ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

20 листопада 2014 року № 826/3953/13-а

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Огурцова О.П., розглянувши адміністративну справу та додані до неї матеріали в письмовому провадженні

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "АТ Каргілл"

до Міжрегіонального головного управлінням Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників

провизнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень № 0000012320 від 04.01.2013 та № 0000022320 від 04.01.2013.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АТ Каргілл" звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень №0000012320 від 04.01.2013 та №0000022320 від 04.01.2013.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 22.04.2013 в задоволенні позовних вимог відмовлено.

Ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 18.07.2013 у справі №826/3953/13-а апеляційну скаргу залишено без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 22.04.2013 без змін.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 13.08.2014 у справі №К/800/41354/13 замінено Окружну державну податкову службу - центральний офіс з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби її правонаступником - Міжрегіональним головним управлінням Міндоходів - Центральним офісом з обслуговування великих платників, касаційну скаргу задоволено частково, постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 22.04.2013 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 18.07.2013 скасовано, позовні вимоги в частині скасування податкового повідомлення - рішення №0000012320 від 04.01.2013 задоволено, в решті справу направлено до суду першої інстанції.

Свої позовні вимоги позивач обґрунтовує наступним.

Позивач зазначає, що на виконання вимог Договору, ПП «Трейд-Інвест-Агро» було надано позивачу наступні документи: виписку з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців; довідку з ЄДРПОУ серії АБ № 357994; свідоцтво про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування ПДВ Серії НБ №066832 від 01.04.2009 p.; довідку Долинської міжрайонної ДПІ у Кіровоградській області ДПС від 08.08.2012, яка підтверджує, що ПП «Трейд-Інвест-Агро» є платником фіксованого сільськогосподарського податку у 2012 році; витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку та кількісні характеристики земельних ділянок, розподілення земель між власниками і користувачами (за даними форми 6-зем) від 15.08.2012 №00286; наказ №1 від 01.04.2006 р. про вступ на посаду директора; Заяву директора, якою останній підтверджує, що підприємство займається законною господарською діяльністю та не має відносин з суб'єктами господарювання створеними з метою ухилення від сплати податків; паспорт та ідентифікаційний код директора; згоду на обробку персональних даних від 20.08.2012. Також, позивач зазначає, що даний перелік документів, підтверджує факт наявності статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку, а також чинне Свідоцтво про реєстрацію сільськогосподарського підприємства, як суб'єкта спеціального режиму оподаткування ПДВ на дату здійснення спірної операції є достатнім підтвердженням того, що зазначений контрагент є сільськогосподарським виробником, а отже спірна операція є першим постачанням. Зазначене є достатньою підставою для віднесення позивачем сум ПДВ, сплачених у ціні придбання насіння соняшника, до складу податкового кредиту.

Відповідач проти позовних вимог заперечив та зазначив, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте податковим органом відповідно до вимог чинного законодавства, посилаючись на обставини викладені в акті перевірки та запереченнях проти адміністративного позову.

Для з'ясування всіх обставин справи судом було надіслано на адресу Долинської міжрайонної державної податкової інспекції Судовий запит від 24.09.2014 №826/3953/13-а щодо надання суду належним чином засвідченої копії рішення, яким Приватне підприємство "Трейд-Інвест-Агро" (код ЄДРПОУ 32020295) було позбавлено статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку та суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість.

На адресу Окружного адміністративного суду міста Києва 10.10.2014 надійшла відповідь від Долинської міжрайонної державної податкової інспекції від 07.10.2014 №599/2500 та копія рішення №4 про виключення сільськогосподарського підприємства з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування ПП "Трейд-Інвест-Агро" від 07.12.2012 р. №5458.

Під час судового розгляду справи, суд,

В С Т А Н О В И В:

Окружною державною податковою службою - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби на підставі наказів № 816 від 04.12.2012 та на підставі направлення від 04.12.2012 №632 була проведена позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "АТ Каргілл" від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, у сумі 46 775 812 грн. та бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок у сумі 40 072 984 грн., відображених у податковій декларації з ПДВ, поданій за вересень 2012 року (вх. № 9062154678 від 11.10.2012) і урахуванням уточнюючого розрахунку (вх. №9068456796 від 02.11.2012).

За результатами перевірки складено акт № 1461/40-50/23-20/20010397 від 19.12.2012 (надалі по тексту акт перевірки).

В Акті перевірки було встановлено наступні порушення: п.185.1. ст. 185 , п.198,2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, зі змінами і доповненнями, що призвело до завищення суми податкового кредиту за серпень 2012 року на суму ПДВ 913 434,73 грн., яка підлягає зменшенню; за вересень 2012 року - на суму ПДВ 362 742,54 грн., яка підлягає зменшенню; п. 200.1, п. 200.3, ст. 200 Податкового кодексу України зі змінами і доповненнями, що призвело до завищення суми від'ємного значення за серпень 2012 року на суму ПДВ 913 434, 73 грн., яка підлягає зменшенню; за вересень 2012 року на суму ПДВ 362 742,54 грн., яка підлягає зменшенню. ТОВ "АТ Каргілл" порушено вимоги п.200.4. ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI зі змінами і доповненнями, що призвело до завищення бюджетного відшкодування ПДВ за вересень 2012 року в розмірі 913 435 грн., яке підлягає зменшенню.

04.01.2013 на підставі акту перевірки № 1461/40-50/23-20/20010397 від 19.12.2012 податковим органом прийнято податкове повідомлення - рішення: № 0000012320, яким встановлено завищення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 913 435,00 грн. та нараховано штрафні санкції у розмірі 456 717,50 грн. та податкове повідомлення-рішення від 04.01.2013 року № 0000022320, яким зменшено від'ємне значення податку на додану вартість на суму 362 743,00 грн.

Не погоджуючись з прийняти податковими повідомленнями-рішеннями позивачем було подано скаргу до Державної податкової служби України (надалі - ДПС України), за результатом розгляду скарги, ДПС України прийнято рішення від 11.03.2013 №3966/6/10-2115, яким було залишено без змін податкові повідомлення-рішення.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 13.08.2014 позовні вимоги в частині скасування податкового повідомлення - рішення №0000012320 від 04.01.2013 задоволено, в решті справу направлено до суду першої інстанції.

Товариство з обмеженою відповідальністю "АТ Каргілл" не погоджуючись з податковими повідомленнями - рішеннями, вважаючи їх протиправним та таким, що підлягає скасуванню, звернулось з відповідним позовом до суду.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд вважає позов таким, що підлягає задоволенню з наступних підстав.

Згідно з пунктом 4 статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України принципами адміністративного судочинства є змагальність сторін, диспозитивність та офіційне з'ясування всіх обставин у справі.

Суть офіційного з'ясування всіх обставин у справі визначена в частинах четвертій та п'ятій статті 11 цього Кодексу, якими встановлено, що суд вживає передбачені законом заходи, необхідні для з'ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи. Суд повинен запропонувати особам, які беруть участь у справі, подати докази або з власної ініціативи витребувати докази, яких, на думку суду, не вистачає.

Принцип офіційного з'ясування всіх обставин справи зобов'язує суд встановити обставини справи для забезпечення прийняття правосудного рішення, в тому числі незалежно від посилань чи доводів сторін.

В частині позовних вимог щодо скасування податкового повідомлення - рішення №0000012320 від 04.01.2013, ухвалою Вищого адміністративного суду України від 13.08.2014 у справі №К/800/41354/13 касаційну скаргу задоволено частково, постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 22.04.2013 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 18.07.2013 скасовано, позовні вимоги в частині скасування податкового повідомлення - рішення №0000012320 від 04.01.2013 задоволено.

В частині позовних вимог щодо скасування податкового повідомлення - рішення 04.01.2013 року № 0000022320, суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що між позивачем (Покупець), з одного боку, та Приватним підприємством "Трейд-Інвест-Агро" (Продавець), з іншого боку, укладено Договір №CVP35818 від 10.09.2012 (надалі - Договір №CVP35818).

У відповідності до пункту 1.1, пункту 1.2 Договору №CVP35818, Постачальник зобов'язується поставити і передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити насіння соняшника 2012 року українського походження, надалі пойменований "Товар", на умовах EXW "Франко завод - зерновий склад Постачальника" на Зерновому складі Філія "Куцівський елеватор" ТОВ "AT Каргілл", місцезнаходження: Кіровоградська область, згідно Інхотермс 2010 в частині, що не суперечить умовам цього Договору. Цим Постачальник підтверджує, що а) він є сільськогосподарським підприємством - виробником зерновик та технічних культур; б) що він с виробником Товару, що постачається за цим Договором; в) що Товар постачається вперше в розумінні п. 15 Підрозділу 2 Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, тобто с першим постачанням.

Згідно з пунктом 2.1 - пунктом 2.4 Договору №CVP35818, загальна кількість Товару в заліковій вазі складає 53 тон +/-5%. Якість Товару мас відповідати вимогам ДСТУ 7011:2009, при цьому, вологість 8%, сміттєва домішкаЗ94 (показники якості для розрахунку залікової ваги). Товар має бути у здоровому стані, без самозігрівання та теплового пошкодження під час сушіння; мети властивий здоровому насінню запах (без затхлого, пліснявого, інших сторонніх запахів), мати нормальний колір відповідно до певних сортових ознак. У вішалку передачі Постачальником більшої кількості Товару, ніж передбачено Договором, Покупець на власний розсуд в односторонньому порядку мас право прийняти і оплатити весь Товар, При цьому Покупець не зобов'язаний додатково повідомляти Постачальника про приймання Товару у більшій кількості.

Пунктом 3.1 - 3.2 Договору №CVP35818, ціна Товару складає 4500,00 (Чотири тисячі п'ятсот гривень 00 копійок) гривень за 1 тону, в тому числі ПДВ 750,00 грн. Загальна вартість Товару на дату укладення Договору складає 238500,00 (Двісті тридцять вісім тисяч П'ятсот гривень 00 копійок) гривень, в тому числі ПДВ 39750,00 грн.

У відповідності до пункту 4.1 - пункту 4.3 Договору №CVP35818, Постачальник передає Товар Покупцеві в повному обсязі в термін до 17 вересня 2012 р. Право власності на Товар переходить від Постачальника до Покупця з моменту оформлення Зерновим складом складського документу на ім'я Покупці. Постачальник зобов'язується передати Покупцеві сертифікати якості на Товар, видані Державною інспекцією сільського господарства (ДІСГ) або картки аналізу зерна на Товар, видані Зерновим складом, оформлені належним чином, з підписами і печатками уповноважених осіб. У випадку ненадання Постачальником сертифікату якості чи картки аналізу зерна. Покупець мас право на власний вибір прийняти Товар без сертифікату чи картки або відмовитись від приймання Товару з покладанням всіх понесених витрат на Постачальника. Постачальних несе всі витрати по прийманню, доробці і зберіганню Товару на Зерновому складі до дати виписки складського документу на ім'я Покупця.

Між позивачем (Покупець), з одного боку, та Приватним підприємством "Трейд-Інвест-Агро" (Продавець), з іншого боку, укладено Додаток №1 від 10.09.2012 до Договору №CVP35818 від 10.09.2012.

Згідно Додатку №1 від 10.09.2012, Сторони узгодили перелік документів, що надаються Постачальником Покупцеві для здійснення оплати за Товар за цим Договором: Копія виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, виданої не пізніше 30 днів до дати надання; Копія довідки з ЄДРПОУ, видана Державним комітетом статистики України; Копія свідоцтва платника ПДВ (форма №2-РС). Копія довідки про набуття або підтвердження статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку Довідка з державного земельного кадастру/ органу земельних ресурсів про площу та склад сільськогосподарських угідь (оригінал або завірена копія). Для підтвердження землекористування за сертифікатами на право на земельну частку (пай) - оригінал довідки від органу місцевого самоврядування. Декларація сільськогосподарського підприємства - товаровиробника про походження і наявність сільгосппродукції (оригінал з підписом керівника постачальника та печаткою підприємства - постачальника). Копії документів мають бути засвідчені підписом керівника та печаткою підприємства-Постачальника.

При розгляді справи судом було перевірено чи мали операції між позивачем та контрагентом ПП "Трейд-Інвест-Агро" реальний товарний характер, можливість здійснення таких операцій з урахуванням оперативності проведення операцій та віддаленості контрагентів один від одного, подальше використання позивачем отриманих товарів.

З матеріалів справи та пояснень представника позивача вбачається, що позивач, у період, який перевірявся податковим органом, мав правовідносини з ПП "Трейд-Інвест-Агро" за договором Договору №CVP35818 від 10.09.2012, виписку з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців; довідку з ЄДРПОУ серії АБ №357994; свідоцтво про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування ПДВ Серії НБ №066832 від 01.04.2009 p.; довідку Долинської міжрайонної ДПІ у Кіровоградській області ДПС від 08.08.2012, яка підтверджує, що ПП «Трейд-Інвест-Агро» є платником фіксованого сільськогосподарського податку у 2012 році; витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку та кількісні характеристики земельних ділянок, розподілення земель між власниками і користувачами (за даними форми 6-зем) від 15.08.2012 №00286; наказ №1 від 01.04.2006 р. про вступ на посаду директора; Заяву директора, якою останній підтверджує, що підприємство займається законною господарською діяльністю та не має відносин з суб'єктами господарювання створеними з метою ухилення від сплати податків; паспорт та ідентифікаційний код директора; згоду на обробку персональних даних від 20.08.2012, предметом якого є поставки насіння соняшникового.

На підтвердження факту отримання продукції за зазначеним договором позивачем надано суду наступні документи: податкову накладну від 10.09.2012 №131/2; накладна від 10.09.2012 №128, складська квитанція на зерно №1019 від 11.09.2012, рахунки №108 від 10.09.2012, банківська Довідка за вих. №01/LK від 29.03.2013.

В матеріалах справи міститься Договір №А37/11 транспортного експедирування від 01.08.2011, який укладений між позивачем (Клієнт), з одного боку, та ТОВ «Аннона Центр», (Експедитор), з іншого боку, про надання послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом.

В підтвердження виконання умов Договору №А37/11 від 01.08.2011, позивачем надано суду наступні документи: довідка банку вих. №03/OL від 01.04.2013; довідка банку вих. №02/LK від 29.03.2013; рахунок-фактури № СФ-0024 від 21.06.2012; рахунок-фактури №СФ-0025 від 25.06.2012; рахунок-фактури № СФ-0027 від 11.07.2012; акт виконаних робіт №25 від 25.06.2012; акт виконаних робіт №26 від 03.07.2012; акт виконаних робіт № 27 від 08.07.2012; акт виконаних робіт № 28 від 11.07.2012; податкові накладні від 21.06.2012 №1, від 25.06.2012 №2, від 03.07.2012 №3,від 11.07.2012 №4, від 08.07.2012 №5.

Відповідач робить посилання на акт перевірки ПП "Трейд-Інвест-Агро" (код ЄДПРОУ 32020295) від 05.12.2012 №566/2200/32020295 "Про результати позапланової невиїзної перевірки ПП "Трейд-Інвест-Агро", з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2011р. по 3110.2012р. встановлено що ПП "Трейд - Інвест - Агро" перебуває на спеціальному режимі оподаткування, а саме, відповідно до п.п 209.1. ст. 209 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2756-УІ, резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті, може обрати спеціальний режим оподаткування. В ході проведення перевірки встановлені порушення ПП "Трейд - Інвест - Агро" п.209.11 ст.209 Податкового кодексу України, в результаті чого на вказане підприємство не поширюється спеціальний режим оподаткування з 01 червня 2011 року, оскільки останнім подано недостовірну інформацію до Долинської МДП1 у Додатку 3 до податкової декларації з податку на додану вартість (скороченої) за червень 2011 року „Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх товарів/послуг" з метою отримання податкової пільги.

Крім того, Відповідач зазначає, що в ході перевірки Реєстру отриманих податкових накладних ТОВ «АТ Каргілл» за період вересень 2012 року встановлено, що суми податку на додану вартість за податковими накладними, отриманими від ПП «Трейд-Інвест-Агро» (код ЄДРПОУ 32020295) підприємством відображені в розмірі 39 294,75 грн. в складі операцій з придбання з податком на додану вартість, які дають право на формування податкового кредиту (рядок 457 розділу 2 додатка 5 декларації з ПДВ за вересень 2012 року), призвело до завищення податкового кредиту вересень 2012 року в розмірі 39 294,75 грн.

У відповідності до підпункту 6.4.4. пункту 6.4 Розділу 6 Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.11.2011 N 1394, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.11.2011 за N1369/20107, яке діяло на час виникнення спірних правовідносин (далі - Положення), якщо сільськогосподарське підприємство не подає заяву (заяви) у строки, встановлені цим пунктом, та податковий орган за результатами документальної невиїзної перевірки (на підставі поданих податкових декларацій), планової або позапланової виїзної перевірки встановить факт перевищення, то незалежно від строку, який пройшов із часу досягнення перевищення, податковий орган приймає рішення про виключення сільськогосподарського підприємства з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування за формою N 6-РРС (додаток 11). На підставі такого рішення податковий орган виключає таке підприємство з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування, проводить анулювання Спеціального свідоцтва та реєстрацію сільськогосподарського підприємства як платника ПДВ на загальних умовах із формуванням нового Свідоцтва за процедурами перереєстрації. У цьому випадку дата реєстрації платником ПДВ не змінюється, датою виключення сільськогосподарського підприємства з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування є дата підписання рішення про виключення з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування, датою, з якої сільськогосподарське підприємство вважається платником податку на загальних підставах, є перше число місяця, в якому було допущено перевищення, датою анулювання Спеціального свідоцтва та датою початку дії нового Свідоцтва є дата внесення до Реєстру запису про перереєстрацію.

Судом було витребувано у Долинської міжрайонної державної податкової інспекції (Судовий запит від 24.09.2014 №826/3953/13-а) належним чином засвідчену копію рішення, яким Приватне підприємство "Трейд-Інвест-Агро" (код ЄДРПОУ 32020295) було позбавлено статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку та суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість.

На адресу Окружного адміністративного суду міста Києва 10.10.2014 надійшла належним чином засвідчена копія Рішення №4 про виключення сільськогосподарського підприємства з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування ПП "Трейд - Інвест - Агро" від 07.12.2012 р. №5458 (надалі-Рішення №4).

З рішення №4 вбачається, що датою виключення ПП "Трейд - Інвест - Агро" (код ЄДРПОУ 32020295) з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування є 07.12.2012 р.

За змістом пункту 209.2 статті 209 Податкового кодексу України згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Зазначені суми податку на додану вартість акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.

Порушення постачальником позивача вимог статті 209 названого Кодексу є правопорушенням, допущеним контрагентом як третьою особою, та не може впливати на податковий облік Товариства, адже останнє не є відповідальним за поведінку інших осіб у сфері податкових правовідносин, що перебувають поза межами його контролю та впливу.

Відповідно до пункту 15 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України тимчасово до 1 січня 2014 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами - виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств - виробників, а також крім постачання таких зернових та технічних культур Аграрним фондом у разі їх придбання з податком на додану вартість.

При формуванні податкового кредиту по придбаних та/або виготовлених необоротних активах, які одночасно використовуються в оподатковуваних і не оподатковуваних податком на додану вартість операціях, зазначених у абзацах першому та другому цього пункту, норми статті 199 цього Кодексу не застосовуються, сплачені (нараховані) суми податку на додану вартість по таких необоротних активах включаються до податкового кредиту.

Норми цього пункту не застосовуються до операцій з постачання зернових культур товарної позиції 1006 та товарної підкатегорії 1008 10 00 00 згідно з УКТ ЗЕД і такі операції оподатковуються податком на додану вартість у порядку, встановленому цим Кодексом.

З аналізу матеріалів справи та норм законів, суд приходить до висновку, що на час укладання Договору №CVP35818 від 10.09.2012 та виконання умов договору контрагентом ПП "Трейд-Інвест-Агро", останній мав статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку, а також чинне Свідоцтво про реєстрацію сільськогосподарського підприємства, як суб'єкта спеціального режиму оподаткування ПДВ на дату здійснення спірної операції, що є підтвердженням того, що контрагент є сільськогосподарським виробником, а отже, спірна операція є першим постачанням.

Згідно з пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше або ж дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг, або ж - дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Таким чином, підставою для відображення у податкових деклараціях з податку на додану вартість результатів обліку є проведені платником податку господарські операції, підтверджені податковими накладними чи іншими документами відповідно до вимог закону.

Положеннями пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог ст.201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п.201.11 ст.201 цього Кодексу

Нормами пункту 201.4 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця.

Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця (пункт 201.6 статті 201 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг. Надходження такої заяви із скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією.

Судом встановлено, що згідно з поданою ТОВ "AT Каргілл" до ОДПС - Центрального офісу податковою декларацією з ПДВ з урахуванням уточнюючого розрахунку з ПДВ за вересень 2012 року та уточненими додатками: сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок, відображена у рядку 23.1 декларації, яку сформовано з урахуванням залишку від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, нарахованої за попередні звітні (податкові) періоди, а саме: серпень 2012 року, складає 40 072 984 грн.

За результатами опрацювання податкових періодів, починаючи зперіоду виникнення від'ємного значення, податковим органом встановлено включення ТОВ "AT Каргілл" до складу податковою кредиту за серпень, вересень 2012 року податкових накладних незареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, з матеріалів справи вбачається, що згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ "AT Каргілл" подано заяву про відмову продавця товарів/послуг надати податкову накладну та/або порушено порядок її заповнення та порядок реєстрації в Єдиному реєстрі (додаток 8 до декларацій з ПДВ за серпень 2012 року, вересень 2012 року).

Звітним (податковим) періодом, для формування складу податкового кредиту з податку на додану вартість шляхом включення до складу податкового кредиту через додаток 8 до податкових декларацій з податку на додану вартість податкових накладних незареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних за попередні звітні (податкові) періоди, може бути будь-який календарний місяць у якому було подано відповідні заяви про відмову постачальника надати податкові накладні за такі податкові періоди.

Обмеження встановлено лише п.6 ст.198 Податкового кодексу України, а саме -у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Проте, чинним законодавством передбачена можливість подання платником податків у межах 365 календарних днів з дати складання податкової накладної відповідної заяви зі скаргою на недобросовісного платника податків, що порушує порядок реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, лише з податковою декларацією за той звітний (податковий) період, в якому платник податків включив суму податку на додану вартість.

За правилами пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України заява про порушення постачальником порядку заповнення та/або реєстрації податкової накладної подається разом з податковою декларацією, в якій платником задекларовано податковий кредит за такою податковою накладною, тоді як платник вправі сформувати податковий кредит у будь-якому звітному періоді протягом 365 днів з моменту виписки податкової накладної, то у даному разі відсутні підстави для невизнання права Товариства на податковий кредит з причин подання скарги на постачальника одночасно з декларуванням податкового кредиту поза межами періоду складення податкової накладної.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача в частині щодо скасування податкового повідомлення-рішення від 04.01.2013 №0000022320, є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Відповідно до частин першої та другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З урахуванням наведеного, керуючись вимогами статей 69-71, 94, 160-165, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1.Адміністративний позов - задовольнити повністю.

2.Скасувати податкове повідомлення - рішення від 04.01.2013 № 0000022320.

Відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України постанова суду першої інстанції, якщо інше не встановлено цим Кодексом, набирає законної сили після закінчення строку для її апеляційного оскарження. У разі апеляційного оскарження постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя О.П. Огурцов