УХВАЛА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
18 лютого 2015 року Справа № 876/11715/13
Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:
головуючого судді Кушнерика М.П.
суддів Мікули О.І., Курильця А.Р.
з участю секретаря судового засідання Лемцьо І.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Гусятинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області на постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 29 серпня 2013р. по справі за позовом Дочірнього підприємства «Тернопільський облавтодор» відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» до Гусятинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області про визнання податкового повідомлення - рішення протиправним, недійсним і про його скасування,-
в с т а н о в и л а :
08.08.2013р. позивач звернувся до суду з позовом в якому просить визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Гусятинської міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області Державної податкової служби від 27 червня 2013 року №0001001700, яким філії «Деренівський асфальтобетонний завод» ДП «Тернопільський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» збільшено суму грошового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати, на суму 25956 грн. 39 коп., у тому числі за штрафними (фінансовими) санкціями - 25956 грн. 39 коп.
Позовні вимоги мотивує тим, що перевіркою встановлено несвоєчасне перерахування філією «Деренівський асфальтобетонний завод» ДП «Тернопільський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» до бюджету податку на доходи фізичних осіб. У зв'язку з цим порушенням контролюючим органом застосовано до платника податків штрафні санкції на підставі п.127.1 ст.127 ПК України у розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягав сплаті до бюджету.
Позивач вважає, що у спірному ж випадку податок на доходи фізичних осіб нараховано своєчасно і правильно та включено у податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків і сум утриманих з них податку (форма 1 ДФ), проте, мало місце несвоєчасне перерахування суми узгодженого грошового зобов'язання до бюджету, відповідальність за яке передбачена ст.126 ПК України. При цьому перевіркою не встановлено фактів недостовірного обчислення податку на доходи фізичних осіб чи його неутримання або несплату.
Враховуючи наведене, позивач вважає, що при притягненні до відповідальності філії «Деренівський асфальтобетонний завод» ДП «Тернопільський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» відповідачем застосовано невірну норму Податкового кодексу України, оскільки правопорушення передбачене ст.126 ПК України податковим агентом вчинене не було.
Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 29.08.2013 р. задоволено позов.
Податковий орган оскаржив дану постанову з підстав неповного з'ясування судом обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків суду обставинам справи та порушення норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи.
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовані тим, що факт несвоєчасності перерахування податку на доходи фізичних осіб підтверджується, крім відомостей акту перевірки, платіжними дорученнями на перерахування коштів до бюджету за спірний період.
Крім того, доказом того, що мав місце факт несвоєчасного перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету свідчить і нарахування податковим органом пені, яка відповідно до п.п.14.1.162 п.14.1 ст.14, та ст.129 Податкового кодексу України нараховується на суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством строки, її нарахування закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань.
Відповідно до підпунктів «а» та «ґ» пункту 176.2 статті 176.2. ПК України, - особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані нести відповідальність у випадках, визначених цим Кодексом.
Положення пп.168.1.1 п.168.1 ст.168 ПК України та п.127.1 ст.127 ПК України чітко визначають момент узгодження грошового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб та строки перерахування податку до бюджету, а також відповідальність податкового агента, - у разі несплати сум узгоджених грошових зобов'язань у строки, встановлені податковим законодавством, вони набувають статусу податкового боргу і податковий агент несе відповідальність за порушення строків перерахування податку.
ст.126 ПК України передбачає відповідальність платника податків за несплату узгодженої суми грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств, а ст.127 ПК України - відповідальність платника податків, в тому числі податкового агента, який не перерахував, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, податку - тобто ці дві норми передбачають відповідальність за два зовсім різних види податків.
Вважає, неправомірним посилання суду на ст.126 ПК України, яка ніяким чином не встановлює відповідальність за правопорушення по перерахуванні податку з доходів фізичних осіб.
Просить скасувати постанову та прийняти нову, якою відмовити в задоволенні позову.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, представника позивача, яка просить залишити без змін рішення суду, розглянувши та обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, колегія суддів, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.
Судом першої інстанції вірно встановлено, що філія «Деренівський асфальтобетонний завод» ДП «Тернопільський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» є структурним підрозділом юридичної особи, перебуває на податковому обліку в Гусятинській ОДПІ Головного управління Міндоходів у Тернопільській області (Теребовлянське відділення), є платником податку на доходи фізичних осіб, відокремленому підрозділу надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб.
Гусятинською МДПІ Тернопільської області ДПС проведена документальна планова виїзна перевірка філії «Деренівський асфальтобетонний завод» ДП «Тернопільський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 квітня 2012 року по 31 грудня 2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01 квітня 2012 року по 31 грудня 2012 року, про що складено акт від 23 травня 2013 року №279/2210/26197626.
Перевіркою встановлено, що в порушення п.54.2 ст.54, пп. «а» п.176.2 ст.176, пп.168.1.5, 168.1.6 ст.168 ПК України платником податків допущено несплату податку на доходи фізичних осіб у строки, встановлені ПК України для місячного податкового періоду, у сумі 103825,55 грн. У зв'язку з цим порушенням, філії нараховано пеню на підставі пп.129.1.1 п.129.1, п.129.4 ст.129 ПК України у розмірі 435 грн. 81коп. та на підставі п.127.1 ст.127 ПК України застосовано штрафну (фінансову) санкцію (штраф) у розмірі 25956 грн. 39 коп. (25 відсотків від 103825,55 коп.). Інших порушень щодо нарахування, утримання, повноти та своєчасності перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб при виплаті доходів громадянам перевіркою не встановлено.
На підставі акту перевірки Гусятинською МДПІ Тернопільської області ДПС 27 червня 2013 року прийняте податкове повідомлення-рішення №0001001700.
Таке податкове повідомлення-рішення оскаржене платником податків у порядку адміністративного оскарження до Головного управління Міндоходів у Тернопільській області. Рішенням про результати розгляду скарги від 19 липня 2013 року № 1931/10/19-00-10-027/220 скаргу платника залишено без задоволення.
Задовольняючи позов суд першої інстанції виходив з того, що філією «Деренівський асфальтобетонний завод» ДП «Тернопільський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» допущено порушення податкового законодавства в частині несплати суми узгодженого грошового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб у строки, встановлені ПК України для місячного податкового періоду, що відповідає складу правопорушення, передбаченому ст.126 ПК України. Натомість Гусятинською МДПІ Тернопільської області ДПС при прийнятті оскаржуваного рішення визначено розмір штрафу на підставі ст.127 ПК України, тобто за ненарахування, неутримання та/або несплату податку на доходи фізичних осіб взагалі.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції виходячи з того, що п.126.1 ст.126 ПК України визначено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Пунктом 127.1 ст.127 ПК України передбачено, що ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету (ч.1).
Відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок вчинення таких дій, та обов'язок щодо погашення такого податкового боргу покладається на особу, визначену цим Кодексом, у тому числі на податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу, крім випадків, встановлених розділом IV цього Кодексу (ч.4).
Таким чином, у випадку несвоєчасної сплати до бюджету нарахованих та утриманих сум податку з доходів фізичних осіб застосовуються штрафні санкції на підставі приписів п.126.1 ст.126 ПК України, оскільки відповідальність за п.127.1 ст.127 ПК України настає при несплаті податків до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків.
Філією «Деренівський асфальтобетонний завод» ДП «Тернопільський облавтодор» ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» як податковим агентом у період з 01 квітня 2012 року по 31 грудня 2012 року своєчасно нараховано та утримано (при виплаті доходу працівникам у вигляді заробітної плати) податок на доходи фізичних осіб, проте, було допущено несвоєчасне перерахування його до бюджету.
Колегія суддів вважає протиправними зміни підстав для застосування податковим органом до позивача штрафних санкцій за несвоєчасну сплату до бюджету узгоджених сум податку з доходів фізичних осіб на підставі п.127.1 ст.127 ПК України, а тому суд першої інстанції обґрунтовано скасував оскаржене податкове повідомлення-рішення.
Згідно ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльність суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
З огляду на викладені обставини справи колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, дав їм належну оцінку та прийняв законне та обгрунтоване рішення у відповідності з вимогами матеріального та процесуального права.
Керуючись ст.160 ч.3, 195, 196, п.1 ч.1 ст.198, ст.200, 205, 206, 254 КАС України, колегія суддів, -
У Х В А Л И Л А:
Апеляційну скаргу Гусятинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області - залишити без задоволення, а постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 29 серпня 2013р. по справі № 819/1971/ 13-а - без змін.
Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання ухвалою законної сили, а у разі складення ухвали в повному обсязі відповідно до ст.160 КАС України - з дня складення ухвали в повному обсязі.
Головуючий суддя: М.П.Кушнерик
Судді: О.І.Мікула
А.Р.Курилець
Повний текст виготовлено 20.02.2015р.