УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 вересня 2014 року Справа № 6520/14/876

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Гулида Р.М.,

суддів - Кузьмича С.М., Улицького В.З.,

при секретарі судового засідання - Керод Х.І.,

за участю:

представника відповідача - Книгиницької М.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Державної податкової служби на постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 27 травня 2013 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Галеан" ЛТД до Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування наказу №883 від 18.04.2013 року та визнання неправомірними дій, -

ВСТАНОВИЛА:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Галеан" звернулося з позовом до Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування наказу №883 від 18.04.2013 року та визнання неправомірними дій.

В обґрунтування позовних вимог покликається на те, що відповідно до вимог п.78.1.11 ст. 78 Податкового кодексу України 18.04.2013 року Державною податковою інспекцією у м.Івано-Франківську винесено наказ №883 "Про проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ "Галеан" ЛТД". Підставою цьому слугувало винесення слідчим слідчої групи Головного управління ДПС України-слідчим ОВС слідчого відділу ДПІ в Івано-Франківській області постанови про призначення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Галеан" ЛТД за період з 01.01.2010 року по 01.04.2013 року по фінансово-господарським відносинам із ТОВ "Саноіл Торг" та подальшої реалізації придбаних ТМЦ. Вказана перевірка повинна була проводитись тільки в межах питань зазначених у постанові слідчого, тобто з питань фінансово-господарських взаємовідносин із ТОВ "Саноіл Торг". Натомість, Державною податковою інспекцією у м.Івано-Франківську спірним наказом, окрім господарських взаємовідносин із ТОВ "Саноіл Торг" проведено перевірку і з рядом інших суб'єктів господарювання з питань дотримання податкового законодавства України. А тому, ТОВ "Галеан" ЛТД вважає протиправним винесений спірний наказ податкового органу та відповідно усі дії працівників по витребуванні документів, що не стосуються взаємовідносин із ТОВ "Саноіл Торг".

Постановою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 27 травня 2013 року, - позов задоволено частково.

Скасовано наказ Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Державної податкової служби за №883 від 18.04.2013 року (із змінами, внесеними згідно наказу №914 від 22.04.2013 року) в частині "проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ "Галеан"ЛТД з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків і зборів, виконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих у встановленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків, за період з 01.07.2010 року по 01.04.2013 року". В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням, Державна податкова інспекція у м. Івано-Франківську Державної податкової служби подала апеляційну скаргу до Львівського апеляційного адміністративного суду, в якій просить скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову, якою в задоволені позову відмовити повністю.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги зазначає, що приймаючи оскаржувану постанову суд першої інстанції порушив норми матеріального права, а допущена упереджена оцінка зібраних доказів та довільне трактування законодавства за текстом постанови, не відповідає фактичним обставинам справи, що призвело до неправильного вирішення справи по суті позовних вимог.

Заслухавши доповідача - суддю Львівського апеляційного адміністративного суду, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін, мотивуючи це наступним.

Судом першої інстанції встановлено, що постановою слідчого ОВС СВ ДПС в Івано-Франківській області Петріва І.Р. від 08.04.2013 року у кримінальному провадженні призначено позапланову документальну перевірку з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010 року по 01.04.2013 року службовими особами ТОВ "Галеан" ЛТД по фінансово-господарським взаємовідносинам з ТОВ "Саноіл Торг" та подальшої реалізації придбаних у ТОВ "Саноіл Торг" товарно-матеріальних цінностей.

ДПІ у м. Івано-Франківську на виконання зазначеної постанови 18.04.2013 року видано наказ №883 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Галеан" ЛТД з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків за період з 01.07.2011 року по 01.04.2013 року, по фінансово-господарських взаємовідносинам з ТОВ "Саноіл Торг" та подальшої реалізації придбаних у ТОВ "Саноіл Торг" товарно-матеріальних цінностей за період з 01.01.2010 року по 01.04.2013 року.

22.04.2013 року наказом Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську від №914 внесено зміни до наказу від 18.04.2013 року №883 "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Галеан" ЛТД", які стосувалися періоду проведення перевірки всієї господарської діяльності позивача, а саме зазначено період з 01.07.2010 року по 01.04.2013 року замість 01.07.2011 року по 01.04.2013 року.

24.04.2013 року відповідачем направлено вимогу позивачу за №9266/10/22-147/4841 про надання податковому органу документів, що засвідчують ведення фінансово-господарської діяльності Товариства, а саме: договори на ведення фінансово-господарської діяльності, головні книги, касові книги, авансові звіти, реєстри виданих та отриманих по податкових накладних, журнали ордери по класах рахунків та їх субрахунків, аналізи рахунків бухгалтерського обліку та оборотно-сальдові відомості по рахунках, прибуткові та видаткові накладні, відомості по податковому обліку, інші документи, що підтверджують ведення фінансово-господарської діяльності підприємства.

Пунктом 78.1 статті 78 Податкового кодексу України передбачено, що документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з обставин, зазначених у цьому пункті. Зокрема, серед цих обставин є обставина - отримано судове рішення суду (слідчого судді) про призначення перевірки або постанову органу, що здійснює оперативно-розшукову діяльність, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону (п.78.1.11 ст.78).

Згідно п. 78.2 ст. 78 ПК України обмеження у підставах проведення перевірок платників податків, визначені цим Кодексом, не поширюються на перевірки, що проводяться на звернення такого платника податків, або перевірки, що проводяться у межах кримінального провадження. Про проведення документальної позапланової перевірки керівник органу державної податкової служби приймає рішення, яке оформляється наказом. Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено під розписку копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки (п.78.4 ст.78 Податкового кодексу України). Допуск посадових осіб органів податкової служби до проведення документальної позапланової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу (п.78.5 ст.78 ПК України).

З аналізу постанови про призначення позапланової документальної перевірки від 08.04.2013 року, винесеної слідчим ОВС СВ ДПС в Івано-Франківській області Петрівим І.Р. видно, що метою проведення документальної позапланової перевірки є перевірка дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010 року по 01.04.2013 року службовими особами ТОВ "Галеан" ЛТД по фінансово-господарським взаємовідносинам з ТОВ "Саноіл Торг" та подальшої реалізації придбаних у ТОВ "Саноіл Торг" товарно-матеріальних цінностей в межах розслідування кримінальної справи (а.с. 45-46). Однак, як видно із наказу Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську від 18.04.2013 року №883 (із змінами, внесеними згідно наказу №914 від 22.04.2013 року), податковим органом охоплено значно більший перелік питань, а також інший період господарської діяльності Товариства, які не були зазначені у постанові слідчого від 08.04.2013 року, а обставин передбачених пунктом 78.1 статті 78 Податкового кодексу України для проведення документальної позапланової перевірки всієї господарської діяльності позивача за період з 01.07.2010 року по 01.04.2013 року у спірному наказі не наведено.

Отже, враховуючи наведене колегія суддів прийшла до переконання про те, що у відповідача не було достатніх підстав для здійснення документальної позапланової перевірки всієї господарської діяльності позивача за період з 01.07.2010 року по 01.04.2013 року, а відтак спірний наказ було правомірно скасовано судом першої інстанції.

Поряд з цим, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції відносно того, що працівниками відповідача перевірку господарської діяльності ТОВ "Галеан" ЛТД проведено тільки в частині господарських взаємовідносин із ТОВ "Саноіл Торг", а тому наслідком цього є і відсутність підстав для задоволення вимог визнання неправомірними дій ДПІ у м. Івано-Франківську в цілому.

Встановленні обставини справи та наявні у матеріалах справи докази підтверджують, що суд першої інстанції у відповідності до вимог ст.200 КАС України, правильно встановив обставини справи, ухвалив законне та обґрунтоване судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстав для його скасування немає.

Керуючись ч.3 ст. 160, ст. 195, ст. 196, п.1 ст. 198, ст. 200, п.1 ч.1 ст. 205, ст. 206, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Державної податкової служби - залишити без задоволення, а постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 27 травня 2013 року у справі № 809/1299/13-а- без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання нею законної сили.

Головуючий: Р.М. Гулид

Судді: C.М. Кузьмич

В.З. Улицький

Повний текст ухвали виготовлено і підписано 22.09.2014 року