ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 жовтня 2013 р. Справа № 804/10554/13-а

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіОзерянської С.І.

при секретаріШкуропадській В.М.

за участю:

представників позивача представника відповідача Карагодіна Д.В., Метла К.О. Жаворонкова С.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Інновація" до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення - рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство «Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Інновація» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби, в якому просить скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби від 04 квітня 2013 року № 0000641501 у повному обсязі та стягнути з Державного бюджету України на користь Публічного акціонерного товариства «Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Інновація» (код за ЄДРПОУ 35043996) судовий збір в розмірі 2 294,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що податковим органом було проведено документальну позапланову виїзну перевірку Публічного акціонерного товариства «Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Інновація». В акті № 1694/223/35043996 від 18.03.2013 року, складеному за результатами перевірки, зафіксовано порушення законодавства та на підставі акта було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000641501 від 04 квітня 2013 року. Позивач вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення - необґрунтованим, прийнятим з порушенням вимог чинного законодавства та таким, що підлягає скасуванню. Висновки зазначені в акті перевірки не відповідають фактичним обставинам та повністю спростовуються наявними первинними документами.

Представники позивача у судовому засіданні позов підтримали в повному обсязі та просили його задовольнити, посилаючись на обставини, що викладені в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував, просив в задоволенні позову Публічного акціонерного товариства «Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Інновація» відмовити з підстав аналогічних викладеним в запереченні проти адміністративного позову, яке міститься в матеріалах справи.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників позивача та представника відповідача, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, проаналізувавши чинне законодавство, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню з таких підстав.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що позивач Публічне акціонерне товариство «Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Інновація» (код ЄДРПОУ 35043996) зареєстроване 17.04.2007 року Виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради та знаходиться на податковому обліку в Державній податковій інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська у Дніпропетровській області Державної податкової служби.

На підставі направлення від 25.02.2013 року № 230/223 , виданого ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби на підставі п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78, п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755- VI (зі змінами та доповненнями) проведена документальна позапланова виїзна перевірка Публічного акціонерного товариства «Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Інновація» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2009 року по 31.03.12 по договору про управління активами фонду № УА2/10 від 29.04.2010 року з ТОВ КУА «Фінгрін» у зв'язку з ненаданням Публічним акціонерним товариством «Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Інновація» пояснень та документального підтвердження на письмовий запит ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області ДПС від 14.06.2012 року № 12727/10/22-306 щодо правильності визначення суми розрахунку комісійної винагороди та вартості чистих активів за період з 01.04.09 по 31.03.12 по договору про управління активами фонду № УА2/10 від 29.04.10, додаткової угоди № 1 від 13.12.10, додаткової угоди № 2 від 25.04.11, укладеним з ТОВ «КУА «Фінгрін» (код ЄДРПОУ 35607718).

За результатами перевірки податковою інспекцією було складено Акт № 1694/223/35043996 від 18.03.2013 року, яким зафіксовано порушення Публічним акціонерним товариством «Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Інновація» п.п. 4.1.6 п. 4.1, п.п. 4.2.8 п. 4.2 ст. 4 Закону україни «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 року № 334/94- ВР (із змінами та доповненнями), п.п. 135.5.15 п. 135.5 ст.135, п.п. 136.1.9 п. 136.1 ст. 136 Податкового Кодексу України від 02.12.10 року №2755-VI(із змінами та доповненнями) занижено скоригований валовий дохід та доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування на зангальну суму 37 633 050,00 грн., в тому числі : I квартвал 2011 року - 29 232 022,00грн., II квартал 2011 року - 8 401 028,00 грн., що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 9 240 242,00 грн., в тому числі : I квартал 2011 року - 7 308 006 грн., II квартал 2011 року - 1932 236 грн.

25.03.2013 року за вих. № 003-13 ПАТ «Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Інновація» подано до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби заперечення на акт № 1694/223/35043996 від 18.03.2013 року, в яких товариство посилаючись на норми діючого законодавства вважає висновки зазначені в акті перевірки безпідставними та законодавчо необргунтованими.

01.04.2013 року відповідачем були розглянуті заперечення, що було оформлено листом № 13528/10/27-310 «Про розгляд заперечень» та визначено, що порушення викладені в акті перевірки від 18.03.2013 року № 1694/223/35043996 є законодавчо обґрунтованими.

На підставі акту перевірки Державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби було прийнято податкове повідомлення-рішення №0000641501 від 04.04.2013 року, яким Публічному акціонерному товариству «Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Інновація» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток фінансових установ на загальну суму 9 240 243 грн., з яких за основним платежем - 9 240 242 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 1 грн.

Підставою для прийняття зазначеного податкового повідомлення-рішення, податковий орган зокрема визначив неправомірне (необґрунтоване ) застосування пільги з податку на прибуток, згідно наданих Публічним акціонерним товариством «Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Інновація» до перевірки копій векселів ТОВ «Проммаш плюс» (АА 2085011 (дата складання 31.12.2009, дата погашення за пред'явленням , але не раніше 31.12.14 року) номінальна вартість 8 121 600 грн.; АА 2085012 (дата складання 31.12.2009 , дата погашення за пред'явлення , але не раніше 31.12.14 )номінальна вартість 11 628 400 грн.; АА 2085013 (дата складання 31.12.2009 , дата погашення за пред'явленням, але не раніше 31.12.14) номінальна вартість 8 000 000 грн.; АА 2085014(дата складання 31.12.2009, дата погашення за пред'явленням, але не раніше 31.12.14) номінальна вартість 11 450 000 грн.) встановлено відсутність індосаментного ряду , що не підтверджує отримання у власність Публічним акціонерним товариством «Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Інновація» векселів та їх подальший продаж, у зв'язку з чим операції з перерахування коштів ТОВ «Будтехпостач» за договором № 252/11- Б від 10.03.11 у сумі 8 178 339,95 грн. та ТОВ «Трейдсорт» за договором № 251/11- Б від 10.03.11 у сумі 8 055 890,41 та операції з отримання коштів від ТОВ «Спайк - Інвест» за договором № 2223 Д від 10.03.11 року у сумі 37 633 050 грн. не є операціями з активами фондів спільного інвестування, а кошти отримані від ТОВ «Спайк - Інвест» у сумі 29 232 022 грн. не можуть бути коштами спільного інвестування, в розумінні п.п. 4.2.8 п. 4.2 ст. 4 Закону України № 334/94 - ВР та у сумі 8 401 028 грн. в розумінні п.п. 136.1.9 п. 136.1 ст. 136 Податкового кодексу України.

10 квітня 2013 року позивачем подано скаргу за № 10/04-13 до Державної податкової служби щодо оскарження податкового повідомлення - рішення № 0000641501 від 04.04.2013 року, в якій просило скасувати оскаржуване податкове повідомлення - рішення в повному обсязі .

Також ,11 квітня 2013 року ПАТ «ЗНВКІФ «Інновація» подано скаргу № 11//04-13 щодо оскарження в адміністративному порядку податкового повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська № 0000641501 від 04.04.2013 року до Міністерства доходів і зборів України.

17 квітня 2013 року рішенням № 1741/10/10-25 Державної податкової служби у Дніпропетровській області Державної податкової служби було продовжено термін розгляду первинної скарги.

31.05.2013 року Головним управлінням Міндоходів у Дніпропетровській області прийнято рішення № 142/10/10-25, яким скаргу було залишено без задоволення, а податкове повідомлення - рішення № 0000641501 - без змін .

03.07.2013 року Міністерством доходів і зборів України було розглянуто скаргу ПАТ «ЗНВКІФ «Інновація» та прийнято рішення № 6167/6//99-99-10-01-15, яким зазначено, що рішення Міністерства доходів і зборів України , прийняте за розглядом скарги, та податкове повідомлення - рішення ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області ДПС від 04.04.13 року № 0000641501 не підлягають адміністративному оскарженню, але можуть бути оскаржені до суду .

Проте, надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд не може погодитись з указаними доводами відповідача, з огляду на нижченаведене.

Частиною 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валовий дохід - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Згідно абзацу першого підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валовий дохід включає доходи з інших джерел , у тому числі, але не виключно, у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податків у звітному періоді, вартості товарів (робіт/послуг), безоплатно наданих платнику податків у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, крім випадків визначених у частині четвертій статті 3 Закону України «Про списання вартості несплачених обсягів природного газу».

Відповідно до п.п. 4.2.8 п. 4.2 ст. 4 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», кошти спільного інвестування, а саме кошти, залучені від інвесторів інститутів спільного інвестування (ІСІ), доходи від здійснення операцій з активами ІСІ та доходи, нараховані за активами ІСІ, а також кошти, залучені від власників сертифікатів фондів операцій з нерухомістю, доходи від здійснення операцій з активами фондів операцій з нерухомістю та доходи, нараховані за активами фондів операцій з нерухомістю, створених відповідно до закону не включаються до складу валового доходу.

В період з 01 січня 2011 року порядок визначення об'єкта оподаткування податком не прибуток визначався Податковим кодексом України.

У відповідності до п. 135.1 ст. 135 Податкового Кодексу України доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з : доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Згідно п.п. 135.5.15 п.135.5 статті 135 Податкового кодексу України, інші доходи включають інші доходи платника податку за звітний податковий період.

Підпунктом 136.1.9. визначено, що суми коштів спільного інвестування, а саме коштів, залучених від інвесторів інститутів спільного інвестування, доходи від проведення операцій з активами таких інститутів та доходи, нараховані за активами зазначених інститутів, а також кошти, залучені від власників сертифікатів фондів операцій з нерухомістю, доходи від проведення операцій з активами фондів операцій з нерухомістю та доходи, нараховані за активами фондів операцій з нерухомістю, створених відповідно до закону не враховуються в доходи для визначення об'єкта оподаткування.

Правові та організаційні основи створення, діяльності та відповідальності суб'єктів спільного інвестування, особливості управління їх активами, вимоги до складу, структури та зберігання активів, особливості розміщення та обігу цінних паперів інститутів спільного інвестування, порядок та обсяг розкриття інформації інститутами спільного інвестування з метою залучення та ефективного розміщення фінансових ресурсів інвесторів визначає Закон України «Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)» від 15.03.2001 № 2299-III.

Поняття коштів спільного інвестування визначено п. 9 ст. 3 зазначеного закону, як кошти, внесені засновниками корпоративного інвестиційного фонду та залучені від інвесторів ІСІ, доходи від здійснення операцій з активами ІСІ, доходи, нараховані за активами ІСІ, та інші доходи від діяльності ІСІ (проценти за позиками, орендні (лізингові) платежі тощо). Кошти, внесені засновниками корпоративного інвестиційного фонду, вважаються коштами спільного інвестування після внесення такого фонду до Єдиного державного реєстру ІСІ (далі - реєстр ІСІ).

Абзацом 5 ст. 34 Закону України від 15.03.2001 № 2299-III зазначено , що до складу активів венчурного фонду можуть входити боргові зобов'язання. Такі зобов'язання можуть бути оформлені векселями, заставними, договорами позики та в інший спосіб, не заборонений законодавством України. Позики за рахунок коштів венчурного фонду можуть надаватися тільки юридичним особам, учасником яких є такий венчурний фонд.

В судовому засіданні було встановлено, що Публічне акціонерне товариство «Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Інновація» зареєстроване, як юридична особа 17.04.2007 року Виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради. 18.04.2007 року товариство було створене відповідно до Закону України «Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)» та внесено до Реєстру інститутів спільного інвестування, що підтверджується свідоцтвом Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку №709-1 від 18.06.2010 року.

Відповідно до п.2.2 статті 2 Статуту товариства, предметом діяльності товариства є провадження діяльності із спільного інвестування, пов'язаної із об'єднанням (залученням) та розміщенням (вкладенням) грошових коштів учасників (акціонерів) товариства та доходів, отриманих товариством від здійснення діяльності із спільного інвестування у цінні папери інших емітентів, корпоративні права виражені в інших, ніж цінні папери, формах, а також в інші активи, не заборонені чинним законодавством України з урахуванням обмежень, встановлених для недиверсифікованих венчурних корпоративних інвестиційних фондів законодавством України та нормативно-правовими актами Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку.

Отже, Публічне акціонерне товариство «Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Інновація» є інститутом спільного інвестування.

Під час розгляду справи судом було встановлено, що 29.04.12 між ПАТ "ЗНВКІФ "Інновація" та ТОВ КУА "Фінгрін" (код ЄДРПОУ 35607718), укладено договір на управління активами корпоративного інвестиційного фонду №УА 2/10.

10.03.11 ПАТ "ЗНВКІФ "Інновація"(Покупець) від імені і за-дорученням якого, на підставі договору доручення на купівлю цінних паперів №250/11-Б від 10.03.11 діє ТОВ "ФГІ" з ТОВ "Будтехпостач" (Продавець) укладено договір №252/11-Б на купівлю векселів емітента ТОВ "Проммаш-плюс": АА 2085012 (дата складання 31.12.2009, дата погашення за пред'явленням, але не раніше 31.12.14) номінальна вартість 11 628 400,00 гри., договірна вартість 4 810 339,95 грн; АА 2085011 (дата складання 31.12.2009, дата погашення за пред'явленням, але не раніше 31.12.14) номінальна вартість 8 121 600 грн., договірна вартість 3 368 000,00 грн. Сума договору складає 8 178 339,95 грн. Акт прийому - передачі векселів від 11.03.2011 року. Оплата ПАТ "ЗНВКІФ "Інновація" за цінні папери перерахована на рахунок ТОВ "Будтехпостач": 11.03.11-8 178 339,95 грн.

10.03.11 ПАТ "ЗНВКІФ "Інновація"(Покупець) від імені і за дорученням якого, на підставі договору доручення на покупку цінних паперів №250/11-Б від 10.03.11 діє ТОВ "ФГІ" з ТОВ "Трейдсорт" (Продавець) укладено договір №251/11-Б на купівлю векселів емітента ТОВ "Проммаш-плюс": АА 2085014 (дата складання 31.12.2009, дата погашення за пред'явленням, але не раніше 31.12.14) номінальна вартість 11 450 000,00 грн., договірна вартість 4 738 390,41 грн; АА 2085013 (дата складання 31.12.2009, дата погашення за ^пред'явленням, але не раніше 31.12.14) номінальна вартість 8 000 000,00 грн., договірна вартість 3 317 500,00 грн. Сума договору складає 8 055 890,41 грн. Акт прийому - передачі векселів від 11.03.2011 року. Оплата ПАТ "ЗНВКІФ "Інновація" за цінні папери перерахована на рахунок ТОВ "Трейдсорт": 11.03.11- 8 055 890,41 грн.

Всього витрати з придбання векселів склали - 16 234 230,09 грн.

Дані векселі ПАТ "ЗНВКІФ "Інновація", від імені якого діє ТОВ "КУА "Фінгрін" договір №УА 2/10 від 29.04.10 (Продавець) були продані ТОВ "Спайк-інвест" (Покупець) за договором купівлі - продажу цінних паперів №2223 Д від 10.03.11 року : АА 2085011 (дата складання 31.12.2009, дата погашення за пред'явленням, але не раніше 31.12.14) номінальна вартість 8 121 600 грн., договірна вартість 7 796 953,54 грн.; АА 2085012 (дата складання 31.12.2009, дата погашення за пред'явленням, але не раніше 31.12.14) номінальна вартість 11 628 400,00 грн., договірна вартість 11 163 575,47 грн.; АА 2085013 (дата складання 31.12.2009, дата погашення за пред'явленням, але не раніше 31.12.14) номінальна вартість 8 000 000,00 грн., договірна вартість 7 680 214,29 грн.; АА 2085014 (дата складання 31.12.2009, дата погашення за пред'явленням, але не раніше 31.12.14) номінальна вартість 11 450 000,00 грн., договірна вартість 10 992 306,741 грн. Сума договору складає 37 633 050,00 грн. Акт прийому-передачі векселів від 11.03.2011 року.

Оплата на розрахунковий рахунок ПАТ "ЗНВКІФ "Інновація" за цінні папери надійшла від ТОВ "Спайк-Інвест": 11.03.11- 12 000 000,00 грн.,18.03.11-16 232 022,00грн., 23.03.11-1 000 000,00 грн., 01.04.11 - 8 401 028,00 грн.

Отже, Публічне акціонерне товариство «Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд «Інновація» придбало векселі у ТОВ «ПКП «Будтехпостач» та ТОВ «Трейдсорт» за власні кошти та отримало на власний рахунок кошти від їх продажу від ТОВ «Спайк-Інвест», тобто отримало дохід від здійснення операцій з активами інституту спільного інвестування.

В процесі розгляду справи позивачем були надані первинні документи, також були надані копії векселів з наявним індосаментним рядом держателів векселів, який підтверджує перехід прав власності на векселі ПАТ "ЗНВКІФ "Інновація" при їх придбані та продажу, сумнівність яких зазначена в акті перевірки.

Отже, приймаючи до уваги зазначене, враховуючи надання до суду копій векселів із індосаментним рядом, що є підтвердженням операцій з активами інститутів спільного інвестування, суд вважає помилковими висновки податкового органу про заниження ПАТ "ЗНВКІФ "Інновація" скоригованого валового доходу та доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування на загальну суму 37 633 050 грн., що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 9 240 242 грн., а тому податкове повідомлення-рішення №0000641501 від 04.04.2013 року підлягає скасуванню, а адміністративний позов підлягає задоволенню.

Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Інновація" до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення - рішення - задовольнити повністю.

Скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби від 04 квітня 2013 року № 0000641501.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Публічного акціонерного товариства "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Інновація", сплачений ним , судовий збір у розмірі 2 294,00 грн.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено 16 жовтня 2013 року

Суддя С.І. Озерянська