ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
28 лютого 2014 року Справа № 2а-2701/10/0370
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Сороки Ю.Ю.,
при секретарі судового засідання Шепталовій А.П.,
з участю представників позивача Німого Т.Є.,
представників відповідача Ярошика Т.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Державного підприємства "Волиньвугілля" до Нововолинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000712301/1-533 від 29.09.2009 року,
ВСТАНОВИВ:
Державне підприємство "Волиньвугілля" (далі - ДП "Волиньвугілля") звернулося з позовом до Нововолинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області (далі - Нововолинська ОДПІ)про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000712301/1-533 від 29.09.2009 року.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 05.10.2009 року позивачем отримано корінець податкового повідомлення-рішення №0000712301/1-553 від 29.09.2009 року, винесеного за результатами розгляду скарги на податкове повідомлення-рішення №0000712301/0-553 від 03.08.2009 року, на підставі акту перевірки №667/48/2301 від 23.07.2009 року, у якому Нововолинською ОДПІ зафіксовано порушення, а саме: у рядку 01.2 Декларації "приріст балансової вартості запасів" у загальній сумі 2 877 902 грн. встановлено заниження даного показника всього в сумі 7 213 391 грн., у тому числі за IV квартал 2008 року по ВП "Шахта "Бужанська" на суму 7 090 288 грн., в тому числі: запаси, використані не у господарській діяльності в сумі 5 573 414, 88 грн. - вартість вугілля, нестача якого виявлена при проведені інвентаризації та не включення фактичних залишків запасів в сумі 1 516 873 грн. до рядка 01.2 Декларації "приріст балансової вартості запасів", чим порушено п.5.9 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Позивач не погоджується з висновками акту перевірки, в частині не включення до рядку 01.2 "приріст балансової вартості запасів" Декларації про прибуток підприємства ДП "Волиньвугілля" по ВП "Шахта "Бужанська" за 4-й квартал 2008 року приросту балансової вартості запасів в сумі 7 090 288 грн., а відтак вважає податкове повідомлення-рішення №0000712301/1-533 від 29.09.2009 року нечинним, виходячи з наступного.
Вважає, що вартість вугілля, нестачу якого виявлено під час перевірки, необхідно обліковувати у відповідності із Положенням бухгалтерського обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №246 від 20.10.1999 року, при цьому різниця між балансовою вартістю на початок та кінець звітного періоду включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.
Крім того, пп.27 Положення передбачено, що сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації та вартість повністю втрачених запасів списуються на витрати звітного періоду. Суми нестач і втрат від псування цінностей до прийняття рішення про конкретних винуватців відображаються на позабалансових рахунках. Після встановлення осіб, які мають відшкодувати витрати, належна до відшкодування сума зараховується до складу дебіторської заборгованості і доходу звітного періоду.
У зв'язку з чим, у ДП "Волиньвугілля" не було підстав відображати приріст балансової вартості запасів, оскільки фактично відбувся убуток вартості, відображений у Декларації та на дату балансу запаси вугілля на складі втратили первісно очікувану економічну вигоду. Враховуючи порушення кримінальної справи по факту нестачі вугілля та той факт, що на момент проведення перевірки справа перебувала на стадії слідства, конкретних винуватців встановлено не було, а тому позивачем правомірно було зроблено висновок про обліковування вартості втрат від нестачі вугілля на позабалансовому рахунку, з метою подальшого включення цієї суми до складу дебіторської заборгованості та доходу звітного періоду.
На підставі вищевикладеного, позивач просить визнати нечинним податкове повідомлення-рішення №0000712301/1-533 від 29.09.2009 року.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав з підстава, викладених у позовній заяві та просив їх задовольнити.
Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнала. В поданих до суду письмових запереченнях вказала, що Нововолинською ОДПІ проведена планова виїзна перевірка ДП "Волиньвугілля" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2008 року по 31.12.2008 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2008 року по 31.12.2008 року. В ході проведення перевірки встановлено, зокрема, порушення п.5.9 ст.5 Закону України від 22.05.1997 року №283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", а саме: до рядку 01.2 "приріст балансової вартості запасів" Декларації про прибуток підприємства ДП "Волиньвугілля" по ВП "Шахта "Бужанська" за 4-й квартал 2008 року не включено приріст балансової вартості запасів в сумі 7 090 288 грн., а саме: запаси використані не у господарській діяльності в сумі 5 573 414, 88 грн. за рахунок невідображення в складі запасів, використаних не у господарській діяльності вартості нестачі списаного вугілля, виявленого при проведенні інвентаризації.
В бухгалтерському обліку дана операція відображена по Дт pax. 947 рах. "Нестачі і втрати від псування цінностей".
Згідно даних Декларації підприємства ВП "Шахта "Бужанська" за 2008 рік відображено у рядку 04.2 "убуток балансової вартості запасів" у сумі 1 400 425 грн. Згідно даних перевірки фактичні залишки запасів станом на 01.01.2009 року за даними бухгалтерського обліку становлять 1 516 873 грн., що повинно відображатись у рядку 01.2 "Приріст балансової вартості запасів".
Тобто підприємство мало відобразити як "запаси використані не в господарській діяльності" вугілля, відсутність якого була встановлена проведеною інвентаризацією (нестачу списаного вугілля на суму 5 573 415 грн.) та фактичні залишки запасів 1 516 873 грн.
За результатами проведеної перевірки було прийнято податкове повідомлення-рішення №0000712301/1-553 від 29.09.2009 року, яким визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в розмірі 3 251 270 грн. та застосовано штрафну санкцію у розмірі 2 926 613 грн.
Враховуючи вищенаведене, Нововолинська ОДПІ вважає прийняте податкове повідомлення-рішення №0000712301/1-553 від 29.09.2009 року законним та таким, що відповідає вимогам чинного законодавства України, у зв'язку з чим просить відмовити в задоволені позовних вимог позивача повністю.
Заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази, судом встановлені наступні обставини справи.
З 26.05.2009 року по 07.07.2009 року працівниками Нововолинської об'єднаної державної податкової інспекції, на підставі направлення на перевірку №201/2301 від 26.05.2009 року, проведено планову виїзну перевірку ДП "Волиньвугілля" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за результатами якої складено акт №667/48/2301/32365965 від 21.07.2009 року "Про результати планової виїзної перевірки ДП "Волиньвугілля" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2008 року по 31.12.2008 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2008 року по 31.12.2008 року".
В ході проведення перевірки встановлено порушення ДП "Волиньвугілля" податкового законодавства, зокрема, встановлено заниження податку на прибуток у загальній сумі 3 251 270 грн., в тому числі: за І квартал 2008 року на суму 698 800 грн.; за II квартал 2008 року на суму 489 325 грн.; за III квартал 2008 року на суму 180 920 грн.; за IV квартал 2008 року на суму 1 882 225 грн., чим порушено пп.4.1.1 п.4.1 ст.4, п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.4.8 п.5.4, пп.5.6.1 п.5.6, пп.5.7.1 п.5.7, п.5.9 ст.5, пп.8.3.2 п.8.3, пп.8.7.1 п.8.7 ст.8, пп.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" №283/97-ВР від 22.05.1997 року; занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 1 771 грн., у тому числі: за серпень 2008 року на суму 730 грн. та за вересень 2008 року на суму 1 041 грн., чим порушено пп.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість"; здійснено операції по придбанню фондів на загальну суму 103 745, 31 грн. без попереднього узгодження з податковим органом, чим порушено п.п.8.6.1 п.8.6. ст.8 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" №2181-III від 21.12.2000 року; підприємством при виплаті заробітної плати не перераховувався податок з доходів фізичних осіб у строки протягом 30 календарних днів наступних за місяцем нарахування доходу, чим порушено пп.8.1.2 п.8.1 ст.8 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб"; занижено податок з доходів фізичних осіб за 2008 рік на 148, 95 грн., чим порушено частину "є" пп.4.2.9 п.4.2 ст.4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб"; підприємством занижено транспортний податок на суму 948, 25 грн., чим порушено статті 3, 6 Закону України "Про податок з власників транспортних самохідних машин і механізмів"; проведення розрахункових операцій на загальну суму 3 229, 07 грн. без застосування реєстратора розрахункових операцій, чим порушено п.1.2 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі харчування та послуг"; підприємством здійснювалась торгівля за готівкові кошти без придбання торгового патенту за період з 11.01.2008 року по 20.10.2008 року через касу підприємства Іваничівський р-н., с. Литовеж, Шахта №9 (вартість торгового патенту 80.00 грн. в місяць), чим порушено ст.3 Закону України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності".
На підставі акту перевірки №667/48/2301/32365965 від 21.07.2009 року, Нововолинською ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення №0000712301/0-553 від 03.08.2009 року, яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в розмірі 3 251 270 грн. та застосовано штрафну санкцію у розмірі 2 926 613 грн.
ДП "Волиньвугілля" було подано скаргу №8.1/1964 від 17.08.2009 року на вищевказане податкове повідомлення-рішення, за результатами розгляду якої Нововолинською ОДПІ винесене податкове повідомлення-рішення №0000712301/1-553 від 29.09.2009 року, яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в розмірі 3 251 270 грн. та застосовано штрафну санкцію у розмірі 2 926 613 грн.
Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням №0000712301/1-553 від 29.09.2009 року та висновками акту перевірки №667/48/2301/32365965 від 21.07.2009 року, в частині не включення до рядку 01.2 "приріст балансової вартості запасів" декларації з прибутку підприємства ДП "Волиньвугілля" по ВП "Шахта "Бужанська" за 4-й квартал 2008 року приросту балансової вартості запасів в сумі 7 090 288 грн., позивач змушений звернутись до суду.
Суд вважає податкове повідомлення-рішення Нововолинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області №0000712301/1-553 від 29.09.2009 року правомірним, з огляду на наступне.
Згідно акту перевірки №667/48/2301/32365965 від 21.07.2009 року, однією з підстав, для визначення позивачу суми податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в розмірі 3 251 270 грн. та застосуванню штрафної санкції у розмірі 2 926 613 грн., являлось порушення ДП "Волиньвугілля" п.5.9 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 року №283/97-ВР, а саме: до рядку 01.2 "приріст балансової вартості запасів" Декларації про прибуток підприємства ДП "Волиньвугілля" по ВП "Шахта "Бужанська" за 4-й квартал 2008 року не включено приріст балансової вартості запасів в сумі 7 090 288 грн.
З матеріалів справи вбачається, що перевіркою задекларованих ДП "Волиньзугілля" у рядку 01.2 Декларацій "приріст балансової вартості запасів" у загальній сумі 2 877 902 грн., встановлено заниження даного показника всього у сумі 7 213 391 грн., у тому числі за IV квартал 2008 року у сумі 7 213 391 грн. по ВП "Шахта "Бужанська" в сумі 7 090 288 грн. та ВП "Шахта №9" в сумі 123 103 грн., а саме на порушення п.5.9 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 року № 246 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 року за №751/4044 підприємством в IV кварталі 2008 року, у додатку КІЛ до декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 29 березня 2003 року №143, узгодженого рішенням Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від 31 березня 2003 року №06Л 0/239 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 08 квітня 2003 року за №271/7592, до рядку 01.2 "приріст балансової вартості запасів" Декларації про прибуток підприємства за 4 квартал 2008 року не включено приріст по ВП "Шахта №9" в сумі 123 103 грн. Приріст балансової вартості запасів за 2008 рік, який потрібно було ДП "Волиньвугілля" включити становить 1 710 545 грн. виходячи із залишків запасів на кінець звітного періоду: за 2008 рік фактичні залишки запасів станом на 01.01.2009 року за даними бухгалтерського обліку становлять 4 096 595 грн.
В порушення п.5.9 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до рядку 01.2 "приріст балансової вартості запасів" Декларації про прибуток підприємства ДП "Волиньвугілля" по ВП "Шахта "Бужанська" за 4-й квартал 2008 року не включено приріст балансової вартості запасів в сумі 7 090 288 грн., а саме: запаси використані не у господарській діяльності підприємства в сумі 5 573 414, 88 грн. за рахунок невідображення в складі запасів, використаних не у господарській діяльності вартості нестачі списаного вугілля, виявленої при проведенні інвентаризації.
В бухгалтерському обліку дана операція відображена по Дт pax. 947 pax. "Нестачі і втрати від псування цінностей".
Згідно даних Декларації підприємства ВП "Шахта "Бужанська" за 2008 рік відображено у рядку 04.2 "убуток балансової вартості запасів" у сумі 1 400 425 грн., згідно даних перевірки фактичні залишки запасів станом на 01.01.2009 року за даними бухгалтерського обліку становлять 1 516 873 грн., що повинно відображатись у рядку 01.2 "приріст балансової вартості запасів".
Підпунктом 5.9 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (чинного на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються цо складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).
У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному період.
У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.
Якщо платник податку приймає рішення про уцінку (дооцінку) запасів згідно з правилами бухгалтерського обліку, то така уцінка (дооцінка) з метою податкового обліку не змінює балансову вартість запасів та валові доходи або валові витрати такого платника податку, пов'язані з придбанням таких запасів.
У разі убутку запасів оцінка їх вартості здійснюється за методом вартості перших за часом надходжень (ФІФО) або за методом ідентифікованої вартості відповідної одиниці запасів, що визначається платником податку згідно з відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку. Застосовані платником податку методи обліку вартості запасів не можуть змінюватися протягом звітного податкового року.
З акту перевірки вбачається, що при проведенні маркшейдерського заміру вугілля на ВП "Шахта "Бужанська" було виявлено розбіжність між маркшейдерським та оперативним заміром, для встановлення причин розбіжності (розкрадання чи приписка), було направлено 01.10.2008 року лист за №58/1829 начальнику НВ MB УМВС України Трофімову А.П. з проханням провести розслідування обставин, що призвели до виникнення розбіжності в замірах рядового вугілля.
Представник позивача в судовому засіданні наголошував на тому, що по факту недостачі вугілля, була порушена кримінальна справа.
Як вбачається з матеріалів справи, при віднесені сум вартості вугілля, нестачу якого виявлено під час перевірки, на позабалансовий рахунок, з метою наступного включення цієї суми до складу дебіторської заборгованості та доходу звітного періоду, ДП "Волиньвугілля" керувалося підпунктами 24-27 Положення бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №246 від 20.10.1999 року та зареєстрованого в Міністерствіф юстиції України за №751/4044 від 02.11.1999 року.
Так, згідно пп.24 Положення Запаси відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації. При цьому Запаси відображаються за чистою вартістю реалізації, якщо на дату балансу їх ціна знизилась або вони зіпсовані, застаріли, або іншим чином втратили первісно очікувану економічну вигоду .
Крім того, пп.27 Положення передбачає, що сума, на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їх реалізації, та вартість повністю втрачених (зіпсованих або тих, що не вистачає) запасів списуються на витрати звітного періоду. При цьому, суми нестач і втрат від псування цінностей до прийняття рішення про конкретних винуватців відображається на позабалансових рахунках. Після встановлення осіб, які мають відшкодувати втрати, належна до відшкодування сума зараховується до складу дебіторської заборгованості (або інших активів) і доходу звітного періоду.
Таким чином, суд приходить до висновку, що в даному випадку можливість відображення сум нестач і втрат від псування цінностей до прийняття рішення про конкретних винуватців на позабалансових рахунках, зумовлена наявністю або відсутністю кримінальної справи щодо осіб, які вчинили дане правопорушення.
Однак, представником позивача в ході розгляду справи, не надано ні податковому органу, а ні суду доказів порушення кримінальної справи за фактом нестачі вугілля чи притягнення осіб до кримінальної відповідальності або будь-якого іншого рішення суду, що в свою чергу обумовлювало можливість відображення суми вартості вугілля, нестачу якого виявлено під час перевірки, на позабалансовому рахунку ДП "Волиньвугілля".
У зв'язку з чим, суд погоджується з позицією податкового органу щодо того, що ДП "Волиньвугілля" мало відобразити як "запаси використані не в господарській діяльності" вугілля, відсутність якого була встановлена проведеною інвентаризацією стану списаного вугілля на суму 5 573 415 грн. та фактичні залишки запасів на суму 1 516 873 грн.
Згідно із підпунктом 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (чинного на момент виникнення спірних правовідносин) у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового період)', на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.
Відповідно до пп.17.1.6 п.17.1 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (зі змінами та доповненнями) у разі коли платника податків (посадову особу платника податків) засуджено за скоєння злочину щодо ухилення від сплати податків або якщо платник податків декларує переоцінені або недооцінені об'єкти оподаткування, що призводить до заниження податкового зобов'язання у великих розмірах, такий платник податків додатково до штрафів, визначених цим пунктом, за наявності підстав для їх накладення сплачує штраф у розмірі п'ятдесяти відсотків від суми недоплати, але не менше ста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.
Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що Нововолинською ОДПІ правомірно донараховано ДП "Волиньвугілля" податкові зобов'язання з податку на прибуток в загальній сумі 3 251 270 грн. та застосовано штрафні санкції в сумі 2 926 613 грн.
Керуючись частиною 3 статті 160, статтями 162, 163 КАС України, на підставі Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств",
ПОСТАНОВИВ:
В задоволенні адміністративного позову Державного підприємства "Волиньвугілля" до Нововолинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000712301/1-533 від 29.09.2009 року, відмовити повністю.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої буде виготовлено 05 березня 2014 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.
Суддя Ю.Ю. Сорока