ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
79010, м.Львів, вул.Личаківська,81
_________________________________________________________________________________________________________
ПОСТАНОВА
19.06.06 Справа № 12/30-362
Львівський апеляційний господарський суд, в складі колегії:
головуючого-судді: Якімець Г.Г.,
суддів: Бобеляк О.М.
Орищин Г.В.
при секретарі Горбач Ю.Б.,
з участю представників:
від скаржника (відповідача) –Лещук Н.В.
від позивача – Губиш С.І., Перепечай А.К.
розглянувши апеляційну скаргу Тернопільської об’єднаної державної податкової інспекції від 03.05.2006 року б/н
на постанову господарського суду Тернопільської області від 10.04.2006 року (підписана 20.04.2006 року), суддя Скрипчук О.С.
у справі №12/30-362,
за позовом Відкритого акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації «Тернопільміськгаз», м.Тернопіль
до відповідача Тернопільської об’єднаної державної податкової інспекції, м.Тернопіль
про скасування податкового повідомлення-рішення від 02.08.2005 року №0001042304/0/49169.
Особам, які беруть участь у справі, права і обов’язки, передбачені ст.49, 51, 59 Кодексу адміністративного судочинства України, роз’яснено.
Постановою господарського суду Тернопільської області від 10.04.2006 року в справі №12/30-362 задоволено позов Відкритого акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації «Тернопільміськгаз», повністю скасовано податкове повідомлення-рішення Тернопільської ОДПІ від 02.08.2005 року №0001042304/0/49169, яким визначено податкове зобов’язання в розмірі 276970 грн. з виплати частини прибутку до Державного бюджету України та 225316 грн. штрафних санкцій, застосованих за порушення вимог ст.72 Закону України «Про державний бюджет України на 2004 рік»та ст.65 Закону України «Про Державний бюджет України на 2005 рік».
Суд свій висновок мотивував тим, що відповідачем необґрунтовано визнано ВАТ по газопостачанню та газифікації „Тернопільміськгаз” платником обов'язкового платежу у формі дивідендів, так як такий вид обов'язкового платежу до бюджету встановлений для державних не корпоратизованих, казенних або комунальних підприємств, про що свідчить сам зміст ст. 14 Закону України „Про систему оподаткування". Однак, при цьому вказаний Закон не передбачає такого обов'язкового виду платежу, як частина прибутку (доходу) господарського товариства або дивіденди, які виплачуються господарським товариством.
При створенні НАК „Нафтогаз України” і формування його статутного фонду за участю держави та інших недержавних суб'єктів відбулося відчуження державного майна в користь НАК “Нафтогаз України”, яка стала власником 30,0% акцій ВАТ „Тернопільміськгаз" і користується правами акціонера відповідно до чинного законодавства України та статуту ВАТ „Тернопільміськгаз”.
Суд першої інстанції вказує на те, що відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України №747 від 25.05.1998р. „Про утворення Національної акціонерної компанії „Нафтогаз України" остання утворена у формі відкритого акціонерного товариства, а тому не є державним органом і не уповноважена управляти пакетом акцій від імені держави.
Господарським судом відзначено, що враховуючи те, що у статутному фонді ВАТ по газопостачанню та газифікації „Тернопільміськгаз" відсутня державна частка і НАК „Нафтогаз України”, як акціонер товариства не уповноважений проводити управлінські функції стосовно даного пакету акцій від імені держави, тому сфера регулювання статті 72 Закону України „Про Державний бюджет України на 2004 рік” та статті 65 Закону України „Про Державний бюджет України на 2005 рік” не поширюється на фінансово-господарську діяльність ВАТ „Тернопільміськгаз”.
Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції Тернопільська ОДПІ подала апеляційну скаргу, в якій просить постанову господарського суду Тернопільської області від 10.04.2006 року в справі №12/30-362 скасувати та прийняти нову, якою у задоволенні позову Відкритого акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації «Тернопільміськгаз»відмовити.
Зокрема апелянт зазначає, що відповідно до постанови Кабінету Міністрів України „Про утворення Національної акціонерної компанії „Нафтогаз України” від 25.05.1998 р.№747, та з метою збереження в Тернопільській області єдиної системи газопостачання природнім і зрідженим газом, координації дій підприємств, щодо управління майном, яке перебуває у власності ВАТ „Тернопільміськгаз”, а саме 29,96 % статутного фонду, який залишається у власності держави, передано до статутного фонду НАК „Нафтогаз України”. Таким чином, 29,96 % акцій ВАТ „Тернопільміськгаз" належать акціонеру - державі в особі органу, уповноваженому управляти акціями Товариства.
Враховуючи вищенаведене, Тернопільська ОДПІ не погоджується з висновками суду викладеними в постанові, враховуючи ст.72 Закону України „Про державний бюджет України на 2004 рік" від 27.11.2003 р. №1344 та ст.65 Закону України „Про державний бюджет України на 2005 рік" від 23.12.2004 р. №2285, вважає правомірними встановлені порушення, виявлені в ході перевірки, а саме не нарахування та не сплата до бюджету частини прибутку (доходу) Відкритим акціонерним товариством „Тернопільміськгаз”.
Представник скаржника (відповідача) у судовому засіданні вимоги апеляційної скарги підтримала, просила постанову господарського суду Тернопільської області від 10.04.2006 року в справі №12/30-362 скасувати та прийняти нову, якою у задоволенні позову Відкритого акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації «Тернопільміськгаз»відмовити з мотивів наведених у апеляційній скарзі.
Представники позивача у судовому засіданні проти вимог апеляційної скарги заперечили, просили постанову господарського суду Тернопільської області від 10.04.2006 року в справі №12/30-362 залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення, вказуючи на те, що сфера регулювання ст.72 Закону України «Про державний бюджет України на 2004 рік»та ст.65 Закону України «Про Державний бюджет України на 2005 рік»не поширюється на діяльність ВАТ «Тернопільміськгаз»і сплата частини прибутку за результатами фінансово-господарської діяльності підприємства до загального фонду Державного бюджету , у відповідності із зазначеними статтями закону є безпідставною і необґрунтованою.
Суд, заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши наявні докази по справі, встановив наступне:
Тернопільською ОДПІ проведено документальну невиїзну перевірку Відкритого акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації „Тернопільміськгаз” щодо сплати частини прибутку відповідно до розміру державної частки (акцій, паїв) у їх статутних фондах за період з 01.01.2004р. по 31.03.2005р., про що 29 липня 2005 року складено акт №1386/23-422/1/21155959.
Перевіркою встановлено, що за результатами фінансово-господарського діяльності за 2004 р. і за 1 кв. 2005 р. товариство отримало чистий прибуток.
В акті перевірки (розділ 2 акту), зазначено, що згідно п. 1.1 Статуту ВАТ по газопостачанню та газифікації „Тернопільміськгаз" засноване відповідно до рішення Держаного Комітету України по нафті і газу від 27.07.1994р. №279 шляхом перетворення державного підприємства по газопостачанню та газифікації міста Тернополя і Тернопільського району у Відкрите акціонерне товариство відповідно до Указу Президента України „Про корпоратизацію державних підприємств” від 15.06.1993р. №210/93.
Відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 25.06.1998р. №747 „Про утворення Національної акціонерної компанії „Нафтогаз”, рішення Правління НАК „Нафтогаз України” від 19.03.1999р. та з метою збереження в Тернопільській області єдиної системи газопостачання природним і зрідженим газом, координації дій підприємств, щодо управління майном, яке перебуває в частині 10483 шт. акцій, що становить 30% статутного фонду, який залишається у державній власності, передано до статутного фонду НАК „Нафтогаз України”. Відповідно до Постанови КМУ від 25.05.1998р. №747 згідно додатку №2 у перелік відкритих акціонерних товариств, пакети акцій яких залишені у державній власності і передаються до статутного фонду НАК «Нафтогаз України»входить ВАТ „Тернопільміськгаз”.
Тернопільською ОДПІ зроблено висновок, що позивачем не нараховано та не сплачено до бюджету відрахування частини прибутку за 2004 рік та 1 квартал 2005 року в сумі 276970 грн. (оскільки 30% акцій ВАТ по газопостачанню та газифікації „Тернопільміськгаз” належать акціонеру - державі в особі органу, уповноваженому управляти акціями Товариства), чим порушено вимоги ст. 72 Закону України „Про Державний бюджет України на 2004 рік", вимоги Постанови КМУ №405 від 30.03.2004р. „Про затвердження Порядку і нормативів відрахування господарськими організаціями до загального фонду державного бюджету України частини прибутку (доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у 2003 році та щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2004 році", Постанови КМУ №50 від 15.01.2005р. „Про затвердження Порядку і нормативів відрахування господарськими організаціями до загального фонду Державного бюджету України частини прибутку (доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у 2004 році та щоквартально фінансово-господарської діяльності у 2005 році" та ст. 65 Закону України „Про Державний бюджет України на 2005 рік", вимоги Постанови КМУ №157 від 28.02.2005р. „Про внесення змін до Постанови КМУ від 15.01.2005р. №50 „Про затвердження Порядку і нормативів відрахування господарськими організаціями до загального фонду державного бюджету України частини прибутку (доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у 2004 році та щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2005 році".
На підставі вищезазначеного акту, Тернопільською ОДПІ 02.08.2005 року прийнято податкове повідомлення-рішення №0001042304/0/49169, яким позивачу згідно із п.п. „б” пункту 4.2.2 ст. 4 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, ст. 72 Закону України „Про Державний бюджет України на 2004 рік” та ст. 65 Закону України „Про Державний бюджет на 2005 рік” та відповідно до ст. 17 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” визначено суму податкового зобов'язання за платежем - частина прибутку (доходу) підприємств, що вилучаються до державного бюджету в розмірі 502286 грн. ( з яких 276970 грн. –основний платіж, 225316 грн. –штрафні (фінансові) санкції)
Позивачем зазначене податкове повідомлення-рішення оскаржувалось в порядку п.п. 5.2 ст. 5 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” та п.п. 5.1 п. 5 Положення „Про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби” до ДПА в Тернопільській області та до ДПА України. Однак, рішенням про результати розгляду скарги від 27.01.2006р. №689/6/25-0115 ДПА України податкове повідомлення-рішення Тернопільської ОДПІ залишила без змін з урахуванням рішень по розгляду первинної та повторної скарги.
Суд, заслухавши представників сторін, розглянувши доводи апеляційної скарги та дослідивши наявні докази по справі, вважає, що скарга підлягає задоволенню з наступних підстав:
Відповідно п.5 ст.87 Господарського кодексу України прибуток господарського товариства утворюється з надходжень від його господарської діяльності після покриття матеріальних та прирівняних до них витрат і витрат на оплату праці. З економічного прибутку товариства сплачуються передбачені законом податки та інші обов'язкові платежі, а також відсотки по кредитах банків і по облігаціях. Прибуток, одержаний після зазначених розрахунків, залишається у розпорядженні товариства, яке визначає напрями його використання відповідно до установчих документів товариства.
Згідно п.п.1.9 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»дивіденд - платіж, який здійснюється юридичною особою - емітентом корпоративних прав чи інвестиційних сертифікатів на користь власника таких корпоративних прав (інвестиційних сертифікатів) у зв'язку з розподілом частини прибутку такого емітента, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.
Підпунктом 7.8.8. п.7.8 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»передбачено, що авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, сплачений у зв'язку з нарахуванням (сплатою) дивідендів, є частиною податку на прибуток підприємств та не може розцінюватися як податок, який справляється при репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) відповідно до норм статті 13 цього Закону або міжнародних договорів України.
Контроль за правильністю здійснення розрахунків дивідендів здійснюється перевіркою правильності заповнення рядка 21 декларації з податку на прибуток підприємства. При цьому, при заповненні рядка 21 декларації підприємства платники податку - державні не корпоратизовані, казенні підприємства та їх об'єднання повинні враховувати значення рядка 220 Звіту про фінансові результати (форма №2).
Відповідно до ст.4 Бюджетного кодексу України нормативно-правовими актами, що регулюють бюджетні відносини в Україні, є: Конституція України; цей Кодекс; закон про Державний бюджет України; інші закони, що регулюють бюджетні правовідносини, передбачені статтею 1 цього Кодексу; нормативно-правові акти Кабінету Міністрів України, прийняті на підставі і на виконання цього Кодексу та інших законів України.
Статтею 72 Закону України «Про Державний бюджет України на 2004 рік»передбачено, що господарські організації: - акціонерні, холдингові, лізингові компанії та інші суб'єкти господарювання, у статутному фонді яких державі належать частки (акції, паї) (яким є позивач), сплачують за результатами фінансово-господарської діяльності 2003 року та щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2004 році до загального фонду Державного бюджету України частину чистого прибутку відповідно до розміру державної частки (акцій, паїв) у їх статутних фондах.
Норматив і порядок відрахування частини прибутку (доходу), визначеної цією статтею, встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 30.03.2004 року №405 затверджено Порядок і норматив відрахування до загального фонду Державного бюджету України частини прибутку (доходу) господарськими організаціями за результатами фінансово-господарської діяльності у 2003 році та щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2004 році. Пунктом 2 якого передбачено, що відрахування частини прибутку (доходу) провадяться: - господарськими товариствами та іншими суб'єктами господарювання, у статутному фонді яких державі належать частки (акції, паї), - 15 відсотків чистого прибутку, розрахованого згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, відповідно до розміру цих часток (акцій, паїв).
Відповідно до п.3 зазначеного Порядку частина прибутку (доходу) сплачується у строки, які встановлені для сплати податку на прибуток підприємств, і зараховується на відповідні рахунки з обліку надходжень до загального фонду Державного бюджету України, відкриті в органах Державного казначейства.
Пунктом 4 порядку передбачено, що інформацію щодо нарахування та сплати частини прибутку (доходу) відповідно до цих Порядку і нормативу господарські організації подають центральним та місцевим органам виконавчої влади, до сфери управління яких вони належать або які здійснюють функції з управління частками (акціями, паями), що належать державі у їх статутному фонді, та відображають у декларації з податку на прибуток.
Статтею 63 Закону України «Про Державний бюджет України на 2005 рік»встановлено, що господарські організації: державні, казенні підприємства та їх об'єднання і дочірні підприємства, а також акціонерні, холдингові компанії та інші суб'єкти господарювання ( яким є позивач), у статутному фонді яких державі належать частки (акції, паї), та їх дочірні підприємства сплачують до загального фонду Державного бюджету України частину прибутку (доходу). Частина прибутку (доходу) сплачується до Державного бюджету України за результатами фінансово-господарської діяльності 2004 року (крім результатів фінансово-господарської діяльності у 2004 році, з яких сплачено частину прибутку (доходу) відповідно до статті 72 Закону України "Про Державний бюджет України на 2004 рік" (Відомості Верховної Ради України, 2004 р., N 17 - 18, ст. 250) та наростаючим підсумком щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2005 році. Для акціонерних, холдингових компаній та інших суб'єктів господарювання, у статутному фонді яких державі належать частки (акції, паї), та їх дочірніх підприємств зазначені відрахування провадяться з частини прибутку (доходу) відповідно до розміру державної частки (акцій, паїв) у їх статутних фондах.
Норматив і порядок відрахування частини прибутку (доходу), визначеної цією статтею, встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 15.01.2005 року №50 затверджено Порядок і нормативи відрахування господарськими організаціями до загального фонду Державного бюджету України частини прибутку (доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у 2004 році та щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2005 році (із змінами і доповненнями), в п.1 якого зазначено, що - відповідно до цих Порядку і нормативів господарські організації (крім підприємств установ кримінально-виконавчої системи, державних банків та державного підприємства "Енергоринок" та Національної акціонерної компанії "Нафтогаз України", її дочірніх підприємств і господарських товариств, пакети акцій яких передано до статутного фонду Компанії) здійснюють відрахування до загального фонду Державного бюджету України частини прибутку (доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у 2004 році (крім частини прибутку (доходу), сплаченої відповідно до статті 72 Закону України "Про Державний бюджет України на 2004 рік") та наростаючим підсумком щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2005 році.
Пунктами 2-4 Порядку, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 15.01.2005 року №50 передбачено, що відрахування частини прибутку (доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у 2004 році (крім частини прибутку (доходу), сплаченої відповідно до статті 72 Закону України "Про Державний бюджет України на 2004 рік") та за результатами фінансово-господарської діяльності у січні - лютому 2005 р. здійснюється державними, в тому числі казенними, підприємствами (крім державного підприємства "Енергоринок") та їх об'єднаннями і дочірніми підприємствами, акціонерними, холдинговими компаніями та іншими суб'єктами господарювання (яким є позивач), у статутному фонді яких державі належать частки (акції, паї), та їх дочірніми підприємствами у розмірі 15 відсотків чистого прибутку (доходу), розрахованого згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Відрахування частини прибутку (доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у 2005 році, починаючи з березня, здійснюється державними, у тому числі казенними, підприємствами (крім державного підприємства "Енергоринок") та їх об'єднаннями і дочірніми підприємствами у розмірі 50 відсотків, а акціонерними, холдинговими компаніями та іншими суб'єктами господарювання (до яких належить позивач), у статутному фонді яких державі належать частки (акції, паї), та їх дочірніми підприємствами - у розмірі 30 відсотків чистого прибутку (доходу), розрахованого згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Таким чином, акціонерні, холдингові компанії та інші суб'єкти господарювання, у статутному фонді яких державі належать частки (акції, паї), та їх дочірні підприємства здійснюють відрахування частини прибутку (доходу) відповідно до розміру державної частки (акцій, паїв) у їх статутних фондах.
У пунктах 6 та 7 Порядку зазначено, що визначена відповідно до цих Порядку і нормативів частина прибутку (доходу) сплачується у строки, встановлені для сплати податку на прибуток підприємств, і зараховується на відповідні рахунки з обліку надходжень до загального фонду Державного бюджету України, відкриті в органах Державного казначейства. Інформацію про нарахування та сплату частини прибутку (доходу) відповідно до цих Порядку і нормативів господарські організації подають центральним та місцевим органам виконавчої влади, до сфери управління яких вони належать або які здійснюють функції з управління частками (акціями, паями), що належать державі у їх статутному фонді, та відображають у декларації з податку на прибуток.
Відповідно до п.4 Постанови Кабінету Міністрів України від 14 травня 2005 р. №350 «Про схвалення основних показників зведеного фінансового плану Національної акціонерної компанії "Нафтогаз України" на 2005 рік» у пункті 1 Порядку і нормативів відрахування господарськими організаціями до загального фонду Державного бюджету України частини прибутку (доходу) за результатами фінансово-господарської діяльності у 2004 році та щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2005 році, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 15 січня 2005 р. N 50 (Офіційний вісник України, 2005 р., N 3, ст. 148, N 9, ст. 471, N 17, ст. 904), слова "та державного підприємства "Енергоринок" замінено словами "державного підприємства "Енергоринок" та Національної акціонерної компанії "Нафтогаз України", її дочірніх підприємств і господарських товариств, пакети акцій яких передано до статутного фонду Компанії".
Також слід зазначити, що судом першої інстанції не взято до уваги лист Фонду державного майна України (вих.№10-31-16779 від 20.10.2005 року, (міститься в матеріалах справи), яким останній повідомляє, що пакети акцій відкритого акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації «Тернопільміськгаз»передано до статутного фонду Національної акціонерної компанії «Нафтогаз України» відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 25.05.1998 року №747 «Про утворення Національної акціонерної компанії "Нафтогаз України», якою установлено, що статутний фонд Національної акціонерної компанії «Нафтогаз України»формується шляхом передачі до нього… пакетів акцій, залишених у державній власності та визначено перелік відкритих акціонерних товариств, пакети акцій яких залишені у державній власності і передаються до статутного фонду Національної акціонерної компанії «Нафтогаз України».
У вказаному листі зазначено, що до статутного фонду Національної акціонерної компанії «Нафтогаз України»ввійшли залишені у державній власності пакети акцій відкритого акціонерного товариства «Тернопільміськгаз»- у кількості 10483 акцій, що становить 29,96 % статутного фонду товариства. Власником цих пакетів акцій є держава в особі НАК «Нафтогаз України», 100% акцій якої належать Кабінету Міністрів України.
Таким чином, порушення які викладені в акті перевірки, на підставі яких прийняте спірне податкове повідомлення-рішення відповідає фактичним обставинам справи.
Враховуючи вищенаведене, апеляційний господарський суд дійшов висновку, що постанову господарського суду Тернопільської області від 10.04.2006 року в справі №12/30-362 слід скасувати, а в позові Відкритого акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації «Тернопільміськгаз»відмовити.
Керуючись ст.ст. 195,196,198,202,205,207,209 п.6,7 розділу VІІ КАС України, суд,
постановив:
Апеляційну скаргу Тернопільської ОДПІ задоволити.
Постанову господарського суду Тернопільської області від 10.04.2006 року в справі №12/30-362- скасувати, прийняти нову постанову, якою в позові Відкритого акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації «Тернопільміськгаз» про скасування податкового повідомлення-рішення від 02.08.2005 року №0001042304/0/49169 відмовити.
Постанова набирає законної сили з моменту проголошення і може бути оскаржена в касаційному порядку.
Матеріали справи повернути в місцевий господарський суд.
Головуючий-суддя: Якімець Г.Г.
Судді: Бобеляк О.М.
Орищин Г.В.