ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ
ПОСТАНОВА
Іменем України
29 листопада 2013 р. Справа №801/8784/13-а
Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Кононової Ю.С., за участю секретаря судового засідання - Магері М.В., представника позивача - Климачової Л.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом
Товариства з обмеженою відповідальністю «Ювас-Транс» до Керченської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в АР Крим про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,
В С Т А Н О В И В:
ТОВ "Ювас-Транс " звернулось до Окружного адміністративного суду АРК з адміністративним позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення, винесене 23 травня 2013 року ДПІ у м. Керчі АР Крим ДПС, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 97036 гривень.
Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідачем була проведена позапланова виїзна перевірка позивача з питань правомірності нарахування від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ за грудень 2012 року та січень 2013 року, якою встановлено, що в періоді, що перевірявся, позивач отримував дохід від нерезидентів, яким були надані послуги в рамках договорів стандартного бербоут-чартеру та невірно застосовував ставку податку на додану вартість. Позивач вважає такий висновок протиправним, оскільки відповідно до укладених договорів, місцем надання послуг було визначено «за межами митної території України», а отже ці послуги не є об'єктом оподаткування ПДВ у розумінні ст. 185 Податкового Кодексу України
Представник відповідача в судове засідання не з'явився, був повідомлений про місце та час розгляду справи належним чином, надав клопотання про розгляд справи в його відсутність. Надав письмові заперечення на позовну заяву, в яких зазначив, що проведеною перевіркою було встановлено, що позивачем були укладені договори з «COKRAK s.r.o.» (Чехія) з надання у бербоут- чартер власних та орендованих морських суден - тх «Катран», тх «Цискара», тх «Смольний», за результатами яких позивачем було отримано дохід у т.ч. у грудні 2012 року - 227001,20 грн., у січні 2013 року - 258177,90 грн. Відповідач вважає, що договори фрахтування судна на певний час і договори лізингу судна є різновидом договору оренди транспортних засобів, а тому операції з надання в бербоут-чартер суден, в т.ч. і для використання за межами митної території України слід розглядати як операції з надання послуг, місце постачання яких знаходиться на території України, а тому застосування п.п. 185.2.1 г) п. 186.2 ст. 186 ПК України для визначення місця фактичної поставки послуг при отриманні доходів по договорам бербоут- чартера морських суден є неможливим.
Суд, вислухавши представника позивача, дослідивши заперечення відповідача, матеріали справи, дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та мають бути задоволені з наступних підстав.
Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Ювас-Транс» є юридичною особою, згідно з Свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи з видами діяльності - неспеціалізована оптова торгівля, неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; є платником податку на додану вартість, згідно свідоцтва платника ПДВ № 200108515 та перебуває на обліку платників податків ДПІ у м. Керчі (т. 1, а.с. 8-11).
Державною податковою інспекцією у м. Керчі АР Крим ДПС було проведено документальну позапланову виїзну перевірку правомірності нарахування ТОВ «Ювас-Транс» від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з податку на додану вартість за грудень 2012 року та січень 2013 року, за результатами якої було складено акт № 680/15.4/31929178 від 08.05.2013 року (т. 1, а.с. 12-38).
Проведеною перевіркою встановлено, що згідно з поданими ТОВ «Ювас-Транс» до ДПІ у м. Керчі АР Крим податковими деклараціями з ПДВ: за грудень 2012 року від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту відображене у рядку 19 податкової декларації склало 309535 гривень, а за січень 2013 року - 189079 гривень.
При цьому, ТОВ «Ювас-Транс» не задекларовані обсяги постачання, які надані нерезиденту по договорам бербоут - чартеру морських судів - тх «Катран», тх «Цискара», тх «Смольний» в жодному рядку податкових декларацій з ПДВ.
Так, перевіркою встановлено, що підприємством укладені договори з «COKRAK s.r.o.» (Чехія) з надання у бербоут- чартер власних та орендованих морських судів - тх «Катран», тх «Цискара», тх «Смольний» та отримані наступні доходи:
Грудень 2012 року - бербоут-чартер від 02.12.2011 року (тх «Катран»). По стандартному бербоут - чартеру від 02.12.2011 року порт або місце надання та повернення тх «КАТРАН» визначено «за межами митної території України»
Инвойс № 030 КТ від 02.12.2012 року - надання у бербоут - чартер тх «Катран» на 2 доби по ціні 300 дол. США, на загальну суму 600 дол. США. Згідно акту - передачі тх «Катран» передано у бербоут- чартер з 01.12.12 р. Згідно акту вивода тх «Катран» дію чартеру припинено 02.12.2012 року. В бухгалтерському обліку господарська операція проведена: Дт 362 Кт 703 в сумі 4795,80 грн.
Инвойс № 031 КТ від 15.12.2012 року - надання у бербоут- чартер тх «Катран» на 6 діб по ціні 300 дол. США на загальну суму 1800 дол. США. Згідно акту передачі тх «Катран» передане в бербоут- чартер з 10.12.12 р. Згідно акту виводу тх «Катран» дію чартеру припинено 15.12.2012 року. В бухгалтерському обліку господарська операція проведена: ДТ 362 Кт 703 в сумі 11989,50 грн.
Инвойс № 032 КТ від 26.12.2012 року по стандартному бербоут- чартеру від 02.12.2011 року - надання у бербоут-чартер тх «Катран» на 5 діб по ціні 300 дол. США на загальну суму 1500 дол. США. Згідно акту передачі тх «Катран» передане в бербоут-чартер з 22.12.12 р. Згідно акта виводу тх «Катран» дію чартеру припинено 26.12.2012 року. В бухгалтерському обліку господарська операція проведена: Дт 362 Кт 703 в сумі 11989,50 грн.
Инвойс № 033 КТ від 31.12.2012 року - надання у бербоут - чартер тх «Катран» на 5 діб по ціні 300 дол. США, на загальну суму 1500 дол. США. Згідно акта передачі тх «Катран» передане в бербоут- чартер з 27.12.12 р. Згідно акта вивода тх «Катран» дію чартеру припинено 31.12.12 р. В бухгалтерському обліку господарська операція проведена: Дт 362 Кт 703 в сумі 11989,50 грн.
Бербоут-чартер від 22.06.2011 року (тх «Цискара»). По стандартному бербоут-чартеру від 22.06.2011 року порт або місце надання та повернення тх «Цискара» визначено «за межами митної території України».
Инвойс № 040 TS від 03.12.2012 року - надання у бербоут-чартер тх «Цискара» на 3 доби по ціні 300 дол. США на загальну суму 900 дол. США. Згідно акта передачі тх «Цискара» передане в бербоут-чартер з 01.12.12. Згідно акта вивода тх «Цискара» дію чартеру припинено 03.12.2012 р. В бухгалтерському обліку господарська операція проведена: ДТ 362 Кт 703 в сумі 7193,70 грн.
Инвойс № 041 TS від 09.12.2012 року - надання у бербоут - чартер тх «Цискара» на 6 діб по ціні 300 дол. США, на загальну суму 1800 дол. США. Згідно акта передачі тх «Цискара» передане в бербоут-чартер з 04.12.12 р. Згідно акта вивода тх «Цискара» дію чартеру припинено 09.12.2012 року. В бухгалтерському обліку господарська операція проведена: Дт 362 Кт 703 в сумі 14387,40 грн.
Инвойс № 042 TS від 23.12.2012 року - надання у бербоут-чартер тх «Цискара» на 11 діб по ціні 300 дол. США, на загальну суму 3300 дол. США. Згідно акта передачі тх «Цискара» передане в бербоут-чартер з 13.12.12 р. Згідно акта вивода тх «Цискара» дію чартеру припинено 23.12.12 р. В бухгалтерському обліку господарська операція проведена: ДТ 362 Кт703 в сумі 26376,90 грн.
Инвойс № 043 ТS від 25.12.2012 року - надання у бербоут-чартер тх «Цискара» на 2 доби по ціні 300 дол. США на загальну суму 600 дол. США. Згідно акта передачі тх «Цискара» передане в бербоут-чартер з 24.12.12 р. Згідно акта виводу тх «Цискара» дію чартеру припинено 25.12.12 р. В бухгалтерському обліку господарська операція проведена: Дт 362 Кт 703 в сумі 4795,80 грн.
Инвойс № 044 ТS від 31.12.2012 року - надання у бербоут-чартер тх «Цискара» на 4 доби по ціні 300 дол. США, на загальну суму 1300 дол. США. Згідно акта передачі тх «Цискара» передане в бербоут-чартер з 28.12.12 р. Згідно акта вивода тх «Цискара», дію чартеру припинено з 31.12.2012 року. В бухгалтерському обліку господарсьва операція проведена: Дт 362 Кт 703 в сумі 9591,60 грн.
По стандартному бербоут-чартеру від 16.06.2011 року порт або місця надання та повернення тх «Смольний» визначено «за межами митної території України».
Инвойс № 019SJ від 31.12.2012 року - надання у бербоут-чартер тх «Смольний» на 31 добу по ціні 500 дол. США на загальну суму 15500 дол. США. Згідно виписки з судового журналу № 3/1080 - з 01 грудня по 31 грудня 2012 року - робота у чартері. В бухгалтерському обліку господарська операція проведена: Дт 362 Кт 703 в сумі 123891,50 грн.
Січень 2013 року. Бербоут-чартер від 02.12.2011 року (тх «Катран»):
Инвойс № 034 КТ від 08.01.2013 року- надання у бербоут-чартертх «Катран» на 5 діб по ціні 300 дол. США, на загальну суму 1500 дол. США. Згідно акта передачі тх «Катран» передане в бербоут-чартер з 04.01.2013 року. Згідно акта вивода тх «Катран» дію чартеру припинено 08.01.2013 року. В бухгалтерському обліку господарська операція проведена: Дт 362 Кт 703 в сумі 11989,50 грн.
Инвойс 035 КТ від 17.01.2013 року - надання у бербоут-чартер тх «Катран» на 8 діб по ціні 300 дол. США, на загальну суму 2400 дол. США. Згідно акта вивода тх «Катран» дію чартері припинено 17.01.2013 р. В бухгалтерському обліку господарська операція проведена: Дт 362 Кт 703 в сумі 19183,20 грн.
Инвойс 036 Кт від 22.01.2013 року - надання у бербоут-чартер тх «Катран» на 5 діб по ціні 300 дол. США, на загальну суму 1500 дол. США. Згідно акта передачі тх «Катран» передане в бербоут-чартер з 18.01.2013 р. Згідно акта вивода тх «Катран» дію чартеру припинено 22.01.2013 року. В бухгалтерському обліку господарстка операція проведена: Дт 362 Кт 703 в сумі 11989,50 грн.
Инвойс № 037 КТ від 28.01.2013 року - надання у бербоут-чартер тх «Катран» на 4 доби по ціні 300 дол. США, на загальну суму 1200 дол. США. Згідно акта передачі, тх «Катран» передане в бербоут-чартер з 25.01.2013 року. Згідно акта виводу, дію чартеру припинено 28.01.2013 року. В бухгалтерському облоіку господарська операція проведена: Дт 362 Кт 703 в сумі 9595,60 грн.
Инвойс № 038 КТ від 31.01.2013 року - надання у бербоут-чартер тх «Катран» на 3 доби по ціні 300 дол. США, на загальну суму 900 дол. США. Згідно акта передачі, судно передане в бербоут-чартер з 29.01.2013 року. Згідно акта виводу, дію чартеру припинено 31.01.2013 року. В бухгалтерському обліку господарська операція проведена: Дт 362 Кт 703 в сумі 7193,70 грн.
Бербоут-чартер від 22.06.2011 року (тх «Цискара»).
Инвойс № 045 ТS від 10.01.2013 року - надання у бербоут-чартер тх «Цискара» на 10 діб по ціні 300 дол. США, на загальну суму 3000 дол. США. Згідно акта передачі судно передане в бербоут-чартер з 01.01.2013 року. Згідно акта вивода, дію чартеру припинено 10.01.2013 року. В бухгалтерському обліку господарська операція проведена: Дт 362 Кт 703 в сумі 23979 грн.
Инвойс № 046 ТS від 16.01.2013 року - надання у бербоут-чартер тх «Цискара» на 6 діб по ціні 300 дол. США, на загальну суму 1800 дол. США. Згідно акта передачі судно передане в бербоут-чартер з 11.01.2013 року. Згідно акта вивода, дію чартеру припинено 16.01.2013 року. В бухгалтерському обліку господарська операція проведена: Дт 362 Кт 703 в сумі 14387,40 грн.
Инвойс № 047 ТS від 16.01.2013 року - надання у бербоут-чартер тх «Цискара» на 14 діб по ціні 300 дол. США, на загальну суму 4200 дол. США. Згідно акта передачі судно передане в бербоут-чартер з 17.01.2013 року. Згідно акта вивода, дію чартеру припинено 30.01.2013 року. В бухгалтерському обліку господарська операція проведена: Дт 362 Кт 703 в сумі 33570,60 грн.
Инвойс № 048 ТS від 31.01.2013 року - надання у бербоут-чартер тх «Цискара» на 1 добу по ціні 300 дол. США, на загальну суму 300 дол. США. Згідно акта передачі судно передане в бербоут-чартер з 31.01.2013 року. Згідно акта вивода, дію чартеру припинено 31.01.2013 року. В бухгалтерському обліку господарська операція проведена: Дт 362 Кт 703 в сумі 2397,90 грн.
Бербоут-чартер від 16.06.2011 року (тх «Смольний»).
Инвойс № 020SJ від 31.01.2013 року - надання у бербоут-чартер тх «Смольний» на 31 добу по ціні 500 дол. США на загальну суму 15500 дол. США. Згідно виписки з судового журналу № 3/1080 - з 01 січня по 31 січня 2013 року - робота у чартері. В бухгалтерському обліку господарська операція проведена: Дт 362 Кт 703 в сумі 123891,50 грн.
Всього обсяги постачання, які надані ТОВ «Ювас-Транс» нерезиденту по договорам бербоут-чартеру морських судів - тх «Катран», тх «Цискара», тх «Смольний» у періоді, що перевірявся, складають 485179,10 грн., у тому числі у грудні 2012 року - 227001,20 грн., у січні 2013 року - 258177,90 грн.
При цьому договір передачі фрахтувальнику судна, не укомплектованого екіпажем, ст. 215 Кодексу торговельного мореплавства України кваліфікується як договір лізингу судна.
Таким чином, операції з надання в бербоут-чартер суден, в тому числі і для використання за межами митної території України, слід розглядати як операції з надання послуг, місце постачання яких знаходиться на території України, оскільки відповідно до п. 186.4 ст. 186 Податкового Кодексу України, місцем постави послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 та 186.3 цієї статті.
Згідно з п. 186.3 ст. 186 Кодексу, місцем постачання зазначених у цьому пункті послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать надання в оренду (лізинг) рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів (п.п. «г» п. 186.3 ст. 186 Кодексу).
Встановивши ці обставини, ДПІ у м. Керчі АР Крим ДПС дійшла висновку про порушення позивачем:
- П. 185.1 б) ст.. 185, п.п. 186.4 ст. 186, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188 Податкового Кодексу України, в результаті чого ТОВ «Ювас-Транс» занижено податкові зобов'язання з ПДВ у грудні 2012 року на 45400 грн. та у січні 2013 року на 51636 грн., що призвело до порушення п. 200.1 ст. 200 Податкового Кодексу України, внаслідок чого завищено розмір від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту за грудень 2012 року на 45400 грн. та у січні 2013 року на 51636 грн.
На підставі цих висновків, ДПІ у м. Керчі АР Крим ДПС було винесене податкове повідомлення - рішення № 0000081504 від 23.05.2013 року, яким ТОВ «Ювас - Транс» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 97036 гривень, в тому числі за грудень 2012 року - 45400 гривень, за січень 2013 року - 51636 грн. (т. 1, а.с. 41).
Позивач оскаржив це податкове повідомлення - рішення в адміністративному порядку, але рішенням ГУ Міндоходів в АР Крим від 25.06.2013 року та рішенням Міністерства доходів і зборів України від 31.07.2013 року, його скарги були залишені без задоволення, а прийняті рішення - без змін (т. 1, а.с. 42-68).
Стаття 19 Конституції України визначає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Оцінюючи правомірність дій та рішень органу владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, яких він повинен дотримуватись при реалізації дискреційних повноважень владного суб'єкта, встановлюючи чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Судом встановлено, що ТОВ «Ювас-Транс» є власником нафтоналивних теплоходів «Смольний» та «Цискара», що підтверджується відповідними свідоцтвами про право власності (т. 1, а.с. 201,202).
Також, ТОВ «Ювас-Транс» є орендарем теплоходу «Катран», на підставі договору суборенди майна № 51/ПФ/07, укладеного 19.12.2007 року з ДП «Керченський морський торговельний порт», акта приймання - передачі основний засобів від 19.12.2007 року (т. 1, а.с. 103, 223-226, 227-228).
16.06.2011 року між судновласником ТОВ «Ювас-Транс» та нерезидентом «COKRAK s.r.o.» (Чехія) було укладено договір бербоут-чартеру теплоходу «Смольний» із визначенням плати за надану послугу - 500 доларів на добу. Портом та місцем здачі і повернення судна визначено - Чорне море, за межами митного кордону (т. 1, а.с. 79-80).
22.06.2011 року між судновласником ТОВ «Ювас - Транс» та нерезидентом «COKRAK s.r.o.» (Чехія) було укладено договір бербоут-чартеру теплоходу «Цискара» із визначенням плати за надану послугу - 300 доларів США за одну добу. Портом та місцем здачі і повернення судна визначено - Чорне море, за межами митного кордону (т. 1, а.с. 81-82).
02.12.2011 року між судновласником ТОВ «Ювас - Транс» та нерезидентом «COKRAK s.r.o.» (Чехія) було укладено договір бербоут-чартеру теплоходу «Катран» із визначенням плати за надану послугу - 300 доларів США за одну добу. Портом та місцем здачі і повернення судна визначено - Чорне море, за межами митного кордону (т. 1, а.с. 83-84).
Як вбачається в наданих до матеріалів справи актів введення та виведення теплоходів в чартер, виписок з судових журналів; довідок, складних інспектором Керченського порту про оформлення портових послуг суднам у вигляді приходу та відходу за кордон, які надавались ТОВ «Ювас-Транс», відомостей про оплату цих послуг, які також досліджувались відповідачем під час проведення перевірки, фактична передача судновласником теплоходів фрахтувальникові у бербоут-чартер відбувалась за межами митної території України (т. 1, а.с. 113-199; 232-260).
Відповідач цієї обставини ані під час проведення перевірки, ані під час розгляду справи не заперечував, але вважає, що договір бербоут-чартеру має розцінюватись як договір лізингу транспортного засобу, а тому визначення місця поставки послуг за договором фрахту має регулюватись пунктом 186.4 ст. 186 ПК України, за місцем реєстрації постачальника, а відтак операції із надання позивачем послуг за договорами фрахтування судна нерезиденту є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.
Проте, суд не може погодитись з таким висновком податкової інспекції, виходячи з наступного.
Статтею 1 Податкового Кодексу України визначено, що він регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Пунктом 5.1 ст. 5 ПК України визначено, що поняття, правила та положення, встановлені цим Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 цього Кодексу.
Згідно з п. 5.3 цієї статті, інші терміни, які викладені в інших нормативно - правових актах, застосовуються у податкових правовідносинах тільки у випадку, якщо Податковим Кодексом України не надано відповідного поняття або терміну.
Статтею 14 ПК України визначені поняття, які вживаються у цьому Кодексі в наступному значенні:
- Лізингова (орендна) операція - господарська операція (крім операція з фрахтування (чартеру) морських суден та інших транспортних засобів) фізичної чи юридичної особи (орендодавця), що передбачає надання основних фондів у користування іншим фізичним чи юридичним особам (орендарям) за плату та на визначений строк (п.п. 14.1.97);
- Фрахт - винагорода (компенсація), що сплачується за договорами перевезення, найму або піднайму судна або транспортного засобу (їх частин) для: перевезення вантажів та пасажирів морськими або повітряними суднами; перевезення вантажів залізничним або автомобільним транспортом (п. 14.1.260).
Тобто, нормами Податкового Кодексу України визначено поняття фрахту, як винагороди (компенсації) за договорами перевезення, найму або піднайму судна або транспортного засобу (їх частини). При цьому не визначено поняття договору чартеру (фрахтування), як тайм-чартеру, так і бербоут-чартеру.
Крім того, із поняття лізингової (орендної) операції вбачається, що законодавець розмежував поняття лізингової (орендної) операції та операції із фрахтування (чартеру) морських суден, оскільки визначення «лізингова операція» містить виключення - крім операцій з фрахтування (чартеру).
Отже, виходячи з норм Податкового Кодексу України, яким врегульовані правила оподаткування, лізингова (орендна) операція не включає в себе таку господарську операцію як фрахтування (чартер) морських суден, що спростовує висновки податкової інспекції про ідентичність цих видів договорів.
При цьому відносини, що виникають з торговельного мореплавства врегульовані Кодексом торговельного мореплавства України, під якими, відповідно до ст. 1 цього Кодексу розуміється діяльність, пов'язана з використанням суден для перевезення вантажів, пасажирів, багажу та пошти, рибних та інших морських промислів, розвідки та видобування корисних копалин, виконання буксирних, криголамних і рятувальних операцій, прокладання кабелю, також для інших господарських, наукових і культурних цілей.
Кодекс торговельного мореплавства України також розділяє поняття договору чартеру (фрахтування) суден на певний час, за яким судновласник зобов'язується за обумовлену плату (фрахт) надати судно фрахтувальнику для перевезення пасажирів, вантажів та для інших цілей торговельного мореплавства на певний час ( при цьому судно може бути укомплектоване екіпажем (тайм-чартер) або не споряджене і не укомплектоване екіпажем (бербоут-чартер) (ст.. 203) та договір лізингу судна, за яким власник судна (лізингодавець) зобов'язується передати фрахтувальнику (лізингоодержувачу) судно без екіпажу для використання з метою торговельного мореплавства на визначений термін, після закінчення якого до лізингоодержувача переходить право власності на судно (ст.. 215).
Аналогічне поняття договору чартеру закріплене в ст. 912 Цивільного Кодексу України, згідно з яким за договором чартеру (фрахтування) одна сторона (фрахтівник) зобов'язується надати другій стороні (фрахтувальникові) за плату всю або частину місткості в одному чи кількох транспортних засобах на один або кілька рейсів для перевезення вантажу, пасажирів, багажу, пошти або з іншою метою, якщо це не суперечить закону та іншим нормативно-правовим актам.
Порядок укладення договору чартеру (фрахтування), а також форма цього договору встановлюються транспортними кодексами (статутами).
Тобто, виходячи з вищевказаних законодавчих норм, послуга, що надається судновласником за договором бербоут-чартеру включає в себе передачу фрахтувальникові на певний обумовлений договором час права володіння та користування судном від власного імені, зі спливом якого фрахтувальник зобов'язаний повернути судно судновласнику. Певною особливістю договору бербоут-чартеру є застереження, закріплене в ст. 203 Кодексу торговельного мореплавства України, що судно, зафрахтоване за договором чартеру може використовуватись виключно в цілях торговельного мореплавства, що відрізняє цей договір від інших договорів майнового найму.
Таким чином, суд вважає висновок відповідача що укладені позивачем з нерезидентом договори бербоут-чартеру є різновидом договору лізингу - необґрунтованим.
Підпунктом 14.1.185 ст. 14 ПК України встановлено, що постачання послуг - це будь-яка операція, що не є постачання товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.
Відповідно до п.п. б) п. 185.1 ст. 185 ПК України, об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст.. 186 цього Кодексу.
Пунктом 186.4 ст. 186 ПК України встановлено, що місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 182.2 і 186.3 цієї статті.
При цьому, п.п. 186.2.1 п. 186.2 ст. 186 ПК України встановлено, що місцем постачання послуг є місце фактичного постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном, а саме:
а) послуг, що є допоміжними у транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг;
б) послуг із проведення експертизи та оцінки рухомого майна;
в) послуг, пов'язаних із перевезенням пасажирів та вантажів, у тому числі з постачанням продовольчих продуктів і напоїв, призначених для споживання;
г) послуг із виконання ремонтних робіт і послуг із переробки сировини, а також інших робіт і послуг, що пов'язані з рухомим майном.
Відповідно до п.п. 4.1.4. ст.. 4 ПК України, Податкове законодавства України ґрунтується зокрема на презумпції правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.
Як встановлено судом, позивач, на підставі укладених ним з нерезидентами договорів бербоут-чартер надає послуги з фрахтування морських суден, а отже це є послугами, що пов'язані з рухомим майном, місцем постачання яких є місце фактичного постачання послуг, яким в даному випадку не є митна територія України, а отже ці послуги не є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до ст.. 185 ПК України, а тому висновок відповідача щодо заниження позивачем податкових зобов'язань у грудні 2012 року та у січні 2013 року є необґрунтованим.
Таким чином, оскільки в судовому засіданні було встановлено, що висновки податкової інспекції щодо заниження позивачем податкового зобов'язання з ПДВ спростовуються матеріалами справи та не відповідають фактичним обставинам, суд вважає зменшення позивачу розміру від'ємного значення суми ПДВ згідно з оспорюваним податковим повідомленням - рішенням безпідставним, а тому воно є протиправним та має бути скасоване судом
Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).
З огляду на викладене суд вважає необхідним стягнути судові витрати, понесені позивачем під час розгляду справи у вигляді витрат на оплату судового збору в сумі 970,36 гривень із Державного бюджету України.
В судовому засіданні 29.11.2013 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови.
У повному обсязі постанову складено 04.12.2013 року.
На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 158-163, ст. 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
ПОСТАНОВИВ:
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Ювас-Транс" - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № 0000081504, винесене 23 травня 2013 року ДПІ у м. Керчі АР Крим ДПС про зменшення ТОВ "Ювас-Транс" розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість на 97036 гривень.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Ювас-Транс" судові витрати у сумі 970 (дев'ятсот сімдесят) гривень 36 копійок з Державного бюджету України.
Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.
У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.
Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.
Суддя Ю.С. Кононова