кредит і виписку податкових накладних. Форми заяви про реєстрацію та свідоцтва про реєстрацію визначаються центральним податковим органом.

Особа, яка згідно з вимогами цього Закону мала зареєструватися платником податку, але не здійснила таку реєстрацію, несе обов'язки з нарахування та сплати цього податку, а також відповідальність за його ненарахування або несплату на рівні особи, зареєстрованої як платник податку, без права виписки податкової накладної та нарахування податкового кредиту (п.10.2 ст.10 Закону України №168/97-ВР).

Пунктом 181.1 ст.181 Податкового кодексу України визначено, що у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст.183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку.

Відповідно до п.183.1 ст.183 Податкового кодексу України будь-яка особа, що підлягає обов'язковій реєстрації чи прийняла рішення про добровільну реєстрацію як платника податку, подає до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву.

Як визначено п.183.2 ст.183 Податкового кодексу України, у разі обов'язкової реєстрації особи як платника податку реєстраційна заява подається до органу державної податкової служби не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначеного у ст.181 цього Кодексу.

Пунктом 183.10. ст.183 Податкового кодексу України визначено, що будь-яка особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку, і у випадках та в порядку, передбачених цією статтею, не подала до органу державної податкової служби реєстраційну заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.

Позивачем не спростовано висновків контролюючого органу щодо того, що ПП "Полісся" у перевіряємий період не було допущено перевищень граничної суми від здійснення операцій з поставки товарів (послуг). Заниження задекларованих суб'єктом господарювання сум податкового зобов'язання по Декларації з податку на додану вартість за період з 1 квітня 2010 року до 31 березня 2013 року на суму 82219,00 грн. відбулось у зв'язку з тим, що у квітні 2010 року ПП "Полісся" досягнуто перевищення обсягу оподатковуваних операцій - 300000 гривень, а зареєструвалось платником податку на додану вартість підприємство лише 1 червня 2012 року, тобто з порушенням законодавчо встановленого терміну, що визначений в п.п.2.3.1 п.2.3 ст.2 Податкового кодексу України, після здійснення операцій з реалізації продукції за період з 1 квітня 2010 року до 31 березня 2013 року на суму, яка перевищує граничний розмір (300000 грн., без урахування ПДВ).

Щодо подвійного визначення грошових зобов'язань слід вказати наступне.

На вимогу суду представником ОСОБА_3 ОДПІ надано розрахунок нарахованих сум, визначених податковим повідомленням-рішенням від 25 жовтня 2013 року №0001142200 та податковим повідомленням-рішенням від 25 жовтня 2013 року №0000602200, які прийняті на підставі акта позапланової перевірки від 19 липня 2013 року №25/22/30793233 (а.с.167).

Із вказаного розрахунку вбачається, що сума грошового зобов'язання у розмірі 91525,00 грн., з яких основний платіж 81304,00 грн. та штрафна санкція 10221,00 грн., визначена контролюючим органом ПП "Полісся" за заниження податку на додану вартість у зв'язку із перевищенням граничного обсягу оподатковуваних операцій у розмірі 300000 грн., увійшла як до податкового повідомлення-рішення від 25 жовтня 2013 року №0001142200 так і до податкового повідомлення-рішення від 25 жовтня 2013 року №0000602200.

Судом встановлено, що у провадженні Житомирського окружного адміністративного суду перебувала справа за №806/8209/13-а за позовом Приватного підприємства "Полісся" до ОСОБА_3 об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення. Предметом розгляду зазначеної справи було податкове повідомлення-рішення ОСОБА_3 ОДПІ від 25 жовтня 2013 року №0000602200, прийняте за порушення пов'язані з формуванням податкового кредиту.

Судом першої інстанції встановлено, що представник позивача у попередньому судовому засіданні підтвердив, що при розгляді справи №806/8209/13-а повідомляв суд про подвійне включення суми грошового зобов'язання за заниження податку на додану вартість у зв'язку із перевищенням граничного обсягу оподатковуваних операцій у розмірі 300000 грн. до податкового повідомлення-рішення від 25 жовтня 2013 року №0001142200 і до податкового повідомлення-рішення від 25 жовтня 2013 року №0000602200.

Як свідчать матеріали справи, за результатами розгляду справи №806/8209/13-а Житомирським окружним адміністративним судом прийнято постанову від 20 лютого 2014 року, залишену без змін ухвалою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 14 травня 2014 року, якою позов задоволено, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 25 жовтня 2013 року №0000602200 (а.с.160-165).

Таким чином, на час розгляду даної справи не існувало подвійного застосування грошових зобов'язань до ПП "Полісся" у розмірі 91525,00 грн. за заниження податку на додану вартість у зв'язку із перевищенням граничного обсягу оподатковуваних операцій у розмірі 300000 грн..

Згідно з довідкою відділу податкового аудиту Коростенської ОДПІ №528/7-20 від 16 березня 2015 року та виписок по рахункам, ПП "Полісся" самостійно сплатило штрафні (фінансові) санкції, визначені за актом перевірки від 19 липня 2013 року №25/22/30793233 (а.с.177, 185-191).

З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що податкове повідомлення-рішення №0001142200 від 25 жовтня 2013 року винесено ОСОБА_3 ОДПІ правомірно та підстави для визнання його протиправним та скасування відсутні.

З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов правомірного висновку про задоволення позовних вимог.

Доводи апеляційної скарги спростовуються викладеним вище.

Рішення суду відповідає матеріалам справи та нормам чинного законодавства, а тому його слід залишити без змін.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Приватного підприємства "Полісся" залишити без задоволення, а постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "06" квітня 2015 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя М.М. Капустинський

судді: Г.І. Майор

ОСОБА_2

Повний текст cудового рішення виготовлено "17" червня 2015 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Приватне підприємство "Полісся" с.Щигліївка,Коростишівський район, Житомирська область,12534

3- відповідачу/відповідачам: ОСОБА_3 об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Житомирській області вул.Шевченка,1,м.Коростишів,Житомирська область,12501

- ,