Головуючий у 1 інстанції - Цицюра О. О.

Суддя-доповідач - Чебанов О.О.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 січня 2014 року справа №812/9822/13-а приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: Чебанова О.О., Старосуда М.І., Гайдара А.В., розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Ровеньки Головного управління Міндоходів у Луганській області на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 17 грудня 2013 р. у справі № 812/9822/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ровеньківська нафтобаза-2004» до Державної податкової інспекції у м. Ровеньки Головного управління Міндоходів у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 31.10.2013 № 0000432242 в частині застосування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 2 874 028,60 грн., -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ровеньківська нафтобаза-2004» звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Ровеньки Головного управління Міндоходів у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 31.10.2013 № 0000432242 в частині застосування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 2 874 028,60 грн.

В обґрунтування позову позивачем зазначено, що 12 березня 2013 року ДПС у Луганській області було проведено фактичні перевірки АЗС №1, АЗС с. Дякове, що належать позивачу, стосовно дотримання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі свідоцтв про державну реєстрацію, виробництва та обігу підакцизних товарів, за наслідками яких складено відповідні акти та прийнято податкове повідомлення-рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення п.2.6 Положення про проведення операцій у національній валюті в Україні.

Позивач зазначає, що податковим органом, при прийнятті податкового повідомлення-рішення про застосування до ТОВ «Ровеньківська нафтобаза-2004» штрафних (фінансових) санкцій за нібито порушення п.2.6 Положення про проведення операцій у національній валюті в Україні - не оприбуткування, оприбуткування не в повному обсязі чи несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів, не враховано, що підприємство працює цілодобово, роздрукування Z-звітів відбувалося не пізніше 24 годин з часу проведення першої розрахункової операції, а тому відсутні порушення з боку позивача щодо несвоєчасного оприбуткування готівки в книзі обліку розрахункових операцій.

Крім того, ТОВ «Ровеньківська нафтобаза-2004» звертає увагу на те, що Положення про проведення операцій у національній валюті в Україні не містить вимог про зобов'язання оприбутковувати готівку, яка була повернута за нереалізований товар, оприбуткуванню у повному обсязі підлягає отримана готівка під час здійснення саме готівкових розрахунків, а не розрахункової операції, яка по своїй суті є більш розширеним поняттям і включає в себе, як готівкові розрахунки так і видачу готівки.

Позивач просив суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 31.10.2013 № 0000432242 в частині застосування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 2 874 028,60 грн., яка застосована за порушення п.2.6 Положення про проведення операцій у національній валюті в Україні, з яких 1 725 763 грн. застосовано за несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів у сумі 345 152,6 грн. та 1 148 265,6 грн. застосовано за не оприбуткування готівкових коштів у сумі 229 653,12 грн.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 17 грудня 2013 р. у справі № 812/9822/13-а позовні вимоги задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Ровеньки Головного управління Міндоходів у Луганській області від 31.10.2013 № 0000432242 в частині застосування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 2 874 028,60 грн.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій зазначив, що судом першої інстанції порушені норми матеріального та процесуального права, а тому просив скасувати постанову та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, вивчивши матеріали справи, вважає за необхідне апеляційну скаргу залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін з наступних підстав.

Як встановлено судами першої та апеляційної інстанцій, 12.03.2013роуку відповідачем було проведено фактичну перевірку АЗС № 1, АЗС с. Дякове, що належить ТОВ «Ровеньківська нафтобаза-2004» стосовно дотримання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі свідоцтв про державну реєстрацію, виробництва та обігу підакцизних товарів.

26.03.2013 року за результатами перевірки податковим органом було складено:

- акт фактичної перевірки б/н за результатом проведення перевірки господарської одиниці, що розташована за адресою: Луганська область, м. Ровеньки, вул. Вигонна, 2, (а.с. 30-36) відповідно до висновків якого встановлено порушення:

п. 9 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - не забезпечено щоденно друкування на РРО фіскальних звітних чеків;

п.13 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - не забезпечено відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті РРО;

п. 2.6 Положення про проведення операцій у національній валюті в Україні - не оприбуткування, оприбуткування не в повному обсязі чи несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів.

- акт фактичної перевірки б/н за результатом проведення перевірки господарської одиниці АЗС №1, що розташована за адресою: Луганська область, м. Ровеньки, вул. Вигонна, 6 (а.с. 21-29) відповідно до висновків якого встановлено порушення:

п. 9 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - не забезпечено щоденно друкування на РРО фіскальних звітних чеків;

п. 13 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - не забезпечено відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті РРО;

п. 2.6 Положення про проведення операцій у національній валюті в Україні - не оприбуткування, оприбуткування не в повному обсязі чи несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів.

- акт фактичної перевірки б/н за результатом проведення перевірки господарської одиниці АЗС № 1, що розташована за адресою: Луганська область, Антрацитівський район, с. Дякове, вул. Калініна, 39 (а.с. 37-54) відповідно до висновків якого встановлено порушення:

п. 9 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - не забезпечено щоденно друкування на РРО фіскальних звітних чеків;

п. 13 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - не забезпечено відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті РРО;

п. 2.6 Положення про проведення операцій у національній валюті в Україні - не оприбуткування, оприбуткування не в повному обсязі чи несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів;

п. 7.5 Порядку реєстрації та ведення книги обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок - не виконання повних щоденних записів про рух готівкових коштів та сумах розрахунків.

01.04.2013 року на вищезазначені акти перевірок були надіслані заперечення, у зв'язку із чим 08.04.2013 року відповідачем наказом № 149 було призначено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Ровеньківська нафтобаза-2004», за результатами якої складено акт № 34/22/32842161 від 29.07.2013 року, висновки, якого містять порушення відображені у актах від 26.03.2013 року (а.с. 56-93).

13.08.2013 року ДПІ у м. Ровеньках ГУ Міндоходів у Луганській області на підставі акту перевірки № 34/22/32842161 від 29.07.2013 року прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000242242 про застосування штрафних фінансових санкцій на суму 2 896 364,45 грн., яке оскаржене позивачем до ГУ Міндоходів у Луганській області (а.с.94).

15.10.2013 року рішенням № 7885/12-32-10-04/08 скасовано податкове повідомлення-рішення № 0000242242 у сумі 19 845,85 грн., в іншій частині залишено без змін (а.с. 97-102).

31.10.2013 року у відповідності з вимогами п. 3.4 Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень ДПІ у м. Ровеньках ГУ Міндоходів у Луганській області було прийняте податкове повідомлення-рішення №0000432242 на зменшену суму штрафної фінансової санкції з урахуванням рішення ГУ Міндоходів у Луганській області у сумі 2 876 518,60 грн. (а.с. 107).

Перевіркою встановлено несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів у повному обсязі їх фактичного надходження у книгах обліку розрахункових операцій на загальну суму 345 152,60 грн., а саме: АЗС за адресою: Луганська область, м. Ровеньки, вул. Вигонна, 2 на суму - 75950,75 грн., АЗС №1 за адресою: Луганська область, м. Ровеньки, вул. Вигонна, 6 - на суму 210 321,64 грн., АЗС за адресою: Луганська область, Антрацитівський район, с. Дякове, вул. Калініна, 39 - на суму 58880,21 грн.

Як вбачається з розрахунку штрафної (фінансової) санкції (т. 2 а.с. 161-162) загальна сума несвоєчасно оприбуткованих готівкових коштів складає 345 152,6 грн. Тобто, сума штрафної (фінансової) санкції за несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів розрахована наступним чином: 345 152,6 х 5=1 725 763 грн.

Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. № 637 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» п. 2.6 глави 2 визначено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Згідно листа НБУ від 16.04.2010 року № 11-110/2010-6116 про «Роз'яснення окремих вимог Положення про ведення касових операцій» пунктом 2.6 Положення визначено, що уся готівка, яка надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

У разі, якщо готівка проведена через РРО і у КОРО на підставі фіскальних звітних чеків, однак у день одержання готівкових коштів не проведена по касовій книзі, така готівка оприбуткована в касі підприємства несвоєчасно.

Статтею 1 Указу Президента України від 12.06.1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» передбачено штрафну санкцію за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування суб'єктами господарювання у касах готівки.

У п. 2.2.7 роз'яснень ДПА України, викладених в оглядовому листі ДПА від 06.07.2009 року № 14083/7/23-7017/572 зазначено, що відповідно до п.9 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або у безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зобов'язані щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за винятком автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій.

Відповідно до приписів Постанови від 18 лютого 2002 року №199 «Про затвердження вимог щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування», зміна - період роботи реєстратора від реєстрації першої розрахункової операції після виконання Z - звіту до виконання наступного Z - звіту, тому підсумок розрахунків обчислюється за зміну, максимальна тривалість якої не повинна перевищувати 24 години.

Крім того, з листа ДПА від 07.11.2002 року № 7501/6/23-2119 також вбачається, що роздруковувати фіскальні звітні чеки (Z - звіти) необхідно не пізніше ніж через 24 години після початку роботи касового апарату (проведення першої розрахункової операції).

Таким чином, якщо об'єкт торгівлі працює цілодобово, то фіскальні звітні чеки, відповідно до вимог закону, повинні роздруковуватися щодоби на момент закінчення робочої зміни, початок та закінчення якої встановлює підприємство самостійно.

Наказом від 03 січня 2013 року № 10/1 на АЗС, які підвідомчі ТОВ «Ровеньківська нафтобаза-2004» встановлений цілодобовий режим роботи, робоча зміна триває з 07.00 годин до 19.00 годин та з 19.00 годин до 07.00 годин наступного дня (т. 2 а.с. 159-160).

Після закінчення робочого дня, тобто робочої зміни оператором роздруковується Z - звіт, на підставі якого до книги обліку розрахункових операцій (КОРО) заносяться данні денного звіту. Відбувається обнуління регістраторів даних РРО та вилучення суми готівки з РРО згідно надрукованого Z - звіту.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що аналіз вищенаведених норм доводить неправомірність доводів відповідача щодо несвоєчасного оприбуткування готівкових коштів у повному обсязі їх фактичного надходження у книгах обліку розрахункових операцій, оскільки фіскальні звітні чеки роздруковані не пізніше ніж через 24 години після початку роботи касового апарату (проведення першої розрахункової операції).

Перевіркою також встановлено не оприбуткування ТОВ «Ровеньківська нафтобаза-2004» готівкових коштів у повному обсязі їх фактичного надходження у книгах обліку розрахункових операцій на загальну суму 229 653,12 грн., сума продажу на АЗС с. Дякове, зазначена у фіскальних звітних чеках не відповідає (занижена) сумі, вказаній у рядку 5 «Загальна сума розрахунків» розділу 2 «облік руху готівки та сум розрахунків» книг обліку розрахункових операцій № 1211001497р/1 від 18.08.2011 року - на 154 781,87 грн., № 1211001497р/2 від 30.07.2012 року - на 73 601,56 грн., № 1211001497р/3 від 30.01.2013 року - на 5238,86 грн.

З розрахунку штрафної (фінансової) санкції (т. 2 а.с. 161-162) вбачається, що загальна сума не оприбуткованих готівкових коштів складає 229 653,12 грн., сума штрафної (фінансової) санкції за не оприбуткування готівкових коштів у сумі 229 653,12 грн. складає 1 148 265,6 грн., тобто 229 653,12 х 5 = 1 148 265,6 грн.

З копій фіскальних звітних чеків та книг обліку розрахункових операцій встановлено, що зазначена розбіжність виникла у зв'язку із не включенням підприємством до книг обліку розрахункових операцій сум повернення готівкових коштів на підставі фіскальних звітних чеків на загальну суму 229 653,12 грн. Тобто, до книги обліку розрахункових операцій внесено дані по готівкових, а не розрахункових розрахунках, а саме: оприбуткована готівка, яка фактично надійшла до кас за реалізовану продукцію без врахування сум повернутих коштів покупцю за фактично недоотримане пальне згідно видаткових чеків.

Аналізуючи положення Постанови Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» п.2.6 глави 2 якої визначено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про необґрунтованість доводів відповідача щодо не оприбуткування готівки, оскільки законодавець не зобов'язує оприбутковувати готівку, яка була повернута за нереалізований товар.

З огляду на наведене, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції спір по суті вирішений вірно, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстави для задоволення апеляційної скарги та зміни або скасування постанови суду першої інстанції відсутні.

Керуючись статтями 195, 197, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Ровеньки Головного управління Міндоходів у Луганській області на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 17 грудня 2013 р. у справі № 812/9822/13-а - залишити без задоволення.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 17 грудня 2013 р. у справі № 812/9822/13-а - залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі і може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання рішення законної сили.

Головуючий О.О. Чебанов

Судді М.І. Старосуд

А.В. Гайдар