ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
Кіровоградської області
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
ПОСТАНОВА
"18" грудня 2006 р. | Справа № 6/295 |
Господарський суд Кіровоградської області у складі судді Баранця О.М., розглянувши матеріали справи № 6/295
за позовом: Спільного підприємства товариства з обмеженою відповідальністю "Світловодськпобут", м. Світловодськ Кіровоградської області
до відповідача: Світловодської об'єднаної державної податкової інспекції, м. Світловодськ Кіровоградської області
про визнання нечинними актів
Представники:
від позивача - Романяк М.Я., довіреність № б/н від 22.11.2006 року;
від відповідача - Драний О.В., довіреність № 1 від 18.04.2006 року.
Час прийняття постанови - 16 : 25
Спільне підприємство товариство з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут» подало позов про скасування або визнання нечинним податкове повідомлення-рішення Світловодської об'єднаної державної податкової інспекції № 0000232310/0 від 13.04.2006 року та № 0000232320/1 від 04.05.2006 року в частині донарахування податку на додану вартість в сумі 95001,63 грн. та штрафні санкції в сумі 44745,50 грн.
На підставі ч. 1 ст. 51 Кодексу адміністративного судочинства України позивач змінив предмет позову та просить визнати нечинним прийняте Світловодською об'єднаною державною податковою інспекцією податкове повідомлення-рішення від 13.04.2006 року № 0000232310/0 в частині донарахування спільному підприємству товариству з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут» податку на додану вартість в сумі 95001,63 гривень, застосування штрафної (фінансової) санкції в розмірі 62556,31 грн., визнати нечинним прийняте Світловодською об'єднаною державною податковою інспекцією податкове повідомлення-рішення від 04.05.2006 року № 0000232310/1 в частині донарахування спільному підприємству товариству з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут» податку на додану вартість в сумі 95001,63 грн., застосування штрафної (фінансової) санкції в розмірі 62556,31 грн., визнати нечинним прийняте Світловодською об'єднаною державною податковою інспекцією податкове повідомлення-рішення від 07.07.2006 року № 0000232310/2 в частині донарахування спільному підприємству товариству з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут» податку на додану вартість в сумі 95001,63 грн., застосування штрафної (фінансової) санкції в розмірі 62556,31 грн.
Позивач вважає позов таким, що підлягає задоволенню з наступних підстав.
Доходи від придбання будівельних матеріалів, які придбані у товариства з обмеженою відповідальністю «Легіон і К», включені до складу бухгалтерської та податкової звітності, що є використанням у господарській діяльності спільного підприємства товариства з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут». Нормами законодавства не передбачено, що у разі отримання збитку від проведення господарської операції купівлі-продажу, сума відсотків по товарному кредиту не включається до складу валових витрат. Тому було безпідставно зменшено валові витрати у 3 кварталі 2005 року на суму 475000,00 грн. Враховуючи, що включені до податкового кредиту витрати по сплаті податку в сумі 95001,63 грн. підтверджено податковою накладною від 30.09.2005 року № 53, яка оформлена належним чином, то нарахування податку на додану вартість податковим органом слід вважати неправомірним. Застосування відповідачем штрафу в розмірі 15055,49 грн. суперечить вимогам закону, оскільки здійснено за відсутності факту донарахування податкового зобов'язання.
Відповідач заперечує проти адміністративного позову. Документальною перевіркою встановлено завищення спільним підприємством товариством з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут» вимог п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» у зв'язку з віднесенням до податкового кредиту з податку на додану вартість обсягу податку на додану вартість нарахованого на відсотки по товарному кредиту згідно податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «Легіон і К» від 30.09.2005 року № 53.
Операція з купівлі-продажу будівельних матеріалів призвела до одержання збитків та не підпадає під визначення господарської.
18.12.2006 року проголошена вступна та резолютивна частина постанови, яка виготовлена в повному обсязі 20.12.2006 року.
Розглянувши матеріали даної справи, заслухавши пояснення представників сторін, здійснивши оцінку наявних в матеріалах справи доказів, господарський суд, -
ВСТАНОВИВ:
Світловодська об'єднана державна податкова інспекція за результатами комплексної планової перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства спільним підприємством товариством з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут» за період з 01.01.2005 року по 31.12.2005 року склала акт № 42-2310-31678853 від 05.04.2006 року.
За результатами перевірки встановлено, що в порушення вимог п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» спільне підприємство товариство з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут» завищено податковий кредит з податку у вересні 2005 року на суму 95001,63 грн., у зв'язку з віднесенням до податкового кредиту з податку на додану вартість обсягу податку на додану вартість нарахованого на відсотки по товарному кредиту згідно податкової накладної товариства з обмеженою відповідальністю «Легіон і К» від 30.09.2005 року № 53.
Світловодська об'єднана державна податкова інспекція податковим повідомленням-рішенням № 0000232310/0 від 13.04.2006 року визначила спільному підприємству товариству з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут» суму податкового зобов'язання по податку на додану вартість за основним платежем в сумі 95440,00 грн., за штрафними санкціями в сумі 62775,50 грн., а всього в сумі 158215,50 грн.
Світловодська об'єднана державна податкова інспекція рішенням № 2755 від 04.05.2006 року за результатами розгляду первинної скарги спільного підприємства товариства з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут» залишила без змін податкове повідомлення-рішенням № 0000232310/0 від 13.04.2006 року.
Світловодська об'єднана державна податкова інспекція податковим повідомленням-рішенням № 0000232310/1 від 04.05.2006 року визначила спільному підприємству товариству з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут» суму податкового зобов'язання по податку на додану вартість за основним платежем в сумі 95440,00 грн., за штрафними санкціями в сумі 62775,50 грн., а всього в сумі 158215,50 грн.
Державна податкова адміністрація у Кіровоградській області рішенням № 4504/10/25-037 від 07.07.2006 року за результатами розгляду повторної скарги спільного підприємства товариства з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут» залишила без змін податкове повідомлення-рішенням Світловодської об'єднаної державної податкової інспекції № 0000232310/0 від 13.04.2006 року (№ 0000232310/1 від 04.05.2006 року).
Світловодська об'єднана державна податкова інспекція податковим повідомленням-рішенням № 0000232310/2 від 07.07.2006 року визначила спільному підприємству товариству з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут» суму податкового зобов'язання по податку на додану вартість за основним платежем в сумі 95440,00 грн., за штрафними санкціями в сумі 62775,50 грн., а всього в сумі 158215,50 грн.
Державна податкова адміністрація України рішенням № 10382/6/25-0115 від 15.09.2006 року за результатами розгляду повторної скарги спільного підприємства товариства з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут» залишила без змін податкове повідомлення-рішенням Світловодської об'єднаної державної податкової інспекції № 0000232310/0 від 13.04.2006 року (№ 0000232310/1 від 04.05.2006 року) та рішення Державної податкової адміністрації у Кіровоградській області № 4504/10/25-037 від 07.07.2006 року.
Господарський суд вважає позов таким, що підлягає задоволенню повністю.
П.п. 1.11.2 п. 1.11 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначено, що товарним кредитом є товари, які передаються резидентом або нерезидентом у власність юридичним чи фізичним особам на умовах угоди, що передбачає відстрочення кінцевого розрахунку на визначений строк та під процент. Товарний кредит передбачає передання права власності на товари (результати робіт, послуг) покупцю (замовнику) у момент підписання договору або в момент фізичного отримання товарів (робіт, послуг) таким покупцем (замовником), незалежно від часу погашення заборгованості.
П.п. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначений перелік витрат які підлягають амортизації. Витрати на сплату процентів по товарному кредиту, використаний для придбання основних виробничих фондів, не включені у вказаний підпункт.
Особливості визначення складу витрат платника податку у випадку сплати процентів по борговим зобов'язанням встановлені п.п. 5.5 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
До складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку (п.п. 5.5.1 п. 5.5 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»).
Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валові витрати виробництва та обігу (далі – валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Господарський суд прийшов до висновку, що в склад валових витрат відносяться будь-які витрати пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів по борговим зобов'язанням (в тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку.
Спільне підприємство товариство з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут» при здійсненні операції з придбання будівельних матеріалів на умовах товарного кредиту у товариства з обмеженою відповідальністю «Легіон і К» підприємством віднесено до складу податкового кредиту з податку на додану вартість податок на додану вартість на загальну суму 570000,00 грн. в тому числі податок на додану вартість 95000,00 грн. Податкові накладні: від 04.05.2005 року № 13 на загальну суму 192500,00 грн.. в тому числі податок на додану вартість 32158,33 грн. (лотки Л 17-8 у кількості 85 шт,. плита П-15-8 у кількості 170 шт.); від 05.05.2005 року № 10/1 на загальну суму 271800,00 грн., в тому числі податок на додану вартість 45300,00 грн. (лотки Л 23-8 у кількості 90 шт., плита П-21-8 у кількості 180 шт.); від 06.05.2005 року № 16 на загальну суму 105250,00 грн., в тому числі податок на додану вартість 17541,67 грн. (плита дор. ПД-2-6А у кількості 110 шт., констр. заб. 11 6В у кількості 183 шт., констр. заб. Ф-13 у кількості 185 шт.).
Відповідно до договору товарного кредиту від 04.05.2005 року № 01/05 в вересні 2005 року товариством з обмеженою відповідальністю «Легіон і К» нараховано відсотки по товарному кредиту у сумі 570009,81 грн., в тому числі податок на додану вартість 95001,63 грн. Згідно податкової накладної від 30.09.2005 року №53 податок на додану вартість у сумі 95001,63 грн. включений спільним підприємством товариством з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут» до складу податкового кредиту з податку на додану вартість у вересні 2005 року.
Таким чином, з врахуванням того, що придбання будівельних матеріалів безпосередньо пов'язано з статутною господарською діяльністю спільного підприємства товариства з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут», витрата процентів по товарному кредиту відноситься на валові витрати позивача.
Згідно договору купівлі-продажу від 29.09.2005 року спільне підприємство товариство з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут» реалізувало ПП «Адоніс» придбані у товариства з обмеженою відповідальністю «Легіон і К» товарно-матеріальні цінності згідно накладної від 29.09.2005 року № PH-0000100 на загальну суму 570000,00 грн.. в тому числі податок на додану вартість 95000,00 грн. Обсяг податкових зобов'язань з податку на додану вартість у сумі 95000,00 грн. відображено спільним підприємством товариством з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут» у складі податкових зобов'язань з податку на додану вартість за вересень 2005 року згідно податкової накладної від 29.09.2005 року.
Господарський суд вважає помилковим висновок Світловодської об'єднаної державної податкової інспекції у зв'язку з тим, що операція з купівлі-продажу будівельних матеріалів призвела до одержання збитків, що така операція не підпадає під визначення господарської.
Світловодська об'єднана державна податкова інспекція в порушення ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України не доказала, що у випадку отримання збитку від проведення господарської операції купівлі-продажу, сума відсотків по товарному кредиту не включається до складу валових витрат, а господарська операція у випадку отримання у кінцевому результаті збитку перестає бути господарською.
Відповідно до ч.ч. 1,2 ст. 3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність. Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями.
Господарська операція, направлена на отримання доходу, за результатами її здійснення не завжди може мати економічний ефект у вигляді доходу, що є нормальним процесом здійснення господарської діяльності.
Господарська операція по нарахування процентів по товарному кредиту є витратною по економічній суті і включається у склад валових витрат.
П.п. 7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» передбачено, що податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбання товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва.
Враховуючи, що включені позивачем до податкового кредиту витрати по сплаті податку в сумі 95001,63 грн. підтверджено податковою накладною від 30.09.2005 року № 53, яка оформлена належним чином, то нарахування податку на додану вартість податковим органом слід вважати неправомірним.
Право на податковий кредит по податку на додану вартість в сумі 95001,63 грн. підтверджується наявною податковою накладною, та включенням витрат по придбанню будівельних матеріалів до складу валових витрат та використанню їх у власній господарській діяльності.
Відповідно до розрахунку штрафних санкцій наданих Світловодською об'єднаною державною податковою інспекцією наслідком виявлення в ході документальної перевірки завищення позивачем обсягу валових витрат у 3 кварталі 2005 року на загальну суму 475000,00 грн., у зв"язку з віднесенням до складу валових витрат збитків по операції з купівлі - продажу будівельних матеріалів, що не використані у господарській діяльності платника податків на суму відсотків по товарному кредиту, нараховано основний платіж в сумі 95002,00 грн.
Господарський суд вважає помилковим твердження представника Світловодської об'єднаної державної податкової інспекції про не нарахування штрафних санкцій в зв'язку з визначенням податкового зобов'язання в сумі 95001,63 грн. та вважає за необхідне зазначити наступне.
Спільне підприємство товариство з обмеженою відповідальністю "Світловодськпобут" погоджується з донарахуванням відповідачем 438,37 гривень (95440,00 грн. - 91001,63 грн. = 438,37 грн.) та застосованою штрафною (фінансовою) санкцією в розмірі 219,19 гривень (438,37 грн. х 50 % = 219,19 грн.) максимальний розмір штрафу від суми донарахованого податкового зобов'язання - 50 %). Позивач не згоден з донарахуванням податку на додану вартість в розмірі 95001,63 гривень (сума відсотків по операції з купівлі-продажу будівельних матеріалів) та застосованим штрафом в сумі 62556,31 гривень.
В оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях зазначено, що штрафна санкція застосована до позивача на підставі п. п. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".
Відповідно до п. п. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами викладеними в підпункті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.
Згідно вказаної норми Закону єдиною підставою для нарахування сум штрафних санкцій визначено обставину нарахування суми податкового зобов'язання (основного платежу) податковим органом. Оскільки фактично нарахування податку на додану вартість здійснено в сумі 95001,63 грн., до позивача підлягала б застосуванню штрафна санкція в максимальній сумі 47500,82 гривень (50 % від суми донарахування). Таким чином, застосування відповідачем штрафу в розмірі 15055,49 грн. (62775,50 грн. - 219,19 грн. - 47500,82 грн = 15055,49 грн.) суперечить вимогам п. п. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 ЗУ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", оскільки здійснено за відсутності факту донарахування податкового зобов' язання.
Таким чином необхідно визнати нечинними прийняті Світловодською об'єднаною державною податковою інспекцією податкове повідомлення-рішення від 13.04.2006 року № 0000232310/0, від 04.05.2006 року № 0000232310/1, від 07.07.2006 року № 0000232310/2 в частині донарахування спільному підприємству товариству з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут» податку на додану вартість в сумі 95001,63 грн. та застосування штрафної (фінансової) санкції в розмірі 62556,31 грн.
З Державного бюджету України на користь позивача необхідно стягнути судовий збір в сумі 3,40 грн.
Керуючись ч. 2 ст. 19 Конституції України, ст. ст. 71, 160, 163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України , господарський суд, -
П О С Т А Н О В И В :
1. Позов задовольнити повністю.
2. Визнати нечинним прийняте Світловодською об'єднаною державною податковою інспекцією податкове повідомлення-рішення від 13.04.2006 року № 0000232310/0 в частині донарахування спільному підприємству товариству з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут» податку на додану вартість в сумі 95001,63 грн., застосування штрафної (фінансової) санкції в розмірі 62556,31 грн.
3. Визнати нечинним прийняте Світловодською об'єднаною державною податковою інспекцією податкове повідомлення-рішення від 04.05.2006 року № 0000232310/1 в частині донарахування спільному підприємству товариству з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут» податку на додану вартість в сумі 95001,63 грн., застосування штрафної (фінансової) санкції в розмірі 62556,31 грн.
4. Визнати нечинним прийняте Світловодською об'єднаною державною податковою інспекцією податкове повідомлення-рішення від 07.07.2006 року № 0000232310/2 в частині донарахування спільному підприємству товариству з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут» податку на додану вартість в сумі 95001,63 грн., застосування штрафної (фінансової) санкції в розмірі 62556,31 грн.
5. Стягнути з Державного бюджету України (рахунок № 31118095600002, УДК у Кіровоградській області, МФО 823016, ідентифікаційний код 24145329) на користь спільного підприємства товариства з обмеженою відповідальністю «Світловодськпобут» (м. Світловодськ, вул. Крупської, 2«а», ідентифікаційний код 31677853, п/р № 26006001498001 в Світловодській філії АТ «Укрінбанк», МФО 323505), - витрати по сплаті судового збору в сумі 3,40 грн.
6. Після набрання судовим рішенням законної сили, за заявою стягувача, буде виданий виконавчий лист.
7. Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений Кодексом адміністративного судочинства України, постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи. Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова чи ухвала суду не набрала законної сили. Заява про апеляційне оскарження та апеляційна скарга подаються до Дніпропетровського апеляційного господарського суду через господарський суд Кіровоградської області. Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складання постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України з дня складання в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження, і копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Суддя
|
| О.М.Баранець |