ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
27 вересня 2013 року Справа № 803/1844/13-a
Волинський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого-судді Сороки Ю.Ю.,
при секретарі судового засідання Шепталовій А.П.,
за участю представника позивача Максимчука Ю.В.,
представника відповідача Виш А.А.,
розглянувши в відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Вудленд Україна" до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Вудленд Україна" звернулося з позовом до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0007961503 від 19.06.2013 року.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Луцькою об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Волинській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Вудленд Україна" з питань правомірності нарахування товариством бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на рахунок платника у банку за березень 2013 року, за результатами якої складений акт від 04.06.2013 року №3103/15.3/36698963 в якому зафіксовані порушення п.198.4 ст.198 та п.200.14 ст.200 Податкового кодексу України.
В акті перевірки податковим органом зафіксовано, що ТОВ "Вудленд Україна" включено до податкового кредиту лютого 2013 року суми податку на додану вартість в розмірі 115 055, 83 грн. сплачених у зв'язку із придбанням у Аграрного фонду зернових культур товарної позиції 1002.
ТОВ "Вудленд Україна" реалізовано у лютому 2013 року зазначені зернові культури ТОВ «Агротехніка», а відтак, згідно п.198.4 ст.198, п.15 підрозділу 2, розділу XX Податкового кодексу України, а відтак не мало права включати до податкового кредиту суми податку на додану вартість в розмірі 115 056 грн.
Із зазначеною позицією відповідача ТОВ "Вудленд Україна" не погоджується, оскільки вважає, що Аграрний фонд є першим посередником при реалізації зернових культур, яке безпосередньо придбало зернові культури у сільськогосподарських підприємств - виробників із податком на додану вартість. Відтак, операції із постачання даним суб'єктом господарювання зернових культур не звільняються від оподаткування в розумінні п.15 підрозділу 2 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.
Крім того, позивач акцентує увагу на тому, що факт купівлі-продажу жита в Аграрного фонду податковим органом не оспорюється та підтверджується: біржовим контрактом аграрної біржі №61 АБ/1211 від 31.01.2013 pоку, актом приймання-передачі від 13.02.2013 pоку, податковою накладною №62 від 05.02.2013 pоку, договором складського зберігання №150 від 13.02.2013 року та актом приймання-передачі №513 від 13.02.2013 року.
Таким чином, податковий кредит у лютому 2013 року позивачем сформований у відповідності із ст.198 та п.15 підрозділу 2, розділу XX Податкового кодексу України, у березні 2013 року сума податку на додану вартість в розмірі 115 056 грн. заявлена до відшкодування згідно з вимогами ст.200 Податкового кодексу України, а відтак податкове повідомлення-рішення Луцької ОДПІ № 0007961503 від 19.06.2013 року є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив суд позов задовольнити в повному обсязі.
Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав, подав суду письмові заперечення в яких зазначив, що Луцькою ОДПІ проведено документальну позапланову виїзну перевірку правомірності нарахування Товариством з обмеженою відповідальністю "Вудленд Україна" бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за березень 2013 року.
За результатами перевірки Луцькою ОДПІ складений акт від 04.06.2013 року № 3103/15.3/36698963 та винесене на його підставі податкове повідомлення-рішення № 0007961503 від 19.06.2013 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Вудленд Україна" зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 115 056 гривень та застосовані штрафні санкції в розмірі 28 764 грн.
Перевіркою встановлено, що ТОВ "Вудленд Україна" включено до податкового кредиту лютого 2013 року податок на додану вартість в розмірі 115 055, 83 грн. згідно податкової накладної №62 від 05.02.2013 року виписаної Аграрним фондом України при постачанні позивачу жита 2 класу.
Відповідно до п.15 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, тимчасово до 01 січня 2014 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001-1008 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових культур сільськогосподарськими підприємствами - виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові культури, а також крім постачання таких зернових культур Аграрним фондом у разі їх придбання з податком на додану вартість.
Матеріалами перевірки встановлено, що згідно договору поставки №04/02/13 від 04.02.2013 року ТОВ "Вудленд Україна" придбане у Аграрного фонду жито 2-го класу реалізовано ТОВ "Агротехніка" на загальну 693 111, 40 грн.
ТОВ "Вудленд Україна" у лютому 2013 року у декларації з податку на додану вартість здійснено розрахунок коригування з ТОВ "Агротехніка" на загальну суму 693 111, 40 грн., в т.ч. ПДВ 115 518, 56 грн., а саме позивачем помилково включено суми податку на додану вартість до складу податкових зобов'язань в сумі 115 518, 56 грн.
З урахуванням наведеного відповідач зробив висновок, що ТОВ "Вудленд Україна" придбано товар (жито), яке реалізовано у лютому 2013 року та звільняється від оподаткування згідно п.15, підрозділу 2, розділу XX Податкового кодексу України, а тому згідно п.198.4 Податкового Кодексу України підприємство не мало права відносити до складу податкового кредиту суми в розмірі 115 056 грн.
Із урахуванням зазначеного та даних додатка 2 до податкової декларації за березень 2013 року частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена ТОВ "Вудленд Україна" постачальникам, не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів, за даними платника складає 165 843 грн., за даними перевірки складає 52 228 грн.
Представник відповідача акцентував увагу на тому, що ТОВ "Вудленд Україна" придбано товар - жито, що звільняється від оподаткування податком на додану вартість згідно п.15, підрозділу 2, розділу XX ПКУ при його реалізації на митній території України, відповідно до ст.198, п. 198.4 Податкового Кодексу України підприємство не мало відносити до податкового кредиту ПДВ у сумі 115 056 грн., що призвело до завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування лютого 2013 року на суму 115 056 грн. і як наслідок позивачем завищено суму бюджетного відшкодування за березень 2013 року у розмірі 115 056 грн.
З урахуванням наведеного, представник відповідача в судовому засіданні просив суд в задоволенні позову відмовити повністю.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази судом встановлені наступні обставини справи.
Луцькою об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Волинській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Вудленд Україна" з питань правомірності нарахування товариством бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на рахунок платника у банку за березень 2013 року, за результатами якої складений акт від 04.06.2013 року № 3103/15.3/36698963. (а.с.8-21)
В акті перевірки зафіксовано, що Аграрним фондом реалізовано ТОВ "Вудленд Україна" згідно біржового контракту №61АБ/1211 від 31.01.2013 pоку жито 2-го класу на загальну суму 693 111, 40 грн., в т.ч. ПДВ 115 518, 56 грн.
ТОВ "Вудленд Україна" згідно договору №04/02/2012 від 04.02.2013 року зобов'язувалось передати у власність ТОВ "Агротехніка" жито 2-го класу на загальну суму 693 111, 40 грн.(а.с.17)
ТОВ "Вудленд Україна" у лютому 2013 року здійснено розрахунок коригування з ТОВ "Агротехніка" на загальну суму 693 111, 40 грн., в т.ч. ПДВ 115 518, 56 грн., у бік зменшення. ТОВ "Вудленд Україна" помилково включено суми податку на додану вартість до складу податкових зобов'язань в сумі 115 518, 56 грн., так як товариством було придбано у лютому 2013 року жито 2-го класу у постачальника Аграрний фонд то згідно п.15, підрозділу 2, розділу XX Податкового кодексу України товариство звільняється від оподаткування податком на додану вартість з постачання на митній території України.(а.с.18)
З урахуванням наведеного на сторінці 15 акту перевірки відповідачем зроблений висновок про завищення суми заявленої суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за березень 2013 року на суму 115 056 грн.(а.с.21)
На підставі акту перевірки від 04.06.2013 року № 3103/15.3/36698963 Луцькою ОДПІ винесене податкове повідомлення-рішення №0007961503 від 19.06.2013 року яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Вудленд Україна" зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 115 056 гривень та застосовані штрафні санкції в розмірі 28 764 грн.(а.с.22)
Позивачем оскаржене податкове повідомлення-рішення від 04.06.2013 року № 3103/15.3/36698963 в адміністративному порядку, проте, рішенням Головного управління Міндоходів у Волинській області від 11.07.2013 року та рішенням Міністерства доходів і зборів України від 7.08.2013 року зазначене повідомлення-рішення залишене без змін.(а.с.23-28)
Судом встановлено, що між Товариством з обмеженою відповідальністю "Вудленд Україна" та Аграрним фондом укладений біржовий контракт аграрної біржі №61АБ/1211 від 31 січня 2013 року на продаж жита 2-го класу, ДСТУ 4522:2006 врожаю 2008 року, кількістю 500 тон на суму 690 335 грн.(а.с.29-31)
На виконання даного контракту, Аграрним фондом видано позивачу податкову накладну № 62 від 5 лютого 2013 року на суму 690 335 грн., податок на додану вартість 115 055 грн. 83 коп.(а.с.34)
Позивачем суму податку на додану вартість в розмірі 115 056 грн. включено до складу податкового кредиту податкової декларації за лютий 2013 року. (а.с.58-61)
У податковій декларації з податку на додану вартість Товариством з обмеженою відповідальністю "Вудленд Україна" суму податкового кредиту попереднього звітного періоду в розмірі 115 056 грн. включено до рядка 23 декларації, як сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню. (а.с.71-86)
Судом також встановлено, що придбане жито 2-го класу у Аграрного фонду Товариством з обмеженою відповідальністю "Вудленд Україна" в подальшому реалізовано на ТОВ "Агротехніка" згідно договору поставки № 04/02/13 від 04 лютого 2013 року.(а.с.44-47)
Пунктом 2.2 даного договору передбачено, що вказана у договорі оподатковувана операція не підлягає нарахуванню податком на додану вартість відповідно до п.15, підрозділу 2, розділу XX Податкового кодексу України.
Як вбачається з декларації з податку на додану вартість за лютий 2013 року, що також не заперечується представниками сторін, ТОВ "Вудленд Україна" здійснено розрахунок коригування податкових зобов'язань по господарській операції з ТОВ "Агротехніка" на загальну суму 693 111, 40 грн., в т.ч. ПДВ 115 518, 56 грн., у бік зменшення таких податкових зобов'язань. (а.с.68)
Суд вважає податкове повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області №0007961503 від 19.06.2013 року правомірним з огляду на наступне.
Згідно із п.198.1 ст.198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
Відповідно до п.15, підрозділу 2, розділу XX Податкового кодексу України тимчасово до 1 січня 2014 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами - виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств - виробників, а також крім постачання таких зернових та технічних культур Аграрним фондом у разі їх придбання з податком на додану вартість.
Згідно вимог п.198.4 ст.198 Податкового кодексу України якщо платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника.
Так, судом встановлено, що позивачем придбані зернові культури товарної позиції 1002 року у Аграрного фонду з податком на додану вартість, однак зазначені зернові культури придбані з метою їх подальшої реалізації ТОВ "Агротехніка".
В розумінні п.15, підрозділу 2, розділу XX Податкового кодексу України господарська операція між ТОВ "Вудленд Україна" та ТОВ "Агротехніка" щодо реалізації жита 2-го класу товарної позиції 1002, звільняється від оподаткування податком на додану вартість, що не заперечується позивачем та узгоджується із вимогами п.2.2 договору поставки № 04/02/13 від 04 лютого 2013 року. Крім того, ТОВ "Вудленд Україна" здійснено коригування податкових зобов'язань з податку на додану вартість за лютий 2013 року по зазначеній господарській операції на загальну суму 693 111, 40 грн., в т.ч. ПДВ 115 518, 56 грн., у бік зменшення.
Таким чином, ТОВ "Вудленд Україна" придбані у Аграрного фонду України зернові культури призначались для їх використання в операціях, що звільняються від оподаткування, а тому позивачем у лютому 2013 року включено до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість в розмірі 115 056 грн. в порушення вимог п.198.4 ст.198 Податкового кодексу України.
Відповідно до п.201.1 та п.201.4 статті 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.
Отже з урахуванням п.198.4 ст.198, п.201.1 та п.201.4 статті 200 Податкового кодексу України, ТОВ "Вудленд Україна" безпідставно включено до рядка 23 декларації з податку на додану вартість за березень 2013 року суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню в розмірі 115 056 грн., а відтак висновок податкового органу про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 115 056 гривень є правомірним.
Відповідно до п.123.1 ст.123 податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.
З урахуванням правомірного зменшення Луцькою ОДПІ суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, заявленою ТОВ "Вудленд Україна", в розмірі 115 056 гривень, обґрунтованим є і застосування до позивача штрафних санкцій в розмірі 28 764 гривні, а відтак податкове повідомлення-рішення № 0007961503 від 19.06.2013 року є законним та скасуванню не підлягає.
Керуючись частиною 3 статті 160, ст.ст. 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд
ПОСТАНОВИВ:
В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Вудленд Україна" до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити повністю.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, яка буде складена у повному обсязі 02 жовтня 2013 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.
Суддя Ю.Ю. Сорока