ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
79010, м.Львів, вул.Личаківська,81
_________________________________________________________________________________________________________
УХВАЛА
23.10.06 Справа № А5/20-2/2 (9/117)
Львівський апеляційний господарський суд в складі колегії:
головуючого-судді Р. Марко
суддів Т. Бонк
С. Бойко
При секретарі Скочко Ю.
розглянувши апеляційну скаргу ДПІ у Дрогобицькому ра-ні від 24.07.06 № 1709/10/10-010
на постанову господарського суду Львівської області від 22.06.06
у справі А5/20-2/2(9/117)
за позовом –ВАТ»НПК»Галичина»
до відповідача –ДПІ у Дрогобицькому ра-ні
про визнання нечинним податкового повідомлення- рішення
за участю представників сторін:
Від позивача_ - Сивуляк Н.Б.
Від відповідача_ - Галицький Р.М.
З правами та обов”язками , передбаченими ст..ст. 49,51,54 КАС України, сторони ознайомлені. Відводу складу суду та секретареві не заявлено.
В С Т А Н О В И В :
Постановою господарського суду Львівської області від
22.06.06 у справі А5/20-2/2(9/117), позов ВАТ»НПК»Галичина»
задоволено. Скасовано податкове повідомлення- рішення №
002640/3/23-1/00152388 від 12.12.05.
Не погоджуючись із прийнятою постановою, ДПІ подало
апеляційну скаргу, в якій просить постанову суду скасувати, в
позові відмовити.
Зокрема вказує, що перевіркою позивача встановлено
безпідставне віднесення позивачем до податкового кредиту 247
474,37 грв. ПДВ. Вказана сума віднесена на підставі сплачених
сум по виконанню угод про будівництву АЗС.
Апелянт також зазначає, що АЗС яка будується по вул.Коваліва у м. Бориславі, не являється власністю ВАТ "НПК Галичина", так як земельна ділянка на якій будується АЗС передана Бориславською міською радою в оренду СП»Західна нафтова група». В зв'язку цим, немає підстав для віднесення до складу валових, витрат пов"язаних із будівництвом автозаправочної станції, так як згідно з п.5.1 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 №283/97-ВР (із змінами та даповненнями) валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарський діяльності.
ВАТ „НПК-Галичина" в позові посилається на те, що між ВАТ „НПК Галичина" (Комісіонер) та СП „Західна нафтова група" (Комітент) укладено договір комісії № 32/03-39/2 від 01.08.2003 року. У відповідності з умовами якого ВАТ „НПК»Галичина" взяло на себе зобов'язання вчиняти на користь Комітента юридичні дії щодо будівництва АЗС. По обліку ВАТ „НПК»Галичина", згідно податкових накладних, виданих БУ №15 ЗАТ Фірма "Нафтогазбуд", ТзОВ "Континіум-Укр-Ресурс" та ДП"Західбудсервіс", вказана вище сума ПДВ (247474,37 грн.) значиться як отримана від підрядників по виконаних роботах.
У відповідності до п.4.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" якщо підприємство-Комісіонер, здійснює придбання товарів робіт, послуг за дорученням Комітента та за рахунок останнього, датою збільшення податкового кредиту Комісіонера є дата перерахування коштів на користь продавця таких товарів, а датою збільшення податкового зобов'язання є дата передання таких товарів комітенту. Тобто у ВАТ"НПК Галичина" податковий кредит виникає в момент оплати підрядчикам, тощо, а податкове зобов'язання в Товариства виникне з моменту належного оформлення відповідних документів по договору комісії на СП „ Західна нафтова група ". Однак, ВАТ "НПК-Галичина" до перевірки не додано жодного документа, який би спростовував висновки щодо безпідставності включення до податкового кредиту 247474,37 грн. податку на додану вартість та підтвердження правомірності застосування п.4.7 Закону України „Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями).
Також перевіркою зафіксовано, що ВАТ"НПК-Галичина" в червні 2004 року (реєстр №12 та книга придбання за червень 2004р.) безпідставно віднесено до податкового кредиту 2133,60 грн. податку на додану вартість згідно з податковою накладною, виписаною ДП "Західбудсервіс" 30.06.2004 р. № 19/06 за виконані роботи по АЗС по вул.Гетьмана Мазепи у м. Львові. Вказана АЗС на балансі ВАТ НПК "Галичина" не числиться.
ВАТ "НПК-Галичина" безпідставно віднесено до податкового кредиту суму податку на додану вартість з вартості робіт по будівництву АЗС вул.Гетьмана Мазепи у м.Львові, чим порушено вимоги п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями). З огляду на викладене апелянт вважає, що ним правомірно винесено податкове повідомлення-рішення, та підстав для визнання нечинним останнього немає.
В судовому засіданні, представник позивача заперечив проти доводів апелянта, просив постанову суду залишити без змін, як таку, що прийнята з дотриманням норм чинного законодавства та на підставі досліджених усіх обставин справи.
Розглянувши доводи апеляційної скарги, заслухавши представників сторін, дослідивши обставини справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, колегія суддів не вбачає правових підстав для задоволення вимог апелянта.
При цьому колегія виходила з наступного.
За результатами проведеної комплексної планової документальної перевірки ВАТ»НПК»Галичина»з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства за період з 01.07.03 по 31.12.04 ( акт № 68/23/1/00152388 від 22.04.05) відповідачем прийнято податкове повідомлення- рішення № 002640/3/23-1/00152388 від 12.12.05, яким визначено суму податкового зобов»язання у сумі 374 412,00 грв. ПДВ.
Як вбачається із матеріалів справи, АТ „НПК-Галичина" є платником податку на додану вартість, що підтверджується Свідоцтвом про реєстрацію платника податку на додану вартість № НОМЕР_1 ( видане Дрогобицькою ДПА у Львівській області від 18-07.1997 року Серії НОМЕР_2, Індивідуальний податковий №НОМЕР_3). Підприємством ведеться книга обліку придбання (товарів, робіт, послуг), зареєстрована в Дрогобицькій ОДПІ за №392 від 08.10.2003 року.
Колегією встановлено, що між СП „Західна нафтова група" (Комітент) та АТ „НПК-Галичина" (Комісіонер) 01.08.2003 року укладений договір комісії №32/03-39/2. Згідно п.1.1. даного договору комісіонер (позивач в справі) зобов'язується від свого імені та за рахунок та дорученням Комітента вчиняти на користь Комітента юридичні дії щодо будівництва автозаправних комплексів, в подальшому - Об'єкти.
Відповідно до умов, передбачених п.2.1.1, 2.1.2., 2.1.4. та 2.1.5. Договору, комісіонер зобов'язується виконати дане йому доручення у відповідності до вказівок Комітента , виконати всі обов'язки і здійснити всі права, що випливають з угод, укладених ним з третіми особами, забезпечити в разі необхідності згідно окремої угоди оформлення документів на відведення, резервування, оренду або передачу у власність земельної ділянки Комітенту під будівництво об'єктів, вчинити у разі необхідності згідно окремої угоди відповідні дії щодо погодження у відповідних органах згідно встановленої законодавством процедури робочої та проектної документації.
Згідно додаткової угоди до договору комісії № 32/03-39/2 від 01.08.2003 року сторони погодиди перелік автозаправних станцій, які Комісіонер зобов'язується побудувати згідно комісійного доручення. Зокрема Пунктами 1) та 8) визначені заправні станції за адресами м. Борислав АДРЕСА_1 та АЗС Львів-Інструментальний.
Також АТ "НПК-Галичина" (Замовник) та ТзОВ „Континуум - Укр. - Ресурс" (Підрядник) уклали договір підряду № 420 від 02.02.2004 року, згідно умов якого, підрядчик зобов'язувався виконати на свій ризик з власних матеріалів, згідно проектної документації, за завданням замовника рекламно-оздоблювальні роботи на об'єктах, погоджених сторонами додатково, в подальшому об'єкти, а замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконані роботи.
Згідно Актів приймання-передачі виконаних робіт: за вересень 2004 року виконано робіт на загальну суму 15297,86 гри., в тому числі ПДВ - 2549,64 грн.; за серпень 2004 року виконано робіт на загальну суму 43978,79 грн., в тому числі ПДВ - 7329,80 грн.; за липень 2004 року виконано робіт на загальну суму 27920,12 грн., в тому числі ПДВ - 4653,35 грн. Згідно Актів виконаних робіт роботи виконувались на об'єктів - АЗС по АДРЕСА_1 у м. Борислав, Львівської області.
За наслідками складених Актів ТзОВ „Континіум-Укр-Ресурс" виписано податкові накладні № РП113 від 31.08.2004 року на суму ПДВ - 7329,80 грн., № РП132 від 30.09.2004 року на суму ПДВ - 2549,64 грн., № РП105 від 30.07.2004 року на суму ПДВ - 4653 грн.35 коп. Всього на загальну суму 14 532 грн. 79 коп.
Згідно листа ТзОВ „Континіум-Укр-Ресурс" податкова накладна № РП105 від 30.07.2004р. включена в реєстрі податкових накладних за липень 2004 року під № 58. Реєстр № 58 включений в книгу продажу під порядковим номером № 947 в липні 2004 року. Податкова накладна № РП113 від 31.08.2004р. включена в реєстрі податкових накладних за серпень 2004 року під № 63. Реєстр № 63 включений в книгу продажу під порядковим номером № 1011 в серпні 2004 року. Податкова накладна № РП132 від 30.09.2004р. включена в реєстрі податкових накладних за вересень 2004 року під № 58. Реєстр № 58 включений в книгу продажу під порядковим номером № 1070 в вересні 2004 року.
Між АТ „НПК-Галичина" (Замовник) та ЗАТ „Фірма „Нафтогазбуд" (Підрядник), в особі начальника БУ-15, укладений контракт на будівництво автозаправної станції для АТ „НП-Галичина" № 14 від 11.12.2003р. Згідно умов укладеного контракту (п.1.1.) замовник доручає, а підрядник бере на себе зобов'язання в межах договірної динамічної ціни, складеної на основі проектної документації, нормативних документів і листа Держбуду України виконати власними і залученими силами і засобами весь комплекс передбачений замовлення робіт по будівництву та здачі в експлуатацію наступного об'єкту: Автозаправної станції в м. Борислав, по АДРЕСА_1, Львівської області. Згідно п.1.2. цього контракту замовник зобов'язується прийняти та повністю оплатити вартість виконаних робіт і матеріалів, використаних підрядником на будівництві.
В матеріалах справи містяться Довідки про вартість виконаних робіт форми КБ-3 за період з січня 2004 року по грудень 2004 року. Акти приймання виконаних підрядних робіт форми КБ-2в за період з січня 2004 року по грудень 2004 року, Підсумкові відомості ресурсів виписані БУ-15 фірми ЗАТ „Нафтогазбуд" та підписані уповноваженими представниками сторін та засвідчені печатками сторін. Роботи проводились на АЗС по АДРЕСА_1 у м. Бориславі, Львівської області. За наслідками підписання Актів виконаних робіт виписані податкові накладні № 2 від 30.01.2004 року на суму 1377,00 грн., № 3 від 30.01.2004 року на суму ПДВ -776,40 грн., № 14 на суму ПДВ - 3123,20 грн., № 15 від 27.02.2004 року на суму ПДВ - 6907,00 грн., № 27 від 30.03.2004 року на суму ПДВ - 9362,60 грн., № 52 від 28.05.2004 року на суму ПДВ - 19905,40 грн., № 89 від 30.07.2004 року на суму ПДВ -57470,80 грн., № 70 від 30.06.2004 року на суму ПДВ- 16740,20 грн., № 134 від 30.09.2004 року на суму ПДВ - 34515,00 грн., № 105 від 31.08.2004 року на суму ПДВ - 46629,40 грн. № 170 від 29.10.2004 року на суму ПДВ - 20416,80 грн., №195 від 30.11.2004 року на суму ПДВ - 21590,20 грн. ( до податкового кредиту включено суму в розмірі 5175,98 грн). Всього на загальну суму: 222399,78 грв.
Книги обліку продажу (товарів, робіт, послуг) № 1571/1819 по Будівельному управлінню № 15 ЗАТ „Нафтогазбуд" виписані податкові накладні, включені в книгу продажу за №№2, 3, 14, 15,27,52,70,89, 105, 134, 170, 195.
Згідно звіту комісіонера від 29.07.2005 року до Договору комісії № 32/03-39/2 від 01.08.2003 року на будівництво АЗС в м. Борислав, АДРЕСА_1 Львівської області, станом на 29.07.2005 року виконані роботи по будівництву АЗС із залучення підрядників, в тому числі Будівельним управлінням № 15 ЗАТ Фірма " Нафтогазбуд" на загальну суму без ПДВ - 1261008,30 грн., сума ПДВ - 252201 грн.66 коп., крім того роботи ТзОВ „Континіум - Укр -Ресурс" на загальну суму 72663,98 грн., сума ПДВ - 14532,79 грн. За наслідками складеного звіту АТ „НІЖ-Галичина" виписано податкову накладну № 498 від 29.07.2005 року на загальну суму ПДВ - 393169 грн.72 коп. - податку на додану вартість, яку включено до складу податкових зобов'язань в липні 2005 року.
Згідно звіту комісіонера від 31.10.2005 року до Договору комісії №32/03-39/2 від 01.08.2003 року на будівництво АЗС Львів-Інструментальний по вул. Мазепи в м. Львові, станом на 31.10.2005 року вбачається, що за даним об'єктом роботи виконано. Зокрема, виконані роботи із залученням підрядника - ДП „Західбудсервіс" на загальну суму 10668,00 грн. без ПДВ. Сума ПДВ становить - 2133,60 грн.
Як вірно встановлено судом першої інстанції, укладаючи договори з підрядниками на виконання ряду будівельних робіт на об'єктах, що не належать Позивачу (АТ "НПК-Галичина") та не будуть використовуватись у власній господарській діяльності (АЗС по АДРЕСА_1 в м. Бориславі, автозаправної станції по вул. Мазепи в м. Львові (Львів-Інструментальний), позивач у справі діяв в інтересах іншого суб'єкта господарювання - СП "Західна нафтова група" на виконання та в межах укладеного Договору комісії №32/03-39/2 від 01.08.2003 року.
Відповідно до ч.З п. 4.7. ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість" від З квітня 1997р. № 168/97-ВР /із змінами і доповненнями/ у разі, коли платник податку (далі повірений) здійснює діяльність з придбання товарів (робіт, послуг) за дорученням та за рахунок іншої особи (далі - довіритель), датою збільшення податкового кредиту такого повіреного є дата перерахування коштів (поставка в управління цінних паперів, інших документів, що засвідчують взаємовідносини боргу) на користь продавця таких товарів (робіт, послуг) або поставка інших видів компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг), а датою збільшення податкових зобов'язань є дата передання таких товарів (результатів робіт, послуг) довірителю. При цьому довіритель не збільшує податковий кредит на суму коштів (вартість цінних паперів, інших документів, що засвідчують відносини боргу), перерахованих (переданих) повіреному, але має право на збільшення податкового кредиту у податковий період отримання товарів (робіт, послуг), придбаних повіреним за його дорученням.
Матеріалами справи підтверджується той факт, що між ВАТ „НПК-Галичина" (Замовник) та ЗАТ фірма „Нафтогазбуд" (Підрядник) укладено Контракт на будівництво резервуарного парку сирої нафти на території АТ „НПК -Галичина" № 23 від 15.03.2004 року. Згідно умов даного Договору замовник доручає, а підрядник зобов'язується на свій ризик відповідно до проектно-кошторисної документації, здійснити весь комплекс будівельно-монтажних робіт по будівництву та здачі в експлуатацію резервуарного парку сирої нафти на території АТ "НПК-Галичина" (надалі - роботи).
Згідно Довідки про вартість виконаних підрядних робіт форми № КБ-3 за квітень 2004 року БУ-15 Фірма „Нафтогазбуд" виконані роботи з будівництва - Резервуарний парк сирої нафти - насосна (підпірна стінка), всього на загальну суму 63251,00 грн., в тому числі ПДВ -10542,00 грн. . За результатами виконаних робіт за квітень 2004 року виписана податкова накладна № 44 від 30.04.04 на суму 10541,80 грв.
Підпунктом 7.4.1. п.7.4. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" встановлено, що Податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації. Суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням (спорудженням) основних фондів, що підлягають амортизації, включаються до складу податкового кредиту такого звітного періоду, незалежно від строків введення в експлуатацію основних фондів, а також від того, чи мав платник податку оподатковувані обороти протягом такого звітного періоду.
Відповідно до п. 5.1. ст. 5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" від 28 грудня 1994р. № 334/94-ВР /із змінами і доповненнями/, валові витрати виробництва та обігу—сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Нормами п. п. 8.1.2. п.8.1. ст. 8 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" від 28 грудня 1994р. № 334/94-ВР /із змінами і доповненнями/, встановлено, що амортизації підлягають витрати на придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання, включаючи витрати на придбання племінної худоби та придбання, закладення і вирощування багаторічних насаджень до початку плодоношення; самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних фондів; проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів.
Факт майбутнього використання позивачем резервуарного парку підтверджується визначиними основними видами діяльності АТ „НПК-Галичина", передбачених Статутом Відкритого Акціонерного Товариства „Нафтопереробний комплекс „Галичина", викладеного в новій редакції, та Довідки про включення до ЄДРПОУ.
З огляду на встановлене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, про те, що витрати на будівництво резервуарного парку, з врахуванням вимог п.5.1. ст.5 , п.8.1.2. п.8.1. ст.8 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" відносяться до складу валових.
Відповідно до п. п. 7.2.6. п.7.2. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.
Відповідно до п. 7.2.3. п.7.2. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Відповідно до ч.З вищевказаного підпункту, податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.
Підпункт 7.2.1. п.7.2. ст. 7 Закону України про ПДВ, визначає обов'язкові реквізити, які має містити податкова накладна. Актом "Про результати комплексної планової документальної перевірки дотримання вимог податкового та валютного законодавства позивача від 22.04.2005 року не зафіксовано порушень щодо порядку виписування, оформлення та зазначення обов»язкових реквізитів податкових накладних, на підставі яких позивач включив суми ПДВ до податкового кредиту, а тому судом першої інстанції підставно задоволено вимогу позивача про скасування податкового повідомлення- рішення від 12.12.05 № 002640/3/23-1/00152388.
Колегія суддів, вважає, що місцевим господарським судом за наявних у справі доказів в цілому зроблено правильні висновки щодо обставин справи, постанова прийнята з дотриманням вимог матеріального та процесуального права, що свідчить про відсутність підстав для скасування постанови місцевого господарського суду та задоволення апеляційної скарги.
Керуючись ст.ст. 195, 198, 200, 205 п.7 Розділу VІІ Прикінцевих та перехідних положень КАС України, Львівський апеляційний господарський суд –
Ухвалив:
Постанову господарського суду Львівської області від 22.06.06 у справі № А5/20-2/2(9/117) залишити без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення.
Ухвалу може бути оскаржено у касаційному порядку.
Матеріали справи скерувати до господарського суду Львівської області.
Суддя-доповідач Р. Марко
Судді С. Бойко
Т. Бонк