ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ВОЛИНСЬКОЇ ОБЛАСТІ

43010, м. Луцьк, пр. Волі, 54 а

              

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ  УКРАЇНИ

"11" грудня 2006 р.

Справа № 02/71-2А.

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Спортивний клуб “ФК Волинь”

до  Камінь-Каширської міжрайонної державної податкової інспекції

про скасування податкових повідомлень-рішень Камінь-Каширської МДПІ №0000101701/0 від 26.04.2006р. та №000101701/1 від 25.05.2006р.

                                                                      

                                                                      Головуючий суддя    Костюк С.В.

                                                                      Судді          колегії           Соломка Л.І.

                                                                                                    Бондарєв С.В.

                                                                      при секретарі Яцишин В.А.

Представники :

від позивача   : Рекун А. І. –дор. №28-09/06 від 28.09.06р.

від відповідача : Колошук І.Ф., довіреність № 627/10-004 від 07.04.06, Коптєва А.Є., довіреність № 3/01-032 від 07.02.06

Запис розгляду справи здійснюється за допомогою технічних засобів, а саме: програмно-апаратного комплексу „Діловодство суду”.

Відповідно до п. 6 розділу УІІ Прикінцевих та перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, спір розглядається за нормами КАС України.

          Представникам сторін роз’яснено права та обов’язки передбачені ст.ст.49,51 КАС України, заяви про відвід колегії суддів не поступило.

В судовому засіданні 29.11.2006р. оголошено перерву до 11.12.2006р. до 10год.00хв.

          Суть спору: Позивач звернувся з адміністративним позовом в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення Камінь-Каширської МДПІ від 26.04.2006р. №0000/01701/0, яким визначено податок з доходів фізичних осіб в сумі 110586,58грн. та застосовано штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 221173,16грн. на підставі акту перевірки №15 від 13.04.2006р.

          При цьому зазначає, що дане рішення грунтується на суб’єктивній позиції державного ревізора-інспектора Сували В.М., яка не відповідає офіційному розумінню положень законів ДПА України та прийнято з порушенням норм чинного законодавства. При правовому  обґрунтуванні заявленої вимоги посилається на роз’яснення ДПА України від 02.03.2004р. №1951/5/17-3116 Постанову КМУ від 06.02.1992р. "Про впорядкування фінансування та матеріального забезпечення у галузі спорту" та статті 4 Законів України "Про податок з доходів фізичних осіб" , "Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".

          На виконання ухвали суду позивач 29.11.2006р. уточнив вимогу та просить скасувати податкові повідомлення-рішення Камінь-Каширської МДПІ від 26.04.2006р. №0000101701/0 та від 25.05.2005р. №0000101701/1.

          Відповідач в запереченні на позовну заяву вимоги товариства не визнає та вважає їх такими, що не підлягають задоволенню, вказуючи, що позовна заява товариства є безпідставною, а тому просить її залишити без задоволення, а оспорюване податкове повідомлення-рішення  без змін.

          В обґрунтування своїх заперечень позивач вказує на те, що відповідно до діючих нормативно-правових актів ТзОВ “Спортивний клуб “ФК Волинь”не мав права проводити оплату витрат пов’язаних із відрядженням осіб, які не були його працівниками, відповідно до п.п.4.2.12 п.4.2 ст.4 Закону України «Про податок з фізичних осіб»зазначені витрати включаються до загального місячного оподатковуваного доходу та повинні бути оподатковані у 2003 році за ставкою визначеною п.3 ст.7 Декрету КМУ від 26.12.1992р. "Про прибутковий податок з громадян", а у 2004-2005 роках за ставкою визначеною п.7.1 ст7 та згідно п.п. 8.1.1 п.8.1 ст.8 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб". Згідно авансових звітів із каси товариства було виплачено стороннім фізичним особам у 2003 році - 2312грн.08коп., у 2004 році - 14636грн.86коп., у 2005 році - 25504,81грн., тому за результатами перевірки було донараховано податку з доходів фізичних осіб у розмірі 5610,84грн., з яких у 2003 році –462,42грн., у 2004 році - 1902,79грн., у 2005 році - 3315,63грн.

          Перевіркою встановлено також порушення товариством вимог Постанови КМУ від 23.04.1999р. №663 "Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон" (із змінами та доповненнями) в частині виплати граничних норм добових витрат, тобто, ряду працівникам товариства відрядні виплачувались у розмірах більших ніж передбачено п.1 зазначеної Постанови. Суми перевищення розміру фактично виплачених добових над законодавчо встановленими їх граничними нормами повинні бути оподатковані за ставкою визначеною п.7.1 ст.7 відповідно до п.п.8.1.1 п.8.1 ст.8 Закону "Про податок з доходів фізичних осіб". Сума добових виплачених у 2004 році понад встановлені норми  складає 7545,60грн., а донарахований податок з доходів фізичних осіб - 1127,48грн.

          Також за результатами перевірки донараховано податок з доходів фізичних осіб у розмірі 103778,26грн., з яких із доходів виплачених у 2003 році у розмірі 174024,35грн. за ставкою визначеного п.3 ст.7 Декрету від 26.12.1992р. "Про прибутковий податок з громадян - 34804,87грн. (174024,35грн. х 20%); з доходів виплачених у 2004 році у розмірі 208684,43грн. за ставкою визначеною п.7.1 ст.7 та відповідно до п.3.4 ст.3, п.п.8.1.1 п.8.1 ст.8 Закону "Про податок з доходів фізичних осіб" - 31182,04грн. (208684,43грн. х 1,1494х13), з доходів виплачених у 2005 році в розмірі 252916,89грн. за ставкою визначеною п.7.1 ст.7 та відповідно до п.3.4 ст.3, п.п.8.1.1 п.8.1 ст.8 Закону "Про податок з доходів фізичних осіб" - 37791,35грн. (252916,89 х 1,1494 х 13%).

          Отже, згідно з матеріалами перевірки товариством  допущено порушення : п.п. "2" п.1 ст.5, ст.10, ст.11 Декрету КМУ від 26.12.1992 №13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (із змінами та доповненнями); п.п.4.2.9 "б" п.4.2 ст.4, п.п.4.2.12 п.4.2 ст.4, п.п.8.1.1 п.8.1 ст.8, п.п. "б" п.19.2 ст.19 Закону України від 22.05.2003р. №889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (із змінами та доповненнями); п.2.1 ч.2 Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПА України від 29.09.2003р. №451.

          Згідно листа Камінь-Каширської МДПІ від 23.10.2006р. № 2071/10-004 при обчисленні суми добових, виплачених понад граничні норми, не було враховано зміни (внесені до п.2.1 наказу Державного комітету молодіжної політики, спорту і туризму України від 17.02.2001 року № 387 та наказом Державного комітету України з питань фізичної культури і спорту від 02.07.2004 року № 2097) в частині збільшення норм витрат на харчування на одну особу на добу (грн.), а саме з 02.07.2004 року вони становили для:

          спортсменів –до 52,00 грн.;

          тренерів, суддів та інших учасників –до 27 грн.

          Згідно авансових звітів із каси товариства у 2004 році було оплачено добові фізичним особам понад граничні норми в сумі 2073 грн. 60- коп.. Сума податку обчислюється за ставкою податку визначеною п.7.1 ст.7  та відповідно до п.3.4 ст.3, пп.8.1.1 п.8.1 ст.8 Закону України від 22.05.2003 року № 889-ІУ “Про податок з доходів фізичних осіб”.

          Таким чином, у випадку врахування внесених змін за результатами перевірки слід донарахувати податку з доходів фізичних осіб у розмірі 309 грн. 84 коп. (2073,60грн.*1,1494*13%).

          Крім того, на вказану суму податку з доходів фізичних осіб слід нарахувати штрафну санкцію в розмірі 200 відсотків, тобто 619 грн. 68 коп. відповідно до пп.17.1.9 п.17.1 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" № 2181 від 21.12.2000 року.

          Відповідно до розрахунку МДПІ сума, на яку неправомірно застосовано штрафні санкції складає 817,64 грн., а розмір штрафних санкцій, які підлягають скасуванню 1655,28 грн., до розрахунку долучено перелік працівників товариства, якими було надміру витрачені кошти на відрядження та вчасно не повернуті до каси.

          З представлених суду матеріалів вбачається наступне.

          Працівниками податкової служби проведена планова виїзні документальна перевірка з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства ТзОВ"Спортивний клуб "Волинь" за період з 01.01.2003р. по 31.12.2005р., по результатах якої складено акт №15 від 13.04.2006р.

          Як слідує з матеріалів перевірки, за перевірений період в обчисленні податку виявлені помилки.

          - з каси товариства проводилась оплата згідно авансових звітів, що були подані не працівниками  ТОВ "Спортивний клуб "Волинь" - арбітрами, суддями, спостерігачами запрошеними для участі у футбольних матчах з федерацій футболу інших областей України. В авансових звітах відображалась вартість проїзду, проживання, добові тощо. Посвідчення про відрядження таких осіб видавались тими федераціями футболу, які їх відряджали. В ряді випадків, до авансових звітів прикладались не оригінали, а копії документів, що підтверджують витрати ( в основному документи про оплату проїзду). Вибірковою перевіркою було встановлено факт оплати авансових звітів сторонніх осіб (не працівників товариства) на загальну суму 42453грн.75коп.  Оскільки товариство не мало права проводити оплату витрат відрядженим особам, які не були його працівниками за результатами перевірки слід донарахувати податку з доходів фізичних осіб у розмірі 5680грн.84коп.

          - в ряді випадків було встановлено порушення вимог Постанови Кабінету Міністрів України від 23.04.1999 року №663 "Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон" (із змінами та доповненнями)  в частині виплати граничних норм добових витрат. Ряду працівників товариства відрядні виплачувались у розмірах більших ніж передбачено п. 1 даної постанови.

Згідно авансових звітів із каси товариства у 2004р. було оплачено добові фізичним особам понад граничні норми в сумі 7545,60 грн.

В даному випадку сума податку обчислюється за ставкою податку визначеною п.7.1 ст.7 та відповідно до п.3.4 статті3, п.п.8.1.1 п.8.1 ст.8 Закону України №889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб".

          За результатами перевірки донараховано податку з доходів фізичних осіб у розмірі 1127грн.48коп. (7545,60грн. *1,1494* 13%).

          - протягом 2003,2004,2005 років товариством здійснювалось безкоштовне харчування працівників (спортсменів-футболістів). При цьому заздалегідь складалось поденне меню трьохразового харчування, визначалась вартість харчування однієї особи . В кінці місяця складалась відомість ( в розрізі днів звітного місяця), у якій зазначалась вартість харчування працівників (додаток №10). Всього на харчування працівників було витрачено коштів на суму 635625,67грн., в тому числі у :

          - 2003 році : 174024грн.35коп.,

          - у 2004 році : 208684,43грн.,

          - у 2005 році : 252916,89грн.

          Оскільки, харчування працівників проводилось не на підставі 5.4.1 пункту 5.4 статті 5 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств", то вартість такого харчування не є компенсаційними виплатами, а є додатковим благом (доходом) одержаним від працедавця.

          Таким чином, за результатами перевірки слід донарахувати податку з доходів фізичних осіб у розмірі 103778,26грн. в тому числі :

- з доходів виплачених у 2003 році у розмірі 174024грн.25коп. на підставі статті 11 та за ставкою визначеною п.3 статті 7 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992р. "Про прибутковий податок з громадян" - 34804грн.87коп. (174024,35грн. х 20%).

- з доходів виплачених у 2004 році у розмірі 208564грн.43коп. за ставкою податку визначеною п.7.1 ст.7 та відповідно до п.3.4 статті 3, п.п.8.1 статті 8 Закону України від 22.05.2003 року №889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" - 31182грн.04коп. (208684,43грн. *1,1494* 13%).

- з доходів виплачених у 2005 році у розмірі 252916грн.89коп. за ставкою податку визначеною п.7.1 ст.7 та відповідно до п.3.4 статті 3, п.п.8.1 п.8.1 статті 8 Закону України від 22.05.2003 року №889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" - 37791грн.35коп. (252916,89грн. *1,1494* 13%).

          На підставі акту перевірки Камінь-Каширською МДПІ 26.04.2006р. прийнято податкове повідомлення-рішення №000/01701/0, яким визначено податкове зобов’язання за платежем податок з доходів фізичних осіб в сумі 110586,58грн. та застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 221173,16грн. За результатами адміністративного оскарження даного рішення до ДПА у Волинській області відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення зі значком "І" від 25.06.2006р.

          Зазначені податкові повідомлення-рішення є предметом спору по даній справі.

          Заслухавши представників сторін, свідка Кудрицьку Л.П., дослідивши представлені суду матеріали, судова колегія дійшла висновку про те, що правових підстав для визначення прибуткового податку з громадян та застосування штрафної санкції по оспорюваних рішеннях у відповідача не було, а тому вимоги позивача підставні і підлягають задоволенню.

          При цьому суд виходить з наступного.

          Щодо правомірності виплат протягом 2003-2005 р.р. по авансових звітах стороннім особам (що не перебувають у трудових відносинах з товариством) коштів в сумі 42453грн., то як слідує з матеріалів справи для їх відшкодування відрядними особами складались авансові звіти встановленої форми з підтверджуючими документами (квитки на проїзд в транспорті, квитанції на проживання в готелях, нараховані добові). Для визначення цілі відрядження представлялись відрядні посвідчення.

          Згідно Регламентів Всеукраїнських змагань з футболу серед професійних клубів за 2003-2005р.р., зокрема п.п.1,2 ст.43 передбачалось, що:

- витрати на відрядження для проведення гри інспектора та арбітрів (проїзд, добові, проживання  в готелі) сплачує клуб-господар поля.

- для відшкодування витрат на відрядження делегат, інспектор та арбітр складають авансові звіти встановленої форми, які разом з проїздними документами передають уповноваженому представнику клубу. Оплата авансових звітів, проводиться не пізніше, ніж за дві години до початку гри, за нормами передбаченими чинним законодавством України.

          Податковий орган при визначенні суми виплат "стороннім особам" керувався лише Інструкцією "Про службові відрядження в межах України та за кордон", тобто без застосування Регламентів всеукраїнських змагань з футболу серед професійних команд 2003,2004,2005р.р. які згідно ст.73 Закону України "Про фізичну культуру і спорт" відносяться до спеціальних нормативно - правових актів, що регулюють відносини у сфері фізичної культури і спорту.

          Також відповідачем в акті перевірки вказується про оплату добових фізичним особам у 2004 році понад граничні норми в сумі 7545,60грн. в зв’язку з чим на дану суму донараховано податок з доходів фізичних осіб у розмірі 1127,48грн.

          Відповідно до п.1)б Постанови КМУ від 23.04.1999р. №663 "Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та кордон" встановлено розмір добових в залежності від того, яке (одноразове, двохразове, трьохразове) харчування включається до рахунків на оплату вартості проживання у готелях. Якщо до рахунків в готелях включається трьохразове харчування добові виплачуються в розмірі 7,20грн.

          Відповідно до Постанови КМУ від 06.02.1992р. №63 "Про впорядкування фінансування та матеріального забезпечення в галузі спорту" та наказу Державного комітету України з фізичної культури і спорту від 06.05.1998р. №917 "Про впорядкування фінансування та матеріального забезпечення в галузі спорту" футбол віднесено до видів спорту з великим навантаженням; встановлено норми витрат на харчування на добу до 02.07.2004р. для спортсменів до 26грн.; для тренерів та суддів - 18грн., з 02.07.2004р. - для спортсменів до 52грн., для тренерів, суддів, інших учасників змагань до 27 грн.

          Зазначеним спростовується позиція відповідача в частині виплати товариством добових понад граничні норми.

          Водночас, відповідач в листі від 23.10.2006р. №2071/10-004 вказує, що при обчисленні суми добових виплачених понад граничні норми не було враховано зміни в частині збільшення норм витрат на харчування на одну особу на добу з 02.07.2004р., тому з врахуванням даних змін у 2004 році понад граничні норми було виплачено 2073,60грн., з якої слід донарахувати податок з доходів фізичних осіб у розмірі 309,84грн. (2073,60х1,1494х13%) та згідно п.п.17.1.9 ст.17 Закону №2181 застосувати штрафну санкцію в розмірі 200 відсотків, тобто 619,68грн. Згідно  розрахунку відповідача суму донарахованого податку з доходів фізичних осіб слід зменшити на 817,64грн. (1127,48-309,84) та штрафну санкцію на 1635,28грн. (2254,96-619,68).

          Також, як визначено матеріалами перевірки, харчування працівників проводилось не на підставі п.п.5.4.1 п.5.4 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", то вартість такого харчування не є компенсаційними виплатами, а є додатковим благом (доходом) одержанням від працедавця, тому на суму витрачених на харчування коштів 635625,67грн. донараховано податку з доходів фізичних осіб в сумі 103778,26грн. та застосовано штрафну санкцію 200 відсотків згідно п.п.17.1.9 ст.17  Закону №2181.

          Як вбачається з пояснення фінансового директора ТзОВ "СК"Волинь" Кудрицької Л.П. клуб є основним місцем роботи, тренування, участі у змаганнях, та школою підвищення професійної майстерності футболіста. Футболісти перебувають у трудових відносинах з клубом і працюють по укладених контрактах.

          Оскільки ТзОВ СК"Волинь" є учасником чемпіонату України з футболу, то весь тренерський склад на період проведення чемпіонату футболу першої та вищої ліги рахується на учбово-тренувальних зборах, що підтверджується листом голови ВПС "Футбол України" №12/05-211 від 05.12.2006р.

          Згідно з п.п. "г" п.1 ст.5 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992р. №13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (із змінами та доповненнями) компенсаційні виплати в грошовій і натуральній формі  у межах норм, передбачених чинним законодавством, за винятком компенсації за невикористану відпустку, у т.ч. при звільненні, не включаються до сукупного оподаткованого доходу, одержаного громадянами в період, за який здійснюється оподаткування. Суми компенсаційних виплат, що перевищують встановлені названим вище законодавством норми, включаються до складу місячного сукупного оподатковуваного доходу.

          Підпунктом 4.2.9 "б" п.4.2 ст.4 Закону України від 22.05.2003р. №889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб", передбачено, що до складу загального місячного або річного оподаткування доходу платника податку включається вартість майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку, крім випадків, визначених у підпункті 5.4.1 пункту 5.4 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

          Відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 6 лютого 1992р. №63 "Про впорядкування фінансування та матеріального забезпечення у галузі спорту" (п.1) Міністерству України у справах молоді і спорту було надане право визначення за погодженням з Міністерством фінансів України ) норм витрат власних коштів, зокрема на :

- організацію й проведення в Україні чемпіонатів і Кубків світу, Європи та України, інших спортивних заходів.

- матеріальне забезпечення команд - учасниць чемпіонатів України з футболу, хокею та інших ігрових видів спорту.

          Відповідно до наказу Державного комітету України з фізичної культури і спорту від 06.05.1998р. №917, розробленого на підставі Постанови Кабінету Міністрів України від 6 лютого 1992р. №63 "Про впорядкування фінансування та матеріального забезпечення у галузі спорту", були затверджені Норми витрат на проведення спортивних змагань та навчально тренувальних зборів та Положення про порядок забезпечення додатковим спеціальним харчуванням окремих категорій спортсменів у межах України.

          Відповідно до Положення про порядок забезпечення додатковим спеціальним харчуванням окремих категорій спортсменів у межах України, розробленого на підставі постанови Кабінету Міністрів України від 06.02.1992р. №63(63-92-п) "Про впорядкування фінансування та матеріального забезпечення у галузі спорту" і затвердженого наказом Держкомспорту України від 06.05.1998р. №917 (z 0457-98), спортсмени - учасники державних і міжнародних (у межах України) змагань та навчально-тренувальних зборів перед ними, що проводяться згідно із затвердженими календарними планами і пов’язані з великими і тривалими фізичними навантаженнями, забезпечуються додатковим спеціальним харчуванням за нормами витрат, що затверджуються Держкомспортом України. Вартість додаткового спеціального харчування для спортсмена-учасника не може перевищувати затвердженої норми на добу.

          У разі відсутності з об’єктивних причин можливості та доцільності організації повноцінного харчування учасників спортивного заходу у безготівковому порядку допускається виплата їм вартості харчування готівкою.

          Оскільки безплатне харчування учасників спортивних заходів (спортсмени, тренери, судді та інші учасники за списковим складом, включені до затвердженого відповідним наказом списку осіб, які беруть участь у заході) на час проведення цих заходів передбачено вищезазначеним Положенням, суми, виплачені їм на харчування в межах установлених норм, вважаються компенсаційними виплатами які не включаються до їх сукупного оподатковуваного доходу.

          З чого слідує, про помилкове твердження відповідача в  частині віднесення суми витрат на харчування до додаткових благ (доходів), які повинні оподатковуватись відповідним податком.

          В силу статті 71 КАС України в адміністративній справі про протиправність дії чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

          Оскільки відповідачем не доведено правомірності прийняття оспорюваних податкових повідомлень-рішень, суд вважає вимоги позивача обгрунтованими і задовільняє адміністративний позов.

          Керуючись ст.ст.69,71,86, 158-160 КАС України, господарський суд,-

п о с т а н о в и в :

          

          1. Позов задоволити.

          2. Скасувати податкові повідомлення-рішення Камінь-Каширської МДПІ від 26.04.2006р. №000010701/0 та від 25.05.2006р. №0000/01701/1.

          

Відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано.

На постанову в 10-денний строк з дня виготовлення її повного тексту може бути подано заяву про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана в 10-денний строк без попереднього подання заяви.

Головуючий суддя                                                   Костюк С.В.

                                        

Судді          колегії                                        Соломка Л.І.

                              

                                                                                          Бондарєв С.В.

Дата виготовлення повного тексту

постанови 13.12.06р.