ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"13" січня 2015 р. м. Київ К/800/15567/14

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого Кошіля В.В.

Суддів Борисенко І.В.

Моторного О.А.

розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Приватного підприємства «Полісся»

на ухвалу Житомирського апеляційного адміністративного суду від 24.02.2014

та постанову Житомирського окружного адміністративного суду від 13.01.2014

у справі № 806/8208/13-а

за позовом Приватного підприємства «Полісся»

до Коростишівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «Полісся» звернулося до суду з позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Коростишівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області форми «Р» № 0001142200 від 25.10.2013.

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 13.01.2014, яка залишена без змін ухвалою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 24.02.2014, у задоволенні позовних вимог відмовлено, з мотивів правомірності прийняття спірного податкового повідомлення-рішення.

В касаційній скарзі позивач просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій, прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права.

Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню, з огляду на наступне.

Як встановлено судами попередніх інстанцій, за результатами проведеної позапланової виїзної перевірки ПП «Полісся» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2010 по 31.03.2013, складено акт № 25/22/30793233 від 19.07.2013, в якому зафіксовано порушення: пп. 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого занижено податок на додану вартість в розмірі 18 756 грн.; п. 181.1 ст. 181, п. п. 183.2, 183.10 ст. 183 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на 63 463 грн., що призвело до заниження податку на додану вартість за період з 01.04.2010 по 31.03.2013 на суму 82 219 грн. по загальній декларації з податку на додану вартість, в т.ч.: за 2010 рік в сумі 18 756 грн., за 2011 рік в сумі 18 756 грн., за 2012 рік в сумі 13 260 грн.

Висновок податкового органу, викладений в акті перевірки ґрунтується на тому, що внаслідок перевищення граничного обсягу виручки, яке було в квітні 2010 року, підприємство (ПП «Полісся») підлягало обов'язковій реєстрації платником податку на додану вартість відповідно до пп. 2.3.1. п. 2.3 ст. 2 Закону України «Про податок на додану вартість».

На підставі результатів проведеної перевірки, 06.08.2013 податковим органом прийняті податкові повідомлення-рішення:

- № 0000752200 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 1 866 710 грн., в т.ч.: 1 493 368 грн. основного платежу та 373 342 грн. штрафних (фінансових) санкцій;

- № 0000602200 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 92 669 грн., в т.ч.: 82 219 грн. основного платежу та 10 450 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

За результатами адміністративного оскарження було скасоване податкове повідомлення-рішення № 0000602200 від 29.07.2013 про визначення грошового зобов'язання з податку на додану вартість в частині визначення основного платежу в сумі 915 грн. та штрафних санкцій в сумі 229 грн., в іншій частині в сумі 91 525 грн. (основний платіж 81 304 грн., штрафна (фінансова) санкція в сумі 10 221 грн.) залишено без змін, податкове повідомлення-рішення № 0000752200 від 06.08.2013 було скасовано повністю та додатково збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість, визначене в податковому повідомленні-рішенні від 29.07.2013 № 0000602200 на суму 1 866 710 грн. (за основним платежем - 1 493 368 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 373 342 грн.).

З врахуванням зазначеного рішення, 25.10.2013 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 0001142200 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 91 525 грн., в т.ч.: 81 304 грн. основного платежу та 10 221 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суди попередніх інстанцій виходили з того, що висновок контролюючого органу підтверджується зведеними даними щодо задекларованих та встановлених в ході проведення перевірки сум податкових зобов'язань по загальній декларації з податку на додану вартість, з яких вбачається, що заниження задекларованих суб'єктом господарювання сум податкового зобов'язання за період з 01.04.2010 по 31.03.2013 становить 82 219 грн.

Однак, висновки судів попередніх інстанцій є передчасними та такими, що зроблені без повного та всебічного з'ясування обставин у справі.

Статтею 69 КАС України передбачено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів. Докази суду надають особи, які беруть участь у справі. Суд може запропонувати надати додаткові докази або витребувати додаткові докази за клопотанням осіб, які беруть участь у справі, або з власної ініціативи.

Згідно зі ст. 159 КАС України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим, тобто таким, що ухвалене відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Оскаржувані судові рішення вказаним вимогам не відповідають.

Так, відповідно до п. 58.1 ст. 58 Податкового кодексу України у разі коли сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або у разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.

Згідно з п. 86.8 ст. 86 цього Кодексу податкове повідомлення-рішення приймається керівником податкового органу (його заступником) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень (за результатами фактичної перевірки - з дня реєстрації (надходження) акта такої перевірки до органу державної податкової служби за основним місцем обліку платника податків), а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.

Пунктом 55.1 ст. 55 Податкового кодексу України передбачено, що податкове повідомлення-рішення про визначення суми грошового зобов'язання платника податків або будь-яке інше рішення контролюючого органу може бути скасоване контролюючим органом вищого рівня під час проведення процедури його адміністративного оскарження та в інших випадках у разі встановлення невідповідності таких рішень актам законодавства.

Відповідно до п. п. 3.1, 3.2 Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платниками податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.11.2012 № 1236, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.12.2012 № 2135/22447, структурний підрозділ органу державної податкової служби, який склав податкове повідомлення-рішення, уносить його до реєстру податкових повідомлень-рішень, направлених (вручених) платникам податків - юридичним особам (додаток 12), або реєстру податкових повідомлень-рішень, направлених (вручених) платникам податків - фізичним особам (додаток 13), які ведуться в цілому в органі державної податкової служби в електронному вигляді. Відповідальним за достовірність інформації про податкове повідомлення-рішення у реєстрах податкових повідомлень-рішень є структурний підрозділ органу державної податкової служби, який склав таке податкове повідомлення-рішення. Відповідальним за збереження інформації у реєстрах податкових повідомлень-рішень є структурний підрозділ, на який покладено функції із супроводження та збереження баз даних.

Згідно з п. 3.4 зазначеного Прядку якщо за результатами адміністративного або судового оскарження грошове зобов'язання, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість збільшується, то крім раніше надісланого податкового повідомлення-рішення направляється окреме податкове повідомлення-рішення на суму збільшення, якому присвоюється номер та яке вноситься до відповідного реєстру податкових повідомлень-рішень у порядку, передбаченому пунктом 3.3 цього розділу. Якщо за результатами адміністративного або судового оскарження грошове зобов'язання, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість зменшується, то до платника податків направляється податкове повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов'язання, якому присвоюється номер та яке вноситься до відповідного реєстру податкових повідомлень-рішень у порядку, передбаченому пунктом 3.3 цього розділу. Податкове повідомлення-рішення складається згідно з цим пунктом органом державної податкової служби, який склав податкове повідомлення-рішення, протягом 3 робочих днів з дня, що настає за днем отримання таким органом рішення за результатами адміністративного або судового оскарження.

Постановляючи судові рішення про відмову в задоволенні позовних вимог судами попередніх інстанцій не враховано, що в інформаційній системі «Податковий блок» при опрацюванні результатів адміністративного оскарження податкових повідомлень-рішень від 06.08.2013 згідно рішення прийнятого Головним управлінням Міндоходів у Житомирській області від 17.10.2013 № 101135/ч-с/10-205, в електронному режимі у програмі сформовано податкові повідомлення-рішення від 25.10.2013 № 0001142200 на суму 91 525 грн. та № 0001182200 на суму 1 866 710 грн., замість одного на загальну суму 1 958 235 грн., як передбачено рішенням від 17.03.2013, в результаті усунення технічних проблем, податковим органом було прийнято податкове повідомлення-рішення від 25.10.2013 № 0000602200 на загальну суму 1 958 235 грн., що призвело до подвійного нарахування грошових зобов'язань по встановленим актом перевірки порушенням.

У справах щодо оскарження, зокрема, рішень суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, серед іншого, чи прийняті вони обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (п. 3 ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України).

Згідно з ч. 2 ст. 227 КАС України підставою для скасування судових рішень судів першої та (або) апеляційної інстанцій і направлення справи на новий судовий розгляд є порушення норм процесуального права, які унеможливили встановлення фактичних обставин, що мають значення для правильного вирішення справи.

За вказаних обставин, Вищий адміністративний суд України приходить до висновку про необхідність скасування рішень судів попередніх інстанцій та направлення справи на новий судовий розгляд до суду першої інстанції.

При новому розгляді слід взяти до уваги вищезазначене та прийняти законне і обґрунтоване рішення відповідно до норм матеріального та процесуального права, надати належну правову оцінку обставинам у справі.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 222, 223, 227, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Приватного підприємства «Полісся» задовольнити частково.

Ухвалу Житомирського апеляційного адміністративного суду від 24.02.2014 та постанову Житомирського окружного адміністративного суду від 13.01.2014 скасувати.

Справу направити на новий розгляд до суду першої інстанції.

Ухвала набирає законної сили відповідно до ч. 6 ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та оскарженню не підлягає.

Головуючий В.В. Кошіль

Судді І.В. Борисенко

О.А. Моторний