Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

Іменем України

Справа № 801/6451/13-а

04.12.13 м. Севастополь

Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Омельченка В. А.,

суддів Дадінської Т.В. ,

Дудкіної Т.М.

при секретарі судового засідання Щербініні О.О.

за участю сторін:

представник позивача, Підприємства з іноземними інвестиціями "Лукойл-Україна"- Журавльов Олексій Сергійович, довіреність № 278 від 31.12.12

представник відповідача, Красноперекопської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в АР Крим - не з'явився, про час та місце розгляду справи повідомлений належним чином та своєчасно, про причину неявки суд не повідомив,

розглянувши матеріали справи № 801/6451/13-а за апеляційною скаргою Підприємства з іноземними інвестиціями "Лукойл-Україна" на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Євдокімова О.О. ) від 03.10.13

за позовом Підприємства з іноземними інвестиціями "Лукойл-Україна" (вул. Верхній Вал, буд.68, м.Київ 71,04071)

до Красноперекопської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в АР Крим (вул. Північна 2, м.Красноперекопськ, Автономна Республіка Крим,96000)

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 03.10.13 у задоволенні адміністративного позову Підприємства з іноземними інвестиціями "Лукойл-Україна" до Красноперекопської об'єднаної державної податкової інспекції АР Крим Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовлено.

Не погодившись з даною постановою суду, позивач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 03.10.13 та прийняти нове рішення по справі.

Апеляційна скарга мотивована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального права. А саме, апелянт посилається на те, що відповідачем на підставі акту камеральної перевірки податкової звітності позивача, прийнято 08.05.2013 податкове повідомлення-рішення № 0000461500, яким встановлено заниження податкового зобов'язання зі сплати орендних платежів на земельну ділянку в розмірі 19062,85 грн. та нараховані штрафні (фінансові) санкції (штрафи) в розмірі 4765,71 грн. Зазначене податкове повідомлення-рішення як вважає позивач прийняте з порушеннями чинного законодавства.

Ухвалою Севастопольського апеляційного адміністративного суду від 15.11.2013 відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою Підприємства з іноземними інвестиціями "Лукойл-Україна" .

Відповідач в судове засідання не з'явився, про дату, час та місце судового розгляду сповіщений належним чином та своєчасно.

Чинне законодавство не обмежує коло представників осіб, які беруть участь у справі, при апеляційному розгляді адміністративної справи.

Крім того, згідно з частиною четвертою статті 196 Кодексу адміністративного судочинства України, неприбуття у судове засідання сторін або інших осіб, які беруть участь у справі, належним чином повідомлених про дату, час і місце апеляційного розгляду, не перешкоджає судовому розгляду справи.

При викладених обставинах, враховуючи те, що відповідач викликався в судове засідання, але в суд не з'явився, суд вважає можливим розглянути справу у відсутності представника відповідача.

Представник позивача в судовому засіданні проти задоволення апеляційної скарги заперечував, просив залишити її без задоволення, рішення суду першої інстанції - без змін.

Усною ухвалою Севастопольського апеляційного адміністративного суду від 04.12.2013 замінено Красноперекопську об'єднану державну податкову інспекцію АР Крим Державної податкової служби на Красноперекопської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в АР Крим

Судом першої інстанції встановлено, що 27 січня 2005 року між позивачем та відповідачем укладено договір оренди землі № 05/666, на земельну ділянку загальною площею 0,2785 га, за яким позивач приймає в строкове платне користування земельну ділянку несільськогосподарського призначення, землі житлової та громадської забудови, яка знаходиться за адресою : АР Крим, м. Армянськ, вул. Сімферопольська, 14. Договір укладено на 10 років.

Зазначений договір зареєстрований у Армянському відділі Кримської регіональної філії Державного підприємства "Центр державного земельного кадастра" при Державному комітеті України по земельних ресурсах про що у Державному реєстрі земель вчинено запис від 29 липня 2005 р. за № 040500300084.

Відповідачем 16.04.2013 проведено камеральну перевірку податкової декларації (розрахунку) позивача з плати за землю за 2012 р. за результатами якої складено акт № 0022/15.3/30603572 від 16.04.2013(далі Акт перевірки).

У висновках Акту перевірки, зазначено, що дані камеральної перевірки свідчать про заниження суми податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях (розрахунках), уточнюючих деклараціях (розрахунках), та відповідальність платника передбачена пунктом ст. 123.1 ст. 123, п. 129.1 ст. 129 розділу 2 Податкового кодексу України.

Позивачем до відповідача 24.04.2013 надані заперечення на Акт перевірки, які за результатами розгляду залишені без задоволення.

На підставі Акту перевірки відповідачем прийняте податкове повідомлення - рішення від 08.05.2013 № 0000461500, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з орендної плати з юридичних осіб в розмірі 23828,56 грн. із них за основним платежем 19062,85 грн. та штрафні санкції у розмірі 4765,71 грн.

Збільшуючи грошове зобов'язання спірним податковим повідомленням-рішенням, відповідач виходив з того, що збільшення розміру орендної плати за землю відбулося у зв'язку зі зміною нормативно грошової оцінки землі, а тому необхідність сплати орендної плати за земельну ділянку у новому розмірі виникла у позивача незалежно від внесення змін до договору оренди за ініціативою сторін договору оренди землі.

Відповідно до рішення Армянської міської Ради № 137 від 06.12.2011 нормативно грошова оцінка м. Армянська АР Крим складає 103,15 грн. за 1 кв.м. з 01.01.2012.

Судова колегія, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Законом України "Про оренду землі" регулюються орендні відносини, статтею 1 якого визначено, що оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.

Відповідно до ст. 2 Закону України "Про оренду землі" відносини, пов'язані з орендою землі, регулюються Земельним кодексом України, Цивільним кодексом України, цим Законом, законами України, іншими нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до них, а також договором оренди землі.

Відповідно до статті 13 Закону України "Про оренду землі" договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов'язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов'язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

Відповідно до статті 15 Закону України "Про оренду землі" однією із істотних умов договору оренди землі між орендодавцем та орендарем є орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, форм платежу, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату .

Визначення поняття "орендна плата за землю" наведено у статті 21 Закону України "Про оренду землі", відповідно до якої - орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Відповідно до статті 206 ЗК України використання землі в Україні є платним. Об'єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.

Розміри та порядок плати за використання земельних ресурсів, а також відповідальність платників та контроль за правильністю обчислення і справляння земельного податку визначаються Податковим Кодексом України (далі ПК України).

Згідно статті 9 ПК України плату за землю віднесено до загальнодержавних податків і зборів.

Відповідно до п.14.1.147 ст. 147 ПК України плата за землю - загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до п. 16.1.4. п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до п.п.14.1.72, п.п. 14.1.73 п.14.1 ст. 14 ПК України земельний податок - обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів. Землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

Таким чином, орендна плата за землю є формою податку на землю, справляння плати за землю є сферою регулювання податкового законодавства, відносини оподаткування не можуть регулюватися на засадах угоди між учасниками та не передбачають укладання договорів стосовно виконання податкового обов'язку, дані відносини регулюються виключно засобами владних приписів з боку держави і не можуть допускати засоби диспозитивності, до сплати обов'язкових платежів віднесено і плату за землю, яка не може залежати від умов договору.

Порядок оподаткування землі в Україні визначається розділом XIII ПК України "Плата за землю".

Ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки (ст. 274 ПК України).

Питання орендної плати за землю врегульовані статтею 288 ПК України.

Відповідно до п. 288.5.1 п. 288.5 ст.288 ПК України розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою:

для земель сільськогосподарського призначення - розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом; для інших категорій земель - трикратного розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом.

Тобто річна сума платежу не може бути меншою розміру визначеного п.п.285.5.1 п.288.5 ст. 288 ПК України, а саме трикратного розміру земельного податку.

Пунктом 286.1 ст. 286 ПК України передбачено, що підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Відповідно до довідки № 04-2/194 від 03.02.2012 Міськрайонного відділу Держкомзему у м. Армянськ, Красноперекопськ та Красноперекопському районі АР Крим грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням всіх коефіцієнтів площею 0,2785 га за адресою: м. Армянськ вул. Сімферопольська, 14, яка належить на праві оренди позивачу складає 888442,85 грн.(319,01 грн. за 1 кв.м.).

Таким чином, нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 0,2785 га, наданої позивачу складає 888442,85 грн.

Збільшення розміру орендної плати за земельну ділянку, відбулося у зв'язку з веденням Рішенням Армянської міської Ради від 06.12.2011 № 137 нової грошової оцінки земель, яке набрало чинності 08.12.2011 року.

Відповівдно до ст. 7 ПК України під час встановлення податку обов'язково визначаються такі елементи: 7.1.1. платники податку; 7.1.2. об'єкт оподаткування; 7.1.3. база оподаткування; 7.1.4. ставка податку; 7.1.5. порядок обчислення податку;7.1.6. податковий період; 7.1.7. строк та порядок сплати податку; 7.1.8. строк та порядок подання звітності про обчислення і сплату податку.

Базою оподаткування визнаються конкретні вартісні, фізичні або інші характеристики певного об'єкта оподаткування. База оподаткування - це фізичний, вартісний чи інший характерний вираз об'єкта оподаткування, до якого застосовується податкова ставка і який використовується для визначення розміру податкового зобов'язання (п 23.1 ст. 23 ПК України).

Відповідно до ст. 24 ПК України одиницею виміру бази оподаткування визнається конкретна вартісна, фізична або інша характеристика бази оподаткування або її частини, щодо якої застосовується ставка податку. Одиниця виміру бази оподаткування є єдиною для розрахунку і обліку податку. Одній базі оподаткування повинна відповідати одна одиниця виміру бази оподаткування.

Згідно статті 270 ПК України зазначено, що об'єктом оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні, а також земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Відповідно до п.п. 271.1.1. п. 271.1. ст. 271 ПК України базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.

Відповідно до абз. 13 ст. 1 Закону України "Про оцінку земель" нормативна грошова оцінка земельних ділянок - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення розміру земельного податку, державного мита при міні, спадкуванні та даруванні земельних ділянок згідно із законом, орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, втрат сільськогосподарського і лісогосподарського виробництва, вартості земельних ділянок площею понад 50 гектарів для розміщення відкритих спортивних і фізкультурно-оздоровчих споруд, а також при розробці показників та механізмів економічного стимулювання раціонального використання та охорони земель.(ч. 5 ст. 5 Закону України "Про оцінку земель").

Відповідно до ч. 3 ст. 201 Земельного кодексу України нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення розміру земельного податку, втрат сільськогосподарського і лісогосподарського виробництва, економічного стимулювання раціонального використання та охорони земель тощо.

Таким чином, база оподаткування є елементом податку, тісно пов'язаним з об'єктом оподаткування, а нормативна грошова оцінка конкретна вартісна характеристика бази.

Рішенням Армянської міської Ради від 06.12.2011 № 137, змінено не базу оподаткування плати за землю, а вартісний показник бази оподаткування, при цьому база оподаткування залишилася тією же -нормативна грошова оцінка м. Армянська АР Крим, а змінилося лише грошове значення такої бази оподаткування плати за землю у відповідному населеному пункті.

Бюджетним кодексом України визначаються правові засади функціонування бюджетної системи України, її принципи, основи бюджетного процесу і міжбюджетних відносин та відповідальність за порушення бюджетного законодавства.

Відповідно до ч. 3 ст. 27 Бюджетного Кодексу Закони України або їх окремі положення, які впливають на показники бюджету (зменшують надходження бюджету та/або збільшують витрати бюджету) і приймаються після 15 липня року, що передує плановому, вводяться в дію не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим, крім передбаченого Законом України "Про деякі питання заборгованості підприємств оборонно-промислового комплексу - учасників Державного концерну "Укроборонпром" та забезпечення їх стабільного розвитку".

Аналіз наведених норм законодавства дає підстави вважати, що Рішення Армянської міської Ради від 06.12.2011 № 137 не може віднести до Закону України, або окремих його положень, які згідно вимог Бюджетного Кодексу України вводяться в дію не раніше початку бюджетного періоду, якщо приймаються після 15 липня року, оскільки, зазначене рішення не впливає на показники бюджету, а лише затверджує технічну документацію по нормативно грошової оцінки м. Армянська АРК, згідно з яким базова вартість 1 кв.м складає 103,15 грн. та застосовує з 1 січня 2012 року для визначення плати за землю вартість 1 кв.м земель в розрізі економіко - планувальних зон та з урахуванням коефіцієнта функціонального використання.

На підставі викладеного, судова колегія приходить до висновку про безпідставність доводів апеляційної скарги з підстав їх спростування матеріалами справи та встановленими обставинами, оскільки збільшення розміру орендної плати за землю відбулося у зв'язку зі зміною грошової оцінки землі, тобто вартісного показника бази оподаткування, то необхідність сплати земельного податку у новому розмірі виникла у позивача незалежно від внесення змін до договору оренди землі за ініціативою сторін.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 08.05.2013 № 0000461500 може бути визнане таким, що прийняте на підставі, у межах повноважень та у спосіб визначений чинним законодавством.

Відповідно до частини 1 статті 200 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Судова колегія дійшла до висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, рішення суду ухвалене з додержанням норм матеріального та процесуального права, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування судового рішення не вбачається.

Керуючись ст. 195; ст. 196; ст. 197; п.1 ч.1 ст. 198; ст. 200; п.1 ч.1 ст. 205; ст. 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Підприємства з іноземними інвестиціями "Лукойл-Україна" залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 03.10.13 у справі № 801/6451/13-а залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення згідно з частиною п'ятою статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Ухвалу може бути оскаржено в порядку статті 212 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою касаційна скарга на судові рішення подається безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, крім випадків, передбачених цим Кодексом, а в разі складення ухвали в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення ухвали в повному обсязі.

Повний текст судового рішення виготовлений 09 грудня 2013 р.

Головуючий суддя підпис В.А.Омельченко

Судді підпис Т.В. Дадінська

підпис Т.М. Дудкіна

З оригіналом згідно

Головуючий суддя В.А.Омельченко