ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

ПОСТАНОВА

Іменем України

31 січня 2014 року (12:06) Справа №2а-7492/12/0170/29

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі:

головуючого судді - Пакет Т.В.,

при секретарі судового засідання - Мельниковій А.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Джанкойської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Автономній Республіці Крим про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

Обставини справи: фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до суду з адміністративним позовом до Джанкойської об'єднаної державної податкової інспекції Автономної Республіки Крим Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0038111700 від 06 червня 2012 року.

Позовні вимоги мотивовані тим, що спірне податкове повідомлення - рішення, яким збільшено позивачу суму грошового зобов'язання по збору за спеціальне використання води у розмірі 1003727 грн. 25 коп., з яких 904213,80 грн. за основним платежем та 99513,45 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) прийняті з порушенням вимог діючого законодавства.

Ухвалою Окружного адміністративного суду АР Крим від 17 грудня 2013 року замінено відповідача Джанкойську об'єднану державну податкову інспекцію Автономної Республіки Крим Державної податкової служби його правонаступником Джанкойською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів в Автономній Республіці Крим.

У судовому засіданні представник позивача ОСОБА_3 позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив їх задовольнити з підстав, викладених у позові.

У судове засідання представник відповідача не з'явилася, про час, дату та місце розгляду справи повідомлена належним чином, у минулому судовому засіданні проти задоволення позову заперечувала з підстав викладених, у наданих суду письмових запереченнях

Заслухавши пояснення представника позивача, а також пояснення експертів ОСОБА_4 та ОСОБА_5, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд -

ВСТАНОВИВ:

З 09.02.2012 року по 29.02.2012 року посадовими особами Джанкойської об'єднаної державної податкової інспекції Автономної Республіки Крим Державної податкової служби проведено планову документальну перевірку дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 за період з 01 січня 2009 року по 31 грудня 2011 року.

За результатами вказаної перевірки відповідачем складений акт від 06 березня 2012 року №4/17-02/НОМЕР_1, відповідно висновків якого встановлено порушення позивачем п.п.49.18.2 п. 49.18 ст. 49 розділу ІІ, п. 323.1 ст. 323, п. 324.1 ст. 324, п. 325.1 ст. 325, п. 326.1, п. 326.2, п. 326.4, п. 326.10, ст. 326, п.328.1, п. 328.2, п. 328.3, п. 328.7 ст. 328 розділу ХVІ ПКУ - не подано податкову декларацію збору: за спеціальне використання води до органу державної податкової служби за півріччя 2011 року, занижено показники збору за спеціальне використання води, що підлягають сплаті до бюджету, у результаті чого донараховано збору за спеціальне використання води на загальну суму 904213,80 грн., зокрема: виявлено сума збору обчисленого в межах ліміту за півріччя 2011 року в сумі 506844,00 грн., встановлено заниження задекларованих сум нарахованого збору обчисленого в межах ліміту за 3 квартали 2011 року та 2011 рік в сумі 397369,80 грн.

На підставі вказаного акту перевірки Джанкойською об'єднаною державною податковою інспекцією Автономної Республіки Крим Державної податкової служби винесено податкове повідомлення-рішення від 06 червня 2012 року №0038111700 про збільшення суми грошового зобов'язання зі збору за спеціальне використання води на загальну суму 1003727,25 грн., з яких 904213,80 грн. за основним платежем та 99513,45 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Перевіряючи законність прийнятого оскаржуваного рішення судом встановлено наступне.

Висновки відповідача щодо вчинення позивачем вказаних вище порушень ґрунтуються на тому, що перевіркою було встановлено, що згідно актів подачі-приймання води від Нижньогірського міжрайонного управління водного господарства та звітів про використання води за 2, 3, 4 квартали 2011р. (форма №2-ПТ) ФОП ОСОБА_1 використав за 2011 рік води в обсязі 3673000 куб.м., а в податковій звітності відобразив лише 147800 куб.м., тобто на 3525200 куб.м. занизив обсяг фактично використаної ним води. Тому Джанкойською ОДПІ АР Крим ДПС встановлено заниження задекларованих ФОП ОСОБА_1 показників: фактичний обсяг використаної води з урахуванням обсягу втрат води у системах водопостачання в сумі 3 525 200 куб.м., сума нарахованого збору, обчисленого в межах ліміту в сумі 904213,80 грн.

З матеріалів справи вбачається, що ФОП ОСОБА_1 у періоді 2011 року перебував на загальній системі оподаткування та згідно з реєстраційними даними здійснював види господарської діяльності:

01. Сільське господарство, мисливство та пов'язані з ним послуги

01.11.0 Вирощування зернових та технічних культур

01.21.0 Розведення великої рогатої худоби

01.23.0 Розведення свиней.

16 березня 2011 року ФОП ОСОБА_1 (Замовник) уклав із Нижньогірським міжрайонним управлінням водного господарства (Виконавець) договір №45 про надання послуг з подачі води на полів сільськогосподарських культур, відповідно до умов якого подача води водокористувачу здійснюється с точки водовиділу. Точкою водовиділу вважається насосна станція з регулюючою ємністю, водоводом та гідротехнічною спорудою на ньому, що перебувають на балансі Виконавця, з якої здійснюється подача води Замовнику (п.1.2 Договору).

Згідно п.2.1 цього Договору Виконавець зобов'язаний здійснювати подачу води згідно з планом поливу відповідно до заявки Замовника протягом поливного сезону 2011 року витратами, що не перевищують проектні можливості точок водовиділу, та в обсягах, забезпечених бюджетним фінансуванням на оплату електроенергії, яка буде використана головними и перекачувальними державними насосними станціями для подачі води до точки водовиділу, при умові своєчасного виконання Замовником зобов'язань, передбачених у пункті 2.2 цього договору.

У відповідності з п.2.2.3 цього Договору Замовник зобов'язаний своєчасно оплачувати виконавцю вартість послуг з подачі замовлених обсягів води.

Згідно Додатку №1 до цього Договору встановлено, що Виконавець та Замовник затвердили наступний План поливу сільгоспкультур у 2011 році:

- Назва точці водовиділу - ХР-4,

- Площа поля - 129 га,

- Культура - рис,

- Зрошувальна норма - 25295 куб.м/га,

- Обсяг подачі води - 3263 тис. куб.м,

- Орієнтований термін початку поливу - 10 травня.

Згідно Додатку №5 до цього Договору встановлено, що Виконавець та Замовник 16.03.2011р. затвердили Протокол погодження договірної ціни на послуги з подачі 1000 куб.м води для поливу сільгоспкультур, яким встановлено, що Сторонами досягнута домовленість про розмір договірної ціни на послуги з подачі 1000 куб.м води на підставі розрахунків Виконавця у сумі 114 205 грн. Договірна ціна за надані послуги з подачі води за 1000 куб.м складає: рис - 35 грн., овочі - 130 грн., технічні - 130 грн., кормові - 40 грн., багаторічні насадження - 40 грн., зерно - 130 грн.

Отже, ФОП ОСОБА_1 в 2011 році перебував на загальній системі оподаткування та на підставі договору №45 від 16.03.2011р. із Нижньогірським міжрайонним управлінням водного господарства отримував від нього воду, яку використовував в своїй господарській діяльності для поливу сільськогосподарських культур на площі 129 га з обсягом подачі води 3263000 куб.м.

Згідно ст.42 Водного кодексу України водокористувачами в Україні можуть бути підприємства, установи, організації і громадяни України, а також іноземці та особи без громадянства, іноземні юридичні особи.

Водокористувачі можуть бути первинними і вторинними.

Первинні водокористувачі - це ті, що мають власні водозабірні споруди і відповідне обладнання для забору води.

Вторинні водокористувачі (абоненти) - це ті, що не мають власних водозабірних споруд і отримують воду з водозабірних споруд первинних водокористувачів та скидають стічні води в їх системи на умовах, що встановлюються між ними. Вторинні водокористувачі можуть здійснювати скидання стічних вод у водні об'єкти також на підставі дозволів на спеціальне водокористування.

Оскільки за умовами п. 1.2. Договору №45 від 16.03.2011р. подача води водокористувачу здійснюється с точки водовиділу, якою вважається насосна станція з регулюючою ємністю, водоводом та гідротехнічною спорудою на ньому, що перебувають на балансі Нижньогірського міжрайонного управління водного господарства та з якої здійснюється подача води ФОП ОСОБА_1, то згідно ст. 42 Водного кодексу України ФОП ОСОБА_1 є вторинним водокористувачем.

Відповідно до ст. 46 Водного кодексу України водокористування може бути двох видів - загальне та спеціальне.

Спеціальне водокористування здійснюється юридичними і фізичними особами насамперед для задоволення питних потреб населення, а також для господарсько-побутових, лікувальних, оздоровчих, сільськогосподарських, промислових, транспортних, енергетичних, рибогосподарських та інших державних і громадських потреб відповідно до ст. 48 цього Кодексу.

Статтею 48 цього Кодексу визначено, що спеціальне водокористування - це забір води з водних об'єктів із застосуванням споруд або технічних пристроїв, використання води та скидання забруднюючих речовин у водні об'єкти, включаючи забір води та скидання забруднюючих речовин із зворотними водами із застосуванням каналів.

Статтею 49 цього Кодексу встановлено, що спеціальне водокористування є платним, здійснюється на підставі дозволів, порядок погодження та видачі яких регулюється нормами Порядку. У дозволі на спеціальне водокористування встановлюються ліміт забору води, ліміт використання води та ліміт скидання забруднюючих речовин.

Відповідно до ст. 30 цього Кодексу, збори за спеціальне водокористування справляються з метою стимулювання раціонального використання і охорони вод та відтворення водних ресурсів і включають збір за спеціальне використання води та екологічний податок за скиди забруднюючих речовин у водні об'єкти, які встановлюються Податковим кодексом України.

У редакції Водного кодексу України, що діяла до набрання чинності Податковим кодексом України, статтею 30 було також встановлено, що розмір збору за використання води визначається на основі нормативів збору, фактичних обсягів використаної води та встановлених лімітів використання води (ч. 2 ст. 30 Кодексу). Збір за воду, втрачену при її транспортуванні, стягується з власників мереж водопостачання (ч. 5 ст. 30 Кодексу). Платниками збору за спеціальне використання водних ресурсів є підприємства, установи та організації незалежно від форми власності, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також громадяни-підприємці, які використовують воду, отриману шляхом забору води (первинні водокористувачі) та/або з водозабірних споруд первинних водокористувачів (вторинні водокористувачі), та користуються водами для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва (ч. 7 ст. 30 Кодексу).

Пунктом 323.1 ст. 323 Податкового кодексу України, який набрав чинності з 01.01.2011р., встановлено, що платниками збору є водокористувачі - суб'єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи (крім бюджетних установ), постійні представництва нерезидентів, а також фізичні особи - підприємці, які використовують воду, отриману шляхом забору води з водних об'єктів (первинні водокористувачі) та/або від первинних або інших водокористувачів (вторинні водокористувачі), та використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва.

Пункт 324.1 ст. 324 Податкового кодексу України визначає, що об'єктом оподаткування збором є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі, з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання.

Крім того, згідно з ч.1 п. 326.2 ст. 326 Податкового кодексу України збір обчислюється виходячи з фактичних обсягів використаної води (підземної, поверхневої, отриманої від інших водокористувачів) водних об'єктів з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання, встановлених у дозволі на спеціальне водокористування, лімітів використання води, ставок збору та коефіцієнтів.

Відповідно до пп.324.4.6 п.324.4 ст.324 Податкового кодексу України збір не справляється за воду, що втрачена в магістральних та міжгосподарських каналах зрошувальних систем та магістральних водогонах.

Отже, згідно із Податковим кодексом України фізичні особи - підприємці, які використовують воду, отриману шляхом забору води з водних об'єктів (первинні водокористувачі) та/або від первинних або інших водокористувачів (вторинні водокористувачі), є платниками збору за спеціальне використання води.

При цьому, об'єктом оподаткування збором за спеціальне використання води є фактичний обсяг використаної водокористувачами води з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання.

Таким чином, законодавець чітко визначив платника збору за воду, яка втрачена в системах водопостачання, яким є власник мереж водопостачання згідно зі ст. 30 Водного кодексу України та п. 324.1 ст. 324 та п. 326.2 ст. 326 Податкового кодексу України.

Також, у разі використання води із застосуванням магістральних та міжгосподарських каналів зрошувальних систем та магістральних водогонів об'єктом оподаткування збором за спеціальне використання води є фактичний обсяг використаної водокористувачами води без урахування обсягу втрат води в цих системах водопостачання.

Дослідженням наявного в матеріалах справи Дозволу на спеціальне водокористування із Висновком про його погодження встановлено, що 16 квітня 2010р. ФОП ОСОБА_1 за його клопотанням отримав дозвіл (УКР-КРЫ №1474) від Республіканського комітету АР Крим з охорони навколишнього природного середовища зі строком дії до 01 лютого 2013р. за наступними реквізитами водокористувача:

- Найменування і код водного об'єкту та водогосподарської ділянки (джерело водопостачання і приймача стічних вод) - СКК 50 Чер Днепр 0100, водовідведення колекторно-дренажних вод в ОС-5;

- Мета водокористування - зрошення;

- Основні показники - площа зрошення 200га,

- Водозабірні, підпорні спорудження і випуску стічних вод - СКК АРК (ПК 433), самотеком, в/о по випуску ОС-2 в ОС-5.

Згідно пункту 6 зазначеного Дозволу водовикористання ФОП ОСОБА_1 дозволяється при дотриманні наступних умов:

- Забір свіжої води з поверхневих водоємів не більш - СКК 7054,0 тис.куб.м/рік,

- Ліміт використання - 5080 тис.куб.м/рік,

- Підземні води - немає,

- Кількість стічних вод, що скидаються у водний об'єкт по кожному випуску не більше - 1 випуск в ОС-5 3040 куб.м/рік,

- Вимоги к витратно-вимірювальній апаратурі - забезпечити приладовий облік вод, що

забираються.

Оскільки ФОП ОСОБА_1 здійснював спеціальне водокористування для задоволення сільськогосподарських потреб на підставі договору №45 від 16.03.2011р. із Нижньогірським міжрайонним управлінням водного господарства, то на виконання вимог ст.49 Водного кодексу України ним був отриманий дозвіл на спеціальне водокористування від 16 квітня 2010р. УКР-КРЫ №1474, яким встановлений ліміт забору води - до 7054000 куб.м/рік з джерела СКК 50 Чер Днепр 0100, ліміт використання води з метою зрошення на площі 200 га - 5080000 куб.м/рік та ліміт скидання забруднюючих речовин - не більше 3040 куб.м/рік в ОС-5.

За таких підстав ФОП ОСОБА_1 є платником збору за спеціальне використання води в 2011 році згідно ст.49 Водного Кодексу України та п.323.1 ст.323 Податкового кодексу України.

В акті перевірки Джанкойською ОДПІ АР Крим ДПС зазначено, що обсяг використаної ФОП ОСОБА_1 води за період с початку 2011 року, був задекларований в податковій звітності в обсязі 147800 куб.м., в той час як за даними податкового органу обсяг використаної ним води склав 3673000 куб.м., тобто Джанкойська ОДПІ АР Крим ДПС встановила заниження об'єкту обчислення збору за спеціальне водокористування за 2011 рік на 3525200 куб.м. (3673000 - 147800), що призвело до заниження податкових зобов'язань зі збору за спеціальне водокористування водних ресурсів за 2011 рік на 904213,80 гривень.

Такий висновок зроблений Джанкойською ОДПІ АР Крим ДПС з тих підстав, що в первинних документах - Актах здачі - приймання послуг з подачі води на зрошення за договором №45 та Актах подачі-приймання обсягів поданої води та звірки розрахунків за послуги з її подачі відображені обсяги забраної води в кількості 3673000 куб.м за період з початку 2011 року, а в податковій звітності задекларовано лише обсяг 147800 куб.м.

В акті перевірки також зазначено, що ФОП ОСОБА_1 не надав пояснень щодо встановлених відхилень між даними підприємства та даними податкового органу при обчисленні збору за спеціальне водокористування за 2011 рік.

Згідно п.3.1.1 - 3.1.2 Договору №45 від 16.03.2011р., укладеному ФОП ОСОБА_1 з Нижньогірським міжрайонним управлінням водного господарства, облік обсягів поданої води здійснюється засобом вимірювальної техніки, який Замовник встановлює за власний рахунок у точці водозабору та забезпечує його повірку. Пломбування засобу вимірювання здійснюється Замовником у присутності Виконавця, який забезпечує облік обсягів поданої води та експлуатацію цих засобів. При відсутності у Замовника засобу вимірювальної техніки облік обсягів поданої води може вестись: засобами вимірювальної техніки Виконавця, за атестованими методиками виконання вимірювань, за технологічними параметрами насосної станції (тривалістю роботи насосних агрегатів, витратами електроенергії та ін.).

Згідно п.3.1.4 цього Договору Виконавець щомісячно готує і спільно з представником Замовника підписує двосторонні акти подачі-приймання обсягів поданої води.

Згідно п.4.1 цього Договору оплата вартості послуг з подач води на полив зрошуваних або зволоження осушених земель здійснюється за договірною ціною вартості послуг з подачі 1 куб.м. води за фактично подані обсяги води.

Дослідженням наявних в матеріалах справи копій первинних документів - Актів здачі - приймання послуг з подачі води на зрошення за договором №45 та Актів подачі-приймання обсягів поданої води та звірки розрахунків за послуги з її подачі встановлено, що за даними водообліку водозабір з точки водовиділу ХР-4 та ХР-6 наростаючим підсумком з початку сезону склав 3673000 куб.м, загальна вартість поданої води склала 128 555 грн. за період травень-липень 2011р.

Отже, первинними документами, складеними за договором №45 від 16.03.2011р. між ФОП ОСОБА_1 та Нижньогірським міжрайонним управлінням водного господарства, підтверджується водозабір ФОП ОСОБА_1 в загальному обсязі 3673000 куб.м за період травень-липень 2011р. з точки водовиділу ХР-4 та ХР-6.

Згідно ч.2 ст.25 Водного кодексу України державний облік та аналіз стану водокористування здійснюються шляхом подання водокористувачами звітів про водокористування.

На виконання зазначеної норми розроблена "Інструкція щодо заповнення форми N 2-ТП (водгосп)", затверджена наказом Держкомстату України від 30 вересня 1997 р. N 230, зареєстрована в Міністерстві юстиції України 16 жовтня 1997 р. за N 480/2284.

Відповідно до п.1.1 цієї Інструкції, всі водокористувачі, що включені в перелік звітуючих підприємств згідно п. 1.1, зобов'язані в термін, вказаний органами Держводгоспу України, але не пізніше 5 числа, наступного за звітним кварталом, подати звіти по формі N 2-ТП (водгосп) про використання води регіональним органам Держводгоспу України. Одночасно копії звітів подаються водокористувачами своїй вищестоящій організації, місцевим органам охорони навколишнього природного середовища та місцевим податковим адміністраціям.

Ця норма узгоджується із п.328.7 ст.328 Податкового кодексу України, якою встановлено, що платники збору подають одночасно з податковими деклараціями органам державної податкової служби копії дозволу на спеціальне водокористування, договору на поставку води та статистичної звітності про використання води.

Отже, дані податкового обліку щодо нарахування збору за спеціальне використання води повинні бути узгодженими із обсягами використаної водокористувачем води, інформація про які міститься в статистичної звітності по формі 2-ТП (водгосп).

Судом встановлено, що ФОП ОСОБА_1 в статистичній звітності по формі 2-ТП (водгосп) відобразив обсяги забраної або одержаної з початку року води в кількості 3673000 куб.м за період травень-липень 2011р. по гр.2 цього Звіту, що відповідає даним, відображеним у первинних документах, - складених сторонами в Актах здачі - приймання послуг з подачі води на зрошення за договором №45 та Актах подачі-приймання обсягів поданої води та звірки розрахунків за послуги з її подачі.

Також судом встановлено, що ФОП ОСОБА_1 в податкових деклараціях збору за спеціальне використання води відобразив фактичні обсяги використаної води з урахуванням обсягу втрат води у системах водопостачання за 2011 рік в кількості 147800куб.м по гр.3 Декларації.

Виходячи з цих обсягів і ставки збору 25,65грн. ФОП ОСОБА_1 обчислив суму збору в межах ліміту в сумі 37910,70грн. (147800куб.м х 25,65/100).

Тобто, ФОП ОСОБА_1 в податковій звітності збору за спеціальне водовикористання відобразив обсяги використаної води в кількості 147800 куб.м, що не підтверджується даними первинних документів, - складених сторонами Актами здачі - приймання послуг з подачі води на зрошення за договором №45 та Актами подачі-приймання обсягів поданої води та звірки розрахунків за послуги з її подачі.

Відхилення в сумі 3525200 куб.м (3673000 - 147800) дорівнюють встановленому податковою службою заниженню об'єкту обчислення збору за спеціальне водокористування за 2011 рік на 3525200 куб.м.

Причини, з яких ФОП ОСОБА_1 у формі 2-ТП (водгосп) відобразив обсяги забраної одержаної з початку року води в кількості 3673000 куб.м за період травень-липень 2011р., а у податкової звітності лише 147800 куб.м за цей самий період, представником позивача суду названі не були.

Джанскойська ОДПІ АР Крим ДПС не заперечує проти того, що ФОП ОСОБА_1 по формі 2-ТП (водгосп) відобразив обсяги забраної або одержаної з початку року води в кількості 3673000 куб.м за період травень-липень 2011р.

Джанскойська ОДПІ АР Крим ДПС заперечує проти того, що із загального обсягу забраної води в кількості 3673000 куб.м ФОП ОСОБА_1 відобразив обсяг фактично використаної води в кількості 2645000 куб.м, тобто без урахування втрат при транспортуванні води в кількості 1028000 куб.м (3673000 -1028000 =2645000).

Такий висновок зроблений Джанскойською ОДПІ АР Крим ДПС з тих підстав, що в первинних документах - Актах здачі - приймання послуг з подачі води на зрошення за договором №45 та Актах подачі-приймання обсягів поданої води та звірки розрахунків за послуги з її подачі відображені обсяги забраної води в кількості 3673000куб.м за період з початку 2011 року і ФОП ОСОБА_1 не повинен був із цих обсягів вираховувати втрати при транспортуванні.

З урахуванням обсягів 3673000 куб.м та ставки збору за спеціальне використання поверхневих вод Дніпра на південь від м. Києва (без Інгульця), встановленої п.325.1 ст.325 Податкового кодексу України в розмірі 25,65 гривень/100 куб. метрів, Джанскойська ОДПІ АР Крим ДПС донарахувала суму зобов'язань за збором за спеціальне використання води в сумі 904213,80грн., виходячи з наступного розрахунку:

1) обсяги забраної води в кількості 3673000куб.м х ставка 25,65 гривень/100 куб. метрів = 942124,50грн.,

2) 942124,50грн. мінус самостійно нараховані зобов'язання 37910,70грн. = 904213,80грн.

Тобто, Джанскойська ОДПІ АР Крим ДПС при донарахуванні зобов'язань за збором за спеціальне використання води об'єкт оподаткування цим збором розрахувала виходячи із фактичного обсягу використаної водокористувачами води в кількості 2645000 куб.м з урахуванням обсягу втрат води в кількості 1028000 куб.м, тобто в загальній кількості 3673000 куб.м.

Але, при визначенні об'єкту оподаткування цим збором ОДПІ не врахувала, що законодавець чітко визначив платника збору за воду, яка втрачена в системах водопостачання, яким є власник мереж водопостачання згідно зі ст.30 Водного кодексу України та п.324.1 ст.324 та п.326.2 ст.326 Податкового кодексу України і об'єктом оподаткування збором за спеціальне використання води є фактичний обсяг використаної водокористувачами води з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання.

Тому, для того, щоб ФОП ОСОБА_1 сплачував збір за спеціальне водовикористання з обсягів втрат води при її транспортуванні, система водопостачання, по який здійснюється постачання, повинна бути його, а перевірку цього питання Акт перевірки ОДПІ не містить.

Крім того, Джанскойська ОДПІ АР Крим ДПС також не врахувала, що відповідно до пп.324.4.6 п.324.4 ст.324 Податкового кодексу України, збір не справляється за воду, що втрачена в магістральних та міжгосподарських каналах зрошувальних систем та магістральних водогонах.

Згідно Рішення 7-ї сесії 5-го скликання Чкаловської сільської ради від 18 грудня 2006р. в оперативне управління СГВК "Таврія", СПД ОСОБА_1 були передані об'єкти соціальної сфери: внутрішньогосподарська меліоративна система, що перебуває у комунальній власності Чкаловської сільської ради.

Згідно Акту прийому-передачі об'єктів соціальної сфери в оперативне користування від 05 жовтня 2006р., Чкаловська сільська рада передала СПД ОСОБА_1 об'єкт, що знаходиться за адресою Нижньогірський район с.Чкалово, належить Чкаловській сільській раді та в склад якого входять: колекторно-дренажні мережі дренажної ділянки на площі 235 га (канал ХР-4) сівооборотної ділянки 1025 га, введення в експлуатацію - 1968 рік.

Згідно Акту прийому-передачі об'єктів соціальної сфери в оперативне користування від 05 жовтня 2006р., Чкаловська сільська рада також передала СПД ОСОБА_1 разом із СХПК «Таврія» об'єкт, що знаходиться за адресою Нижньогірський район с.Чкалово, належить Чкаловській сільській раді та в склад якого входять: внутрішньогосподарська меліоративна система на площі 60 га (канал ХР-6) сівооборотної ділянки 589 га, введення в експлуатацію - 1965 рік.

Визначення термінів «міжгосподарська» та «внутрішньогосподарська» меліоративні системи встановлені Законом України «Про меліорацію земель» від 14 січня 2000 року №1389-XIV, статтею 1 якого встановлено меліоративна система - технологічно цілісна інженерна інфраструктура, що включає в себе такі окремі об'єкти, як меліоративна мережа каналів, трубопроводів (зрошувальних, осушувальних, осушувально-зволожувальних, колекторно-дренажних) з гідротехнічними спорудами і насосними станціями, захисні дамби, спостережна мережа, дороги і споруди на них, взаємодію яких забезпечує управління водним, тепловим, повітряним і поживним режимом ґрунтів на меліорованих землях.

Міжгосподарська меліоративна система - меліоративна система, що знаходиться в межах Автономної Республіки Крим, однієї області або одного району і забезпечує міжрайонну та міжгосподарську подачу, розподіл та відведення води.

Внутрішньогосподарська меліоративна система - меліоративна система, що знаходиться в межах земель одного власника (користувача) і забезпечує подачу, розподіл та відведення води на цих землях.

На виконання Рішення 7-ї сесії 5-го скликання Чкаловської сільської ради від 18 грудня 2006р. за Актами прийому-передачі від 05 жовтня 2006р. Чкаловська сільська рада передала внутрішньогосподарську меліоративну систему в складі колекторно-дренажної мережі дренажної ділянки на площі 235 га (канал ХР-4) та внутрішньогосподарську меліоративну систему на площі 60 га (канал ХР-6), що перебувають у комунальній власності Чкаловської сільської ради, двом користувачам: СПД ОСОБА_1 та СГВК "Таврія".

Проте, згідно ст.1 Закону України «Про меліорацію земель» від 14 січня 2000 року №1389-XIV встановлено, що внутрішньогосподарською меліоративна система є лише у тому випадку, коли вона знаходиться в межах земель одного власника (користувача).

Довідкою виданою Чкаловською сільською радою Нижньогірського району АР Крим за вих.№943 від 19.08.2013р. підтверджується, що на полях рисового сівообороту, які закріплені за ФОП ОСОБА_1, знаходяться земельні ділянки, надані в оренду СГВК "Таврія", а також земельні ділянки приватних осіб, які обробляють їх індивідуально в межах каналів ХР-4 та ХР-6.

Тому, таку меліоративну систему, що була передана ФОП ОСОБА_1 та СГВК "Таврія", неможна вважати внутрішньогосподарською в розумінні ст.1 Закону України «Про меліорацію земель», оскільки ця система не знаходиться в межах земель одного користувача, фактично є міжгосподарською меліоративною системою, яка знаходиться в межах одного району і забезпечує міжгосподарську подачу, тобто подачу води між окремими господарствами.

Згідно листа Нижньогірського міжрайонного управління водного господарства від 12 грудня 2012р. за вих.№434/03-04 Нижньогірське міжрайонне управління водного господарства підтвердило, що власником внутрішньогосподарської меліоративної системи на площі 1025 га та каналу ХР-4, що подає воду та входить в інфраструктуру цієї меліоративної системи, є Чкаловська сільська громада.

До суду також був наданий лист за вих.№162 від 02.09.2013р. Кримського державного проектно-вишукувального інституту по меліоративному і водогосподарському будівництву «Кримдіпроводгосп» у відповідь на лист представника ФОП ОСОБА_1 за вих.№12 від 15.08.2013р.

В цьому листі, підписаному заступником директора Кримського державного проектно-вишукувального інституту по меліоративному і водогосподарському будівництву «Кримдіпроводгосп», зазначено наступне: робочий проект "Реконструкція та підвищення водозабезпеченості рисової ділянки в радгоспі ім.Жданова Нижньогірського району Кримської області" був розроблений в 1983 році на підставі завдання на проектування, затвердженого Мінводгоспом УРСР від 30 липня 1982 (Замовлення №33.63.05-553).

Основною нормативною документацією в той час були "Основні положення з проектування реконструкції рисових систем в Українській РСР" (Укргипроводгосп - 1980р.), "Інструкція з проектування рисових зрошувальних систем ВСН 11-25-75", СНиП П-52-74 "Спорудження меліоративних систем" (пізніше нормативні документи були замінені на СНиП 2.06.03-85 "Меліоративні системи та споруди" та на нині діючий ДБН В.2.4-1-99 "Меліоративні системи та споруди").

Судом встановлено, що відповідно до Договору №45 від 16.03.2011р. Нижньогірське міжрайонне управління водного господарства здійснювало подачу води для ФОП ОСОБА_1 до точки водовиділу ХР-4 та ХР-6, якою вважається насосна станція з регулюючою ємністю, водоводом та гідротехнічною спорудою на ньому, що перебувають на балансі Виконавця, тобто Нижньогірського міжрайонного управління водного господарства.

Актами прийому-передачі, складеними між Нижньогірським міжрайонним управлінням водного господарства та ФОП ОСОБА_1 підтверджується обсяг забраної води в точці водовиділу ХР-4 та ХР-6 в обсязі 3673000 куб.м за період травень-липень 2011р.

З точці водовиділу ХР-4 та ХР-6 ФОП ОСОБА_1 здійснював водопостачання по меліоративній системі, що не є його, а належить Чкаловській сільській раді та яка була передана в оперативне управління ФОП ОСОБА_1 разом із СГВК "Таврія" згідно Рішення 7-ї сесії 5-го скликання Чкаловської сільської ради від 18 грудня 2006р.

Меліоративну систему, що була передана ФОП ОСОБА_1 та СГВК "Таврія", неможна вважати внутрішньогосподарською в розумінні ст.1 Закону України «Про меліорацію земель», оскільки ця система не знаходиться в межах земель одного користувача, фактично є міжгосподарською меліоративною системою, яка знаходиться в межах одного району і забезпечує міжгосподарську подачу, тобто подачу води між окремими господарствами.

В Рішенні 7-ї сесії 5-го скликання Чкаловської сільської ради від 18 грудня 2006р. про передачу в оперативне управління СГВК "Таврія", СПД ОСОБА_1 об'єктів соціальної сфери ця система названа внутрішньогосподарською меліоративною системою, оскільки раніше обслуговувала одне господарство - радгосп ім.Жданова Нижньогірського району Кримської області, але на теперішній час фактично є міжгосподарською меліоративною системою.

З урахуванням зазначеного, ФОП ОСОБА_1 не повинен сплачувати збір за спеціальне водокористування з обсягів води, втрачених під час її транспортування, на підставі ч.1 п. 326.2 ст. 326 Податкового кодексу України, оскільки втрата води здійснювалася не в його системі водопостачання, та на підставі пп.324.4.6 п.324.4 ст.324 цього Кодексу, оскільки збір не справляється за воду, що втрачена в міжгосподарських каналах зрошувальних систем.

Стосовно розрахунку суми збору за спеціальне водокористування ФОП ОСОБА_1 судом встановлене наступне.

Пункт 324.1 ст. 324 Податкового кодексу України визначає, що об'єктом оподаткування збором є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі, з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання.

Згідно з ч.1 п. 326.2 ст. 326 Податкового кодексу України збір обчислюється виходячи з фактичних обсягів використаної води (підземної, поверхневої, отриманої від інших водокористувачів) водних об'єктів з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання, встановлених у дозволі на спеціальне водокористування, лімітів використання води, ставок збору та коефіцієнтів.

Відповідно до пп.324.4.6 п.324.4 ст.324 Податкового кодексу України збір не справляється за воду, що втрачена в магістральних та міжгосподарських каналах зрошувальних систем та магістральних водогонах.

Згідно п.326.10 ст. 326 Податкового кодексу України обсяг фактично використаної води обчислюється водокористувачами самостійно на підставі даних первинного обліку згідно з показаннями вимірювальних приладів.

За відсутності вимірювальних приладів обсяг фактично використаної води визначається водокористувачем за технологічними даними (тривалість роботи агрегатів, обсяг виробленої продукції чи наданих послуг, витрати електроенергії, пропускна спроможність водопровідних труб за одиницю часу тощо). У разі відсутності вимірювальних приладів, якщо можливість їх встановлення існує, збір сплачується у двократному розмірі.

Документальні підтвердження обсягів використаної води, розрахованих за технологічними даними (тривалість роботи агрегатів, обсяг виробленої продукції чи наданих послуг, витрати електроенергії, пропускна спроможність водопровідних труб за одиницю часу тощо) ФОП ОСОБА_1 до суду не надані.

Судом по справі призначалася та була проведена судова економічна експертиза.

За умов відсутності документальних підтверджень обсягів використаної води, розрахованих за технологічними даними, експертом був обчислений обсяг фактично використаної води на підставі норми обсягу втрат води, що встановлена у дозволі на спеціальне водокористування та ліміту використання води.

Згідно із Дозволом на спеціальне водокористування УКР-КРЫ №1474 від 16 квітня 2010р. ФОП ОСОБА_1 встановлено, що забір свіжої води з поверхневих водоємів не більш - СКК 7054000куб.м/рік із лімітом використання - 5080000куб.м/рік.

Тобто, норма обсягу втрати води, виходячи із даних, що встановлені у дозволі на спеціальне водокористування, підтверджується в розмірі 28%, виходячи з наступного розрахунку:

1) Відношення ліміту використання до ліміту забору свіжої води:

5080000 куб.м/рік__ х 100% = 72%

7054000 куб.м/рік

2) Втрати води при транспортуванні:

100% - 72% = 28%

Розраховані показники узгоджуються із наступними документами.

Згідно пп. 3.1.4 п.3.1 розділу 3 Робочого проекту «Реконструкція та підвищення водозабезпеченості рисової ділянки в радгоспі ім. Жданова Нижньогірського району, Кримської області», розробленого, як зазначено вище, в 1983 році, в результаті меліоративно - гідротехнічного обстеження встановлено:

а) розподільники виконані у земляному руслі, знаходяться в задовільному стані, однак мають великі втрати зрошувальної системи;

б) скидні канали, як правило, знаходяться в незадовільному стані, відкоси деформовані, спостерігається оповзання відкосів, перетин каналів поріс очеретом;

в) гідротехнічні споруди пошкоджені в основному гусеничним транспортом, залізобетон пошкоджений сульфатною агресивністю, монтажні петлі зруйновані корозією;

г) стан чеків, як показала зйомка, задовільний.

У результаті реконструкції рисової системи, після поглиблення скидних каналів, будівництва закритого дренажу покращиться меліоративна обстановка.

Кримський державний проектно-вишукувальний інститут по меліоративному і водогосподарському будівництву «Кримдіпроводгосп» листом за вих.№162 від 02.09.2013р. у відповідь на лист представника ФОП ОСОБА_1 за вих.№12 від 15.08.2013р. надав наступні пояснення щодо втрат води у меліоративній мережі, що була передана ФОП ОСОБА_1: розрахунок втрат води в меліоративних системах, в тому числі і підвідних каналах всіх рівнів, відповідно до чинної на момент розробки проекту нормативно-технічної документації, так і згідно документації, що діє в теперішній час, визначався і розраховувався за численними параметрами і складовими (площа земельного фонду господарств, зміни у складі сільськогосподарських угідь внаслідок здійснення меліоративних заходів, зміна і упорядкування меж господарств, в тому числі суміжних з територією системи, створення нових або розширення існуючих експлуатаційних водогосподарських організацій, наявних площ полів сівозміни, зрошувана площа брутто і нетто сівозміни, гідравлічний розрахунок каналів з ??урахуванням їх протяжності та приналежності, параметрів вертикальної і бічний фільтрації, випаровування і т.п.).

Зокрема, нормативною документацією для проектування передбачені такі розрахункові параметри, як коефіцієнт корисної дії магістрального каналу, розподільника, зрошувача або їх ділянок, які визначаються як відношення максимальної витрати води, забраної з каналу, до максимальної витрати води на початку каналу з урахуванням втрат води на фільтрацію і випаровування на його трасі, а також в цілому, коефіцієнт корисної дії зрошувальної мережі, який визначається як відношення корисно використаної води (W нетто) до витрати води вилученої (забраної) з джерела зрошення (W брутто) в зрошувальну мережу.

При цьому, витрати води, що забирається з джерела зрошення, визначаються і розраховуються з урахуванням втрат води на фільтрацію та випаровування. Відповідно, обсяг втрат води визначається як різниця між обсягом виділеної з джерела водопостачання води і обсягом корисно використаної води.

З урахуванням виданого ФОП ОСОБА_1 на 2011 рік Республіканським комітетом АР Крим з навколишнього природного середовища Дозволу на спеціальне водокористування, яким встановлені узгоджені з експлуатуючою організацією максимальні ліміти забору свіжої води - 7054,0 тис.м куб./рік, використання - 5080 тис.м куб./рік, коефіцієнт корисної дії меліоративної мережі становить: (W нетто) / (W брутто) = 5080,0 / 7054,0 = 0,72.

Фактичні обсяги корисно використаної води можуть бути розраховані як добуток фактично забраної води на коефіцієнт корисної дії мережі (0,72), а втрати води - як різниця між фактично забраною свіжою водою і фактично використаною.

Результати експертного дослідження обсягів забраної або одержаної води, фактично використаної води та обсягів втрачених при її транспортуванні ФОП ОСОБА_1 були наведені в наступній таблиці:

Отже, документально та нормативно із загального обсягу забраної води в розмірі 3673000 куб.м проведеним дослідженням підтверджується обсяг фактично використаної ФОП ОСОБА_1 води з початку року в розмірі 2645000 куб.м та обсяг втрати води при її транспортуванні - в розмірі 1028000 куб.м за період травень-липень 2011р.

Зазначені дані відповідають даним, відображеним ФОП ОСОБА_1 в його статистичній звітності по формі 2-ТП (водгосп), але не відповідають даним, відображеним ФОП ОСОБА_1 в його податковій звітності, в якій фактичні обсяги використаної води з урахуванням обсягу втрат води у системах водопостачання за 2011 рік відображені в кількості 147800 куб.м.

Оскільки ФОП ОСОБА_1 в податковій звітності збору за спеціальне використання води занизив обсяги використаної води на 2497200 куб.м (2645 - 147,8) за період травень-липень 2011р., то Джанкойська ОДПІ АР Крим ДПС правильно встановила факт заниження об'єкту обчислення збору за спеціальне водокористування за 2011 рік.

Проте, Джанкойська ОДПІ АР Крим ДПС невірно встановило, що заниження об'єкту обчислення збору за спеціальне водокористування за 2011 рік склало 3525200 куб.м., оскільки вона повинна була встановити заниження об'єкту обчислення збору за спеціальне водокористування в розмірі 2497200 куб.м (3525200 куб.м - 1028000 куб.м втрати при транспортуванні = 2497200куб.м) за період травень-липень 2011р.

Зазначені відхилення виникли у зв'язку з тим, що Джанкойська ОДПІ АР Крим ДПС здійснило розрахунок збору за спеціальне водокористування водних ресурсів виходячи з обсягу використаної води з урахуванням втрати води при транспортуванні, що не відповідає ч.1 п. 326.2 ст. 326, пп.324.4.6 п.324.4 ст.324 Податкового кодексу України.

Отже, судом встановлено, що документально та нормативно підтверджується сума збору за спеціальне використання води, обчисленого в межах ліміту ФОП ОСОБА_1 на загальну суму 678442,50 грн. за 2011 рік, у тому числі за півріччя 2011 року в сумі 364999,50 грн. та за 3 квартал 2011 року в сумі 313443,00 грн.

Відхилення між даними встановленими судом та даними ФОП ОСОБА_1 склали 640531,80 грн. (678442,50 - 37910,70), що пов'язано із тим, що ФОП ОСОБА_1 в податковій звітності занизив фактичний обсяг використаної води на 2497200куб.м (2645000 - 147800) та, відповідно, занизив суму збору за спеціальне використання води, обчисленого в межах ліміту, за період травень-липень 2011р. (2497200куб.м х 25,65 /100 = 640531,80).

Відхилення між даними встановленими судом та даними встановленими Джанкойською ОДПІ АР Крим ДПС склали 263682,00грн. (942124,50 - 678442,50), що пов'язано із тим, що Джанкойська ОДПІ АР Крим ДПС в акті перевірки розрахувало фактичний обсяг використаної води з урахуванням втрат при її транспортуванні, що призвело до завищення об'єкту оподаткування на 1028000куб.м (3673000 - 2645000) та, відповідно, до завищення суми збору за спеціальне використання води, обчисленого в межах ліміту, за період травень-липень 2011р. (1028000куб.м х 25,65 /100 = 263682,00).

Таким чином, заниження ФОП ОСОБА_1 суми збору за спеціальне використання води, обчисленого в межах ліміту, із загальної суми 904213,80 грн. документально та нормативно підтверджується всього на 640531,80 грн. за 2011 рік , у тому числі за півріччя 2011 року в сумі 364999,50 грн. та за 3 квартал 2011 року в сумі 275532,30 грн., а в сумі 263682,00 грн. - не підтверджується.

Щодо застосування до позивача спірним податковим повідомленням-рішенням штрафних санкцій суд зазначає наступне.

Згідно п.328.1, п.328.2, п.328.3 ст.328 Податкового кодексу України базовий податковий (звітний) період для збору дорівнює календарному кварталу.

Платники збору обчислюють суму збору наростаючим підсумком з початку року та складають податкові декларації за формою, встановленою в порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Податкові декларації збору подаються платниками збору органам державної податкової служби у строки, визначені для квартального податкового (звітного) періоду, за місцем податкової реєстрації.

Відповідно до пп.49.18.2 п.49.18 ст.49 Податкового кодексу України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Судом встановлено, що ФОП ОСОБА_1 перебував в 2011 році на загальній системі оподаткування, тому відповідно до пп.49.18.2 п.49.18 ст.49 Податкового Кодексу України повинен був подати податкову декларацію за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

ФОП ОСОБА_1 не надав суду документів, підтверджуючих те, що він подав до органів ДПІ податкову декларацію за результатами звітного 2 кварталу 2011 року (півріччя 2011 року).

Отже, у Джанкойської оОДПІ АР Крим ДПС були наявні підстави для нарахування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 170 грн. згідно п.120.1 ст.120 Податкового кодексу України за неподання податкової декларації за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Таким чином, штрафні (фінансові) санкції в сумі 170 грн., визначені Джанкойською ОДПІ АР Крим ДПС податковим повідомленням-рішенням від 06.06.2012р. №0038111700 у порядку та спосіб встановлений законом.

Щодо застосування штрафних санкцій в сумі 1 грн. за 1 півріччя 2011р. та в сумі 99342,45 грн. за 3 квартал 2011р. суд зазначає наступне.

В податковому повідомленні-рішенні від 06.06.2012р. №0038111700 Джанкойська ОДПІ АР Крим ДПС посилається на пп.54.3.5. п.54.3. ст.54 Податкового кодексу України як на підставу для нарахування грошових зобов'язань ФОП ОСОБА_1 за збором за спеціальне використання води, обчисленого в межах ліміту, за півріччя 2011 року в сумі 506844,00 грн.

Згідно з пп.54.3.5 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом.

Відповідно до п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

У відповідності з п.7 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України, штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення.

Як встановлено судом, що заниження ФОП ОСОБА_1 суми збору за спеціальне використання води, обчисленого в межах ліміту, із загальної суми 904213,80 грн. підтверджується всього на 640531,80 грн. за 2011 рік, у тому числі за півріччя 2011 року в сумі 364999,50 грн. та за 3 квартал 2011 року в сумі 275532,30 грн.

Відповідно, штрафні (фінансові) санкції ФОП ОСОБА_1 за період 2011 року нормативно та документально підтверджуються в загальній сумі 68884,08 грн., у тому числі:

- 1 грн. відповідно до ч.7 підрозділу 10 розділу ХХ за порушення п.323.1 ст.323, п.324.1 ст.324, п.325.1 ст.325, п.326.1, п.326.2, п.326.4, п.326.10 ст.326, п.328.1, п.328.2, п.328.3, п.328.7 ст.328 Податкового кодексу України за заниження показників збору за спеціальне використання води, що підлягають сплаті до бюджету, за період з 1 січня по 30 червня 2011р. на 364999,50 грн.;

- 68883,08 грн. (275532,30грн. х 25%) відповідно до п.123.1 ст.123 за порушення п.323.1 ст.323, п.324.1 ст.324, п.325.1 ст.325, п.326.1, п.326.2, п.326.4, п.326.10 ст.326, п.328.1, п.328.2, п.328.3, п.328.7 ст.328 Податкового кодексу України за заниження показників збору за спеціальне використання води, що підлягають сплаті до бюджету, за 3 квартал 2011р. в сумі 275532,30грн.

Отже, штрафні (фінансові) санкції правомірно визначені Джанкойською ОДПІ АР Крим ДПС податковим повідомленням-рішенням від 06.06.2012р. №0038111700, на суму 68884,08 грн.

Також, відповідно до висновку судової економічної експертизи №40/13 від 12 листопада 2013 року, призначеної судом у рамках даної адміністративної справи, висновки Джанкойської об'єднаної державної податкової інспекції Автономної Республіки Крим Державної податкової служби за актом №4/17-02/НОМЕР_1 від 06 березня 2012 року про результати планової документальної перевірки дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України ФОП ОСОБА_1 за період з 01.01.2009р. по 31.12.2011р. щодо заниження показників збору за спеціальне використання води, що підлягають сплаті до бюджету, із загальної суми 904213,80 грн. проведеним дослідженням документально та нормативно підтверджується всього на 640531,80грн. за 2011 рік , у тому числі за півріччя 2011 року в сумі 364999,50 грн. та за 3 квартал 2011 року в сумі 275532,30 грн., а в сумі 263682,00 грн. не підтверджується.

Заниження збору за спеціальне використання води документально та нормативно підтверджується всього на 640531,80 грн. за 2011 рік виходячи зі ставки збору 25,65 гривень/100 куб. метрів та заниження фактичних обсягів використаної ФОП ОСОБА_1 води в розмірі 2497200 куб.м (3525200куб.м забраної води - 1028000куб.м втрати при транспортуванні = 2497200 куб.м) за період травень-липень 2011р.

Джанкойська об'єднана ДПІ донарахувала ФОП ОСОБА_1 збір за спеціальне використання води на загальну суму 904213,80грн. виходячи із загального обсягу забраної води 3525200 куб.м, тобто з урахуванням обсягу води, який був втрачений при її транспортуванні в магістральних та міжгосподарських каналах зрошувальних систем в обсягу 1028000 куб.м відповідно до Звітів про використання води ФОП ОСОБА_1

Штрафні (фінансові) санкції, що визначені Джанкойською об'єднаною ДПІ податковим повідомленням-рішенням від 06.06.2012р. №0038111700, із загальної суми 99513,45 грн. підтверджуються нормативно та документально на загальну суму 69054,08грн., у тому числі:

- 170 грн. відповідно до п.120.1 ст.120 за порушення пп.49.18.2 п.49.18 ст.49, п.328.1, п.328.2, п.328.3 ст.328 Податкового кодексу України за неподання податкової декларації збору за спеціальне використання води за 1 півріччя 2011р.;

- 1 грн. відповідно до ч.7 підрозділу 10 розділу ХХ за порушення п.323.1 ст.323, п.324.1 ст.324, п.325.1 ст.325, п.326.1, п.326.2, п.326.4, п.326.10 ст.326, п.328.1, п.328.2, п.328.3, п.328.7 ст.328 Податкового кодексу України за заниження показників збору за спеціальне використання води, що підлягають сплаті до бюджету, за період з 1 січня по 30 червня 2011р. на 364999,50грн.;

- 68883,08грн. відповідно до п.123.1 ст.123 за порушення п.323.1 ст.323, п.324.1 ст.324, п.325.1 ст.325, п.326.1, п.326.2, п.326.4, п.326.10 ст.326, п.328.1, п.328.2, п.328.3, п.328.7 ст.328 Податкового кодексу України за заниження показників збору за спеціальне використання води, що підлягають сплаті до бюджету, за 3 квартал 2011р. в сумі 275532,30грн., в решті на суму 30459,37 грн. - не підтверджуються.

Допитана у судовому засіданні експерт ОСОБА_5, яка проводила вказану вище експертизу, повністю підтвердила зроблені висновки судової економічної експертизи.

Суд, дослідивши висновок експерту №40/13 від 12.11.2013 року, оцінив його в порядку статті 86 Кодексу адміністративного судочинства України та не знайшов підстав не довіряти цим висновкам експерта.

Разом з тим, суд не приймає до уваги, як доказ, висновок судової економічної експертизи №1844 від 05 серпня 2013 року у кримінальному провадженні №32013130540000129, на який в обґрунтування своїх заперечень посилався представник відповідача, та відповідно якого згідно наданими документами висновки Джанкойської ОДПІ, зазначені у акті перевірки №4/17-02/НОМЕР_1 від 06.03.2012 року, про донарахування ФОП ОСОБА_1 збору за спеціальне використання води за 2011 рік у сумі 904213,80 грн. підтверджується.

Так, допитана у судовому засіданні експерт ОСОБА_4, яка проводила вказану експертизу, пояснила, що нею при проведенні дослідження не встановлювався обсяг води, який був втрачений при її транспортуванні в магістральних та міжгосподарських каналах зрошувальних систем, оскільки відповідних даних для цього на дослідження надано не було.

На підставі вищевикладеного, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення Джанкойської об'єднаної державної податкової інспекції Автономної Республіки Крим Державної податкової служби №0038111700 від 06 червня 2012 року є протиправним та підлягає скасуванню в частині збільшення грошового зобов'язання зі збору за спеціальне використання води на загальну суму 294141,37 грн., з яких за основним платежем 263682,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 30459,37 грн.

За таких обставин, суд вважає за необхідне задовольнити позов частково.

В судовому засіданні 31 січня 2014 року оголошено вступну і резолютивну частини постанови, постанову у повному обсязі складено 05 лютого 2014 року.

Керуючись ст.ст. 9, 11, 69-71, 94, 158, 159, 161-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Джанкойської об'єднаної державної податкової інспекції Автономної Республіки Крим Державної податкової служби №0038111700 від 06 червня 2012 року в частині збільшення грошового зобов'язання зі збору за спеціальне використання води на загальну суму 294141,37 грн., з яких за основним платежем 263682,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 30459,37 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 судовий збір у розмірі 2146 (дві тисяч сто сорок шість) грн. 00 коп.

В іншій частині позову відмовити.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Т.В.Пакет