ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

_____________________________________________

10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-602, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua

Головуючий у 1-й інстанції: Гломб Ю.О.

Суддя-доповідач:Франовська К.С.

УХВАЛА

іменем України

"28" листопада 2013 р. Справа № 817/2818/13-а

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Франовської К.С.

суддів: Бучик А.Ю.

Хаюка С.М.,

при секретарі Марчук Ю.А. ,

за участю сторін:

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "10" вересня 2013 р. у справі за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 до Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень ,

ВСТАНОВИВ:

У серпні 2013 року фізична особа-підприємець ОСОБА_3 ( далі- ФОП ОСОБА_3) звернулась в суд з позовом до Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області ( далі- Дубенська ОДПІ) про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення форми "Р" № 0000301702 від 17.06.2013 року та податкового повідомлення-рішення форми "Р" № 0000311702 від 17.06.2013 року, прийняті Дубенською ОДПІ на підставі акту перевірки № 131/17-39/НОМЕР_3 від 14.05.2013 року.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 10 вересня 2013 року позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано прийняті Дубенською ОДПІ податкове повідомлення-рішення форми "Р" № 0000301702 від 17.06.2013 року та податкове повідомлення-рішення форми "Р" № 0000311702 від 17.06.2013 року.

В апеляційній скарзі Дубенська ОДПІ порушує питання про скасування постанови з прийняттям нової про відмову у позові з підстав порушення судом норм матеріального і процесуального права , невідповідності висновків суду обставинам справи.

Скасовуючи зазначені податкові повідомлення-рішення суд першої інстанції прийшов до висновку, що вони винесені протиправно, оскільки не відповідають дійсним обставинам справи та не узгоджуються з приписами Податкового кодексу України, що регулюють спірні правовідносини.

Колегія суддів погоджується з вказаними висновками, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що у період з 23.04.2013 по 29.04.2013 Дубенською ОДПІ було проведено документальну позапланову виїзну перевірку з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2010 по 23.04.2013, проведеною у зв'язку з прийняття ФОП ОСОБА_3 рішення про припинення підприємницької діяльності, за результатами якої складено акт №131/17-39/НОМЕР_3 від 14.05.2013 року (а.с.14-49).

Актом перевірки було встановлено порушення позивачем:

- пп.2 п.291.4 ст.291 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ із змінами та доповненнями, в результаті чого ФОП ОСОБА_3 зобов'язана була перейти на сплату інших податків та зборів, визначених Податковим кодексом України відповідно до пп.5 пп.298.2.3 п.298.2 ст.298 Податкового кодексу України з 01.04.2012 року;

- п.167.1 ст.167, п.177.2 ст.177 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ із змінами та доповненнями, у результаті чого донараховано податок на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності в сумі 6433,25 грн.;

- п.181.1 ст.181, п.183.4 ст.183, абз. "а" п.187.1 ст.187, п.10 Підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ із змінами та доповненнями, внаслідок чого донараховано ПДВ в сумі 112 488,12 грн.;

- п.202.1 ст.202, п.203.1 ст.203 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ із змінами та доповненнями, а саме: платником податків не подано податкові декларації з ПДВ за травень-грудень 2012 року, січень-березень 2013 року;

- п.177.10 ст.177 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ із змінами та доповненнями, ведення Книги обліку доходів і витрат, яку фізичні особи-підприємці зобов'язані вести, перебуваючи на загальній системі оподаткування та ч.1 ст.1641 Кодексу України про адміністративні правопорушення від 07.12.1984 року №8073-Х із змінами і доповненнями.

На підставі висновків акта перевірки Дубенською ОДПІ винесені податкові повідомлення-рішення від 17.06.213 року №0000301702, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування в сумі 8 041,69 грн., в т.ч. 6433,35 грн. - основного платежу та 1608,34 грн. штрафних санкцій та №0000311702, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на додану вартість в розмірі 142 480,15 грн., у т.ч. 112 488,12 грн. - основного платежу та 29 992,03 грн. штрафних санкцій.

Судом також встановлено , що у період, за який проводилася перевірка, ФОП ОСОБА_3 перебувала на спрощеній системі оподаткування, відносилась до 2-ї групи платника єдиного податку зі ставкою податку 20%, що підтверджується наявними у матеріалах справи свідоцтвами платника єдиного податку та заявами про перехід на спрощену систему оподаткування, відповідно до Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" № 727/98 від 03.07.1998 та гл.1 розділу ХІУ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ із змінами та доповненнями.

Згідно свідоцтва платника єдиного податку, видами господарської діяльності позивача є надання в оренду і експлуатацію нерухомого майна; інші види діяльності з прибирання; роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами ; діяльність приватних охоронних служб; роздрібна торгівля електротоварами.

Суд встановив, що у 2012 році ФОП ОСОБА_3 здавала в оренду торгівельні площі на ринку "Новий" м.Радивилова платникам єдиного податку, населенню, а також ФОП, які перебували на загальній системі оподаткування.

Надаючи правову оцінку висновку податкового органу про те, що позивач в порушення пп.2 п.291.4 ст.291 Податкового кодексу України зобов'язаний був перейти на сплату інших податків та зборів, визначених Податковим кодексом України відповідно до пп.5 пп.298.2.3 п.298.2 ст.298 Податкового кодексу України з 01.04.2012 року, суд першої інстанції правильно виходив з того, що такі висновки, є безпідставними.

Так, відповідно до п. 1 Указу Президента України №727/98, спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується для суб'єктів малого підприємництва: фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом року перебуває не більше 10 осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 тис. гривень.

Пунктом 6 Указу Президента України №727/98 передбачено, що суб'єкт малого підприємництва, який сплачує єдиний податок, не є платником таких видів податків і зборів (обов'язкових платежів) як податку на додану вартість, крім випадку, коли юридична особа обрала спосіб оподаткування доходів за єдиним податком за ставкою 6 відсотків.

В свою чергу, пунктом 291.2 ст.291 Податкового кодексу України визначено, що спрощена система оподаткування, обліку та звітності це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених п. 297.1 ст. 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Відповідно до пп.294.1.2 п.291.1 ст. 291 Податкового кодексу України до другої групи платників єдиного податку відносяться фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 1000000 гривень.

За змістом пп.293.2.2 п.293.2 ст.293 Податкового кодексу України для другої групи платників єдиного податку - встановлюється ставка податку у межах від 2 до 20 відсотків розміру мінімальної заробітної плати.

Пунктом 293.4. ст. 293 Податкового кодексу України передбачено, що ставка єдиного податку встановлюється для платників єдиного податку першої - третьої і п'ятої груп у розмірі 15 відсотків:

1) до суми перевищення обсягу доходу, визначеного у підпунктах 1, 2, 3 і 5 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу;

2) до доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеної у свідоцтві платника єдиного податку, віднесеного до першої або другої групи;

3) до доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж зазначений у цій главі;

4) до доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування.

Згідно п.177.1 ст.177 Податкового кодексу України доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, крім осіб, які обрали спрощену систему оподаткування, оподатковуються за ставками, визначеними в п. 167.1 ст. 167 цього Кодексу. Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Відповідно до пп.293.8.2 п.293.8 ст.293 Податкового кодексу України платники єдиного податку другої групи, які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у п. 291.4 статті 291 цього Кодексу, в наступному податковому (звітному) кварталі за заявою переходять на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку третьої або п'ятої групи, або відмовляються від застосування спрощеної системи оподаткування.

Такі платники до суми перевищення зобов'язані застосувати ставку єдиного податку у розмірі 15 відсотків за заявою, яка подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу.

Так судом встановлено, що згідно уточнюючих податкових декларацій платника єдиного податку-фізичної особи підприємця за І, ІІ, ІІІ, ІУ квартали 2012 року та І квартал 2013 року від 05.03.2013 року, ФОП ОСОБА_3 було здійснено перерахунок доходів, отриманих від суб'єктів господарської діяльності, які перебувають на загальній системі оподаткування відповідно до ст.167 Податкового кодексу України за ставкою 15%. Вказане підтверджується також і випискою з банківського рахунку за період з 01.03.2013 по 31.03.2013.

З матеріалів справи також вбачається, що 01.04.2013 року ФОП ОСОБА_3 було подано заяву про проведення позапланової документальної перевірки у зв'язку з припиненням платника податків за вх. №673/10 від 01.04.2013 року.

Враховуючи зазначене, суд прийшов до обґрунтованого висновку про те, що позивачем не було порушено приписів ст. 167, пп.2 п.291.4 ст.291, п.293.8 Податкового кодексу України.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що висновки податкового органу про порушення ФОП ОСОБА_3 п.181.1 ст.181, п.183.4 ст.183, абз. "а" п.187.1 ст.187, п.10 Підрозділу 2 розділу ХХ, пп.2 п.291.4 ст.291 Податкового кодексу України є необґрунтованими та не знайшли свого підтвердження у ході судового розгляду справи.

За змістом п. 181.1 ст. 181 Податкового кодексу України у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку.

Разом з тим, відповідно до пп.294.1.2 п.291.1 ст. 291 Податкового кодексу України та виходячи з системного аналізу наведених норм убачається, що за умови здійснення підприємницької діяльності із застосуванням спрощеної системи оподаткування вся сума отриманих коштів оподатковується шляхом сплати єдиного податку в межах допустимих 1 000 000 гривень та не являється сумою, яка враховується під час обов'язкової реєстрації платником податку на додану вартість.

Зазначеними положеннями Податкового кодексу України встановлено підставу для обов'язкової реєстрації особи платником податку на додану вартість, а саме - досягнення визначеної законом суми від здійснення операцій з поставки товарів (послуг).

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що у разі перебування фізичної особи-підприємця на спрощеній системі оподаткування, така особа не стає платником податку на додану вартість. Винятком з вказаного права є перевищення таким платником єдиного податку встановлених Податковим кодексом України критеріїв, а саме: обсягу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не більше 1 000 000 гривень та за умови перебування у трудових відносинах з фізичною особою-підприємцем, включаючи членів його сім'ї, протягом року не більше 10 осіб. Лише в такому разі, ФОП повинен перейти на загальну систему оподаткування та, як наслідок, зареєструватися платником податку на додану вартість з відповідними обов'язками нарахування та сплати даного податку до бюджету.

Щодо висновків Дубенської ОДПІ про порушення позивачем п.177.10 ст. 177, п.202.1 ст.202, п.203.1 ст.203 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ із змінами та доповненнями, суд зазначає, що оскільки під час розгляду справи було встановлено, що у ФОП ОСОБА_3 не було підстав для обов'язкової реєстрації платника податку на додану вартість, то вона не повинна була подавати податкові декларації з ПДВ за травень-грудень 2012 року, січень-березень 2013 року та вести Книгу обліку доходів і витрат, передбачену для ФОП, які перебувають на загальній системі оподаткування.

Крім того, слід врахувати наступне.

Відповідно до п.299.15 ст.299 Податкового кодексу України свідоцтво платника податку анулюється за рішенням контролюючого органу у випадках та у строки:

1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано заяву щодо такої відмови;

2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;

3) несплати протягом двох послідовних кварталів у порядку, встановленому цим Кодексом, податкового боргу, що виник у платника єдиного податку, - в останній день календарного місяця, в якому закінчився граничний строк погашення податкового боргу;

4) здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання - в останній день податкового (звітного) періоду, в якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми;

5) перевищення чисельності фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником єдиного податку, - в останній день податкового (звітного) періоду, в якому допущено таке перевищення;

6) перевищення протягом податкового (звітного) кварталу (календарного року) обсягу доходу, який дає право на застосування спрощеної системи оподаткування в наступному податковому (звітному) кварталі (календарному році), - в останній день податкового (звітного) періоду, в якому відбулося таке перевищення;

7) застосування платником єдиного податку іншого способу розрахунків, ніж зазначені у пункті 291.6 статті 291 цього Кодексу, - в останній день податкового (звітного) періоду, в якому допущено такий спосіб розрахунків.

У разі виявлення контролюючими органами під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку вимог, встановлених цією главою, свідоцтво платника єдиного податку анулюється за рішенням контролюючого органу на підставі акта перевірки (п.299.16 ст.299 Податкового кодексу України).

Таким чином, анулювання свідоцтва платника податку відбувається лише на підставі акта перевірки та оформляється у вигляді рішення контролюючого органу.

Судом встановлено, що перевірка ФОП ОСОБА_3 була проведена у період з 23.04.2013 по 29.04.2013 року, а свідоцтво платника єдиного податку анульовано у березні 2013 року. Отже, Дубенською ОДПІ при анулюванні свідоцтва було порушено вимоги ст. 299 Податкового кодексу України.

З урахуванням вищезазначеного, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку та прийняв законне та обґрунтоване рішення.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції та не містять фактів невірного застосування судом норм матеріального та процесуального права, а тому підстави для скасування судового рішення, визначені ст. 202 КАС України, відсутні.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Рівненській області залишити без задоволення, а постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "10" вересня 2013 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя К.С. Франовська

судді: А.Ю.Бучик

С.М.Хаюк

Повний текст cудового рішення виготовлено "28" листопада 2013 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Фізична особа - підприємець ОСОБА_3 АДРЕСА_1

3- відповідачу/відповідачам: Дубенська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Рівненській області вул.Грушевського,134,м.Дубно,Дубенський район, Рівненська область,35600