ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

13 січня 2014 р. Житомир справа № 806/8208/13-a

категорія 8.2.1

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Панкеєвої В.А.,

при секретарі - Бондаренко Д.А.,

за участю представника позивача Стеценка А.В., представників відповідача Бистрицької Д.О., Скуратовської А.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Житомирі адміністративну справу за позовом приватного підприємства "Полісся" до Коростишівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0001142200 від 25.10.2013 р.,-

встановив:

Приватне підприємство "Полісся" звернулося до адміністративного суду з позовною заявою, в якій просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Коростишівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області форми "Р" № 0001142200 від 25 жовтня 2013 року, яким було збільшено суму грошового зобов'язання позивача з податку на додану вартість на загальну суму 91525,00 грн., з яких 81304,00 грн. за основним платежем, 10221,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями. У обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що працівниками Коростишівської ОДПІ в період з 08.07.2013 року по 12.07.2013 року було проведено позапланову виїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства ПП "Полісся" за період з 01.04.2010 року по 31.03.2013 року, за результатами якої складено акт від 19.07.2013 року № 25/22/30793233. Як свідчать матеріали перевірки, підставою для нарахування податкових зобов'язань по податку на додану вартість став той факт, що підприємство в квітні 2010 року досягло перевищення обсягу оподаткованих операцій 300 тис. грн. Платником податку на додану вартість підприємство зареєструвалось 01.06.2012 р. з порушенням законодавчо встановленого терміну.

Позивач вважає висновки контролюючого органу необґрунтованими та передчасними, оскільки заяву ним було подано вчасно, а тому прийняті стосовно нього податкові повідомлення-рішення про збільшення суми грошового зобов'язання по ПДВ є протиправними та такими, що не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства та підлягають скасуванню.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив задовольнити в повному обсязі з підстав викладених у позовній заяві та долучених до неї письмових доказів.

Представники відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнали, надали письмові заперечення, посилаючись на які просили відмовити в задоволенні позовних вимог.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Виходячи зі змісту п.1.1. ст.1 Податкового кодексу України (далі - ПК України) відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства з 01.01.2011 року врегульовано положеннями ПК України.

Приватне підприємство "Полісся" зареєстроване 22 лютого 2000 року Коростишівською районною державною адміністрацією Житомирської області, номер запису включення відомостей про юридичну особу до ЄДР - 12881200000000231 та як платник податків перебуває на податковому обліку в Коростишівській ОДПІ.

Судом встановлено, що в період з 08.07.2013 року по 12.07.2013 року на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.1, п.78.1.4 п.78.1 ст.78 та п.82.2 ст.82 ПК України, відповідно до направлень від 04.07.2013 року № № 7, 8 та від 08.07.2013 року № 9 виданих Коростишівською ОДПІ, інспекторами контролюючого органу Коростишівської ОДПІ проведена позапланова виїзна перевірка ПП "Полісся" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2010 року по 31.03.2013 року, про що складено акт від 19.07.2013 року за № 25/22/30793233.

У ході здійснення перевірки контролюючим органом було зроблено висновок про перевищення граничного обсягу виручки, яке припадає на квітень 2010 року, в зв'язку з чим ПП "Полісся" підлягає обов'язковій реєстрації платником податку на додану вартість відповідно до пп.2.3.1 п.2.3 ст.2 Закону України "Про податок на додану вартість".

На підставі акту перевірки податковим органом були прийняті податкові повідомлення-рішення від 06.08.2013 року форми "Р" за № 0000752200, яким ПП "Полісся" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість на загальну суму 1866710,00 грн. (за основним платежем - 1493368,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 373342,00 грн.) та за № 0000602200, яким було збільшено суму грошового зобов'язання за платежем з податку на додану вартість на загальну суму 92669,00 грн. (за основним платежем - 82219,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 10450,00 грн.).

Позивач скористався правом адміністративного оскарження податкових повідомлень-рішень, подавши скаргу до Головного управління Міндоходів у Житомирській області, за результатами розгляду якої контролюючим органом було скасоване податкове повідомлення-рішення № 0000602200 від 29.07.2013 р. про визначення грошового зобов'язання з податку на додану вартість в частині визначеного основного платежу в сумі 915,00 грн. та застосуваної штрафної санкції в сумі 229,00 грн., в іншій частині в сумі 91525,00 грн. (основний платіж 81304 грн. фінансова санкція в сумі 10221 грн.) залишено без змін, податкове повідомлення-рішення № 0000752200 від 06.08.2013 р. було скасовано повністю та додатково збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість, визначене в податковому повідомленні-рішенні від 29.07.2013 р. № 0000602200, на суму 1866710,00 грн. (за основним платежем - 1493368,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 373342,00 грн.) (а.с.35-41).

25 жовтня 2013 року Коростишівською ОДПІ було прийняте податкове повідомлення-рішення № 0001142200, яким збільшено суму грошового зобов'язання по платежу з податку на додану вартість на загальну суму 91525,00 грн. (за основним платежем - 81304,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 10221,00 грн.).

Перевіркою встановлено, що за період з 1 квітня 2010 р. по 31 березня 2013 р. ПП "Полісся" задекларовано, податкових зобов'язань по податку на додану вартість у сумі 174084 грн. Заниження задекларованих суб'єктом господарювання сум податкового зобов'язання по Декларації з податку додану вартість за період з 1 квітня 2010 р. по 31 березня 2013 р. на суму 82219 грн. по загальній Декларації з ПДВ в т.ч.: за 2010 р. в сумі 18756 грн., за 2011 р. в сумі 18756 грн., за 2012 р. в сумі 13260 грн., яке сталося внаслідок перевищення ПП "Полісся" граничного обсягу виручки, яке припадає на квітень 2010 р., в зв'язку з чим підприємство підлягало обов'язковій реєстрації платником податку на додану вартість відповідно до п.п.2.3.1. п.2.3 ст.2 Закону України "Про податок на додану вартість" (а.с.13-17).

Заперечуючи проти даного висновку представник позивача зазначив, що сума податкових зобов'язань з податку на додану вартість по періодах, як це зазначено в акті перевірки становить 50772 грн. (18756 грн. (2010 р.) + 18756 грн. (за 2011 р.) + 13260 грн. (за 2012 р.), а не 82219 грн., як зазначено у оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні. Крім того, сума обсягів постачання за 2010 р. за даними перевірки Коростишівської ОДПІ, наведена у акті перевірки у таблиці "Зведені дані щодо задекларованих та встановлених у ході проведення перевірки сум податкових зобов'язань по загальній декларації з ПДВ (ряд.1) становить 93781 грн. за рік, а не 509000 грн., як зазначено у акті.

Судом встановлено, що висновок контролюючого органу підтверджується зведеними даними щодо задекларованих та встановлених в ході проведення перевірки сум податкових зобов'язань по загальній декларації з ПДВ, з яких вбачається, що заниження задекларованих суб'єктом господарювання сум податкового зобов'язання за період з 1 квітня 2010 р. по 31 березня 2013 р. становить 82219 грн., в т.ч. за 2010 р. - 18756 грн.; за 2011 р. - 50203 грн.; за 2012 р. -13260 грн. Обсяги постачання за 2010 р. становлять 509000 грн., за 2011 р. - 251015 грн., що також підтверджується податковими розрахунками фіксованого сільськогосподарського податку за 2010 р., 2011 р. (а.с.57-61).

Суму в розмірі 915 грн. за квітень 2010 р. скасовано рішенням Головного управління Міндоходів у Житомирській області про результати розгляду первинних скарг від 17 жовтня 2013 р. № 10135/Ч-С/10-205, оскільки при самостійному визначенні податкового зобов'язання з податку на додану вартість органом державної податкової служби не враховано строків, передбачених законодавством на подання реєстраційної заяви підприємством. Так, при досягненні обсягу оподатковуваних операцій ПП "Полісся" понад 300 тис. в квітні 2010 р., підприємство має право на подання реєстраційної заяви протягом двадцяти календарних днів, наступних за таким звітним періодом, тобто до 20 травня 2010 року. В разі неподання її у встановлений строк, у підприємства виникає обов'язок щодо нарахування податкових зобов'язань (а.с.38, 40 зв.). Отже, загальна сума грошового зобов'язання позивача з податку на додану становить 81304 грн. (82219 грн. - 915 грн.).

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд виходить з наступних підстав та мотивів.

Відповідно до пп.2.3.1. п.2.3 ст.2 Закону України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (чинному на час виникнення спірних правовідносин) (далі -Закон), особа підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку у разі: коли загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобов'язань третім особам, протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість).

Приписами п.9.4, п.9.5 ст.9 Закону передбачено, що якщо особа, на яку не поширюється дія пункту 2.3 статті 2 цього Закону, як платник податку, вважає за доцільне добровільно зареєструватися платником податку і відповідає вимогам підпункту 2.2 статті 2 цього Закону, така реєстрація провадиться за її заявою. Особа, що не надсилає таку заяву у таких випадках та у такі строки, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування. Заява про реєстрацію направляється на адресу податкового органу з повідомленням про вручення або вручається особисто представником такої особи службовій особі податкового органу. Податковий орган зобов'язаний видати заявнику (відправити поштою) свідоцтво про податкову реєстрацію такої особи протягом десяти днів від дня отримання реєстраційної заяви.

Якщо обсяг оподатковуваних операцій особи протягом звітного податкового періоду перевищує суму, визначену підпунктом 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 цього Закону, не більше ніж у два рази, така особа зобов'язана надіслати податковому органу заяву про реєстрацію протягом двадцяти календарних днів, наступних за таким звітним податковим періодом.

Особа, що не надсилає таку заяву у таких випадках та у такі строки, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.

Згідно із підпунктом "а" пункту 9.6 статті 9 Закону, з урахуванням положень пункту 9.5 цієї статті заява про реєстрацію має бути подана (надіслана) податковому органу: особами, що підлягають реєстрації згідно з підпунктом 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 цього Закону, не пізніше двадцятого календарного дня з моменту досягнення суми оподатковуваних операцій, визначеної зазначеним пунктом.

Аналогічні правові норми містяться в ПК України від 02.12.2010 року, згідно із п.181.1 ст.181 якого, у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку.

У відповідності до пунктів 183.1. та 183.2. статті 183 ПК України будь-яка особа, що підлягає обов'язковій реєстрації чи прийняла рішення про добровільну реєстрацію як платника податку, подає до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву. У разі обов'язкової реєстрації особи як платника податку реєстраційна заява подається до органу державної податкової служби не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначеного у статті 181 цього Кодексу.

Пунктом 183.10. статті 183 ПК України визначено, що будь-яка особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку, і у випадках та в порядку, передбачених цією статтею, не подала до органу державної податкової служби реєстраційну заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.

Відповідно до п.10.2 ст.10 Закону особа, яка згідно з вимогами цього Закону мала зареєструватися платником податку, але не здійснила таку реєстрацію, несе обов'язки з нарахування та сплати цього податку, а також відповідальність за його ненарахування або несплату на рівні особи, зареєстрованої як платник податку, без права виписки податкової накладної та нарахування податкового кредиту.

Згідно із ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Жодних доказів на спростування висновків, викладених перевіряючим в акті, а саме того, що ПП "Полісся" у перевіряємий період не було допущено перевищень граничної суми від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), зазначеної у п.п.2.3.1. п.2.3 ст.2 Закону України "Про податок на додану вартість" та п.181.1. ст.181 ПК України представником позивача, на пропозицію суду, не надано.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що Коростишівською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Житомирській області було правомірно винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення форми "Р" № 0001142200 від 25 жовтня 2013 року, підстави для визнання протиправними та скасування прийнятого податкового повідомленя-рішеня відсутні, а тому позовні вимоги приватного підприємства "Полісся" задоволенню не підлягають.

Керуючись ст. ст. 71, 86, 94, 159-163, 167, 254 КАС України, суд, -

постановив:

В задоволенні позову приватного підприємства "Полісся" до Коростишівської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0001142200 від 25.10.2013 р. відмовити за необґрунтованістю.

Постанова суду може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня проголошення.

У разі застосування судом ч.3 ст.160 КАС України апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Головуючий суддя В.А. Панкеєва